Таможенная стоимость товаров как основа для исчисления таможенных платежей

КУРСОВОЙ ПРОЕКТ

По дисциплине: «Таможенные платежи»

На тему: «Таможенная стоимость товаров

как основа для исчисления таможенных платежей»

Оглавление

Введение

Учитывая современный уровень интеграции России в мировую экономику и недавнее вступление в ВТО, серьёзно повысилось значение эффективности инструментов защиты национальных интересов на внешнем и внутреннем рынках. Государство защищает свою национальную экономику, защищает интересы своих экспортеров за рубежом и экономические интересы отечественных производителей и потребителей товаров и услуг. Воздействие государства на внешнеэкономическую деятельность - это фактор развития страны, благосостояния нации.1

В системе государственного регулирования внешней торговли деятельность таможенных служб занимает центральное место. Это связано с тем, что на таможенную службу возложена главная контрольная функция за перемещением валютных ценностей, товаров и транспортных средств через таможенную границу государства. Основным инструментом таможенных органов выступают таможенные пошлины, налоги, основой для исчисления которых выступает таможенная стоимость товаров.2 Более того, момент таможенные платежи, взимаемые Федеральной таможенной службой, являются одним из главных источников доходов федерального бюджета РФ.

Актуальность данной работы заключается в том, что повышение качества контроля таможенной стоимости, с целью обеспечения полного и своевременного поступления в федеральный бюджет подлежащих уплате сумм таможенных пошлин и налогов, защиты внутреннего рынка, стимулирования прогрессивных структурных изменений в экономике, является одной из приоритетных задач российской таможенной службы.

Цель данной работы - дать полную характеристику таможенной стоимости как основы начисления таможенных платежей в Таможенном союзе .

Отсюда формируются следующие задачи: сформулировать понятие таможенной стоимости, проанализировать основные мировые подходы к таможенной оценке, изучить порядок определения таможенной стоимости в Таможенном союзе, выявить основные проблемы при определении и контроле таможенной стоимости, предложить решения.

Основным нормативным документом, используемым в работе является Соглашение от 25 января 2008 года "Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу таможенного союза".

1. Теоретические  основы определения таможенной  стоимости

1.1. Понятие таможенной  стоимости и принципы её определения

Таможенная стоимость – это цена товара, информацию о которой участник внешнеэкономической деятельности предъявляет в таможню при пересечении товаром таможенной границы Таможенного союза. При заполнении декларации на товары, в графе 45 необходимо указать таможенную стоимость товара. Декларируется таможенная стоимость декларантом или таможенным представителем, действующим от имени владельца товара. Таможенная стоимость товаров и сведения, относящиеся к ее определению, согласно п. 4 статьи 65 Таможенного Кодекса Таможенного Союза, должны основываться на количественно определяемой и документально подтверждённой достоверной информации. Определение таможенной стоимости чётко контролируется и проверяется таможенными органами, поэтому  попытка необоснованного самостоятельного снижения её размера может повлечь за собой серьёзные последствия, в том числе административную ответственность по ст. 16.2. Недекларирование либо недостоверное декларирование товаров КоАП РФ. Контроль таможенной стоимости товаров осуществляется таможенным органом в рамках проведения таможенного контроля как до, так и после выпуска товаров, в том числе с использованием системы управления рисками.3

Документально таможенная стоимость товаров оформляется в виде декларации таможенной стоимости товара. В соответствии с п. 3 статьи 65 Таможенного Кодекса Таможенного Союза Данная декларация является обязательным приложением к декларации на товары при перемещении товаров через таможенную границу Таможенного союза. Кроме того, вместе с декларацией таможенной стоимости подаётся пакет документов, включающий в себя договор,  расчётно-платежные ведомости, учредительные данные, документы, подтверждающие стоимость товара. В определенных ситуациях предоставление декларации таможенной стоимости не требуется. К таким ситуациям относятся случаи разового ввоза партии товаров, стоимость которых не превышает пяти тысяч долларов, а также случаи ввоза товаров, которые исключены из перечня товаров, облагаемых таможенными пошлинами и налогами. Также предоставление ДТС не требуется при возе товаров по таможенным процедурам, исключающим взимание пошлин и при ввозе товаров и грузов, которые транспортируются физическими лицами без намерения использовать их в коммерческих целях.4

Цели расчёта таможенной стоимости товара достаточно разнообразны и не ограничиваются только использованием при исчислении таможенных платежей. Таможенная стоимость товара также рассчитывается и для получения статистической информации, для регулирования внешнеторговых отношений.

Основными принципами таможенной оценки, выработанными международной практикой и воспринятыми в России, являются следующие5:

• первоосновой таможенной стоимости служит цена сделки;
• последовательное применение методов таможенной оценки;
• количественная определенность, достоверность и документальное подтверждение информации, используемой при определении таможенной стоимости;
• общеприменимость процедуры таможенной оценки (одновременно с этим таможенная оценка должна удовлетворять и индивидуальному подходу, учитывать экономические и иные условия и обстоятельства перемещения товаров в рамках конкретных внешнеэкономических сделок);
• недопустимость использования таможенной оценки для борьбы с демпингом;
• недопустимость использования произвольной или фиктивной таможенной стоимости.

1.2. Международные системы определения таможенной стоимости

Оценка таможенной стоимости перемещаемых через таможенную границу товаров,  с целью определения размера взимаемых таможенных платежей представляет в настоящее время собой одну из самых сложных процедур в международной таможенной практике. Подавляющее большинство стран, участвующих в международной торговле, применяет одну из двух международных систем определения таможенной стоимости: Брюссельскую таможенную стоимость (далее - БТС) или определение таможенной стоимости на основании Соглашения о порядке применения статьи VII Генерального Соглашения по тарифам и торговле (далее - ГАТТ). Лишь весьма небольшое число стран, не имеющих весомую долю мировой экономической активности, использует собственные национальные методики определения таможенной стоимости товаров.

История Брюссельской таможенной стоимости началась в 1950 году в столице Бельгии, когда по инициативе ряда стран Западной Европы была подписана Конвенция о создании унифицированной методологии определения таможенной стоимости товаров. В соответствии с этим документом БТС определяется как нормальная цена товара, т. е. цена, складывающаяся между независимыми друг от друга продавцом и покупателем в условиях полной конкуренции, открытого рынка, определенная на условиях CIF в месте пересечения таможенной границы страны-импортёра товара.6

К Конвенции о БТС присоединилось свыше 70 государств и до 80-х гг. она являлась самой распространенной методикой определения таможенной стоимости товара. Данная система, по сути, закрепила в качестве унифицированной методики западноевропейскую практику. США, Канада и Новая Зеландия к  Конвенции не присоединились и не применяли её положения в своём таможенном регулировании, выступая за концепцию "реальной цены". По их мнению, подход к таможенной стоимости, как к цене фактически уплаченной за товар, снижал вероятность необоснованного вмешательства таможенных органов и способствовал росту международной торговли.7 Кроме того, многие страны, применявшие БТС, рассматривали её как соглашение, унифицировавшее скорее технику определения таможенной стоимости, нежели её сущность.8

В последствии, в рамках Токийского раунда многосторонних торговых переговоров проходивших под эгидой ГАТТ с 1973 по 1979 гг., в числе других заключительных документов, было принято Соглашение о применении ст. VII ГАТТ "Оценка товаров для таможенных целей".

 Соглашение определяет  таможенную стоимость товара  как цену, фактически уплаченную  или подлежащую уплате за товары  при продаже с целью экспорта  в страну импорта, скорректированную  с учетом установленных дополнительных  начислений к этой цене. При  этом Соглашение устанавливает чёткие условия применения такого подхода к таможенной оценке товаров, а также конкретный перечень возможных дополнительных начислений к цене сделки в тех случаях, когда они не вошли в эту цену, но были понесены покупателем.9

К Соглашению присоединились все члены Всемирной Торговой Организации (преемницы ГАТТ) и в настоящее время эту систему таможенной оценки применяет подавляющее большинство стран мира.

Общая характеристика представленных отличий между Брюссельской системой определения таможенной стоимости и положениями Соглашения о применении статьи VII ГАТТ представлена в Таблице 1, составленной на основании приведённой информации и материалов из учебника Таможенная стоимость под редакцией Бондарь и Шамахова.

Таблица 1. Сравнение системы ГАТТ и Брюссельской системы.

Продолжение Таблицы 1

В результате анализа систем определения таможенной стоимости, применяемых в разных странах было установлено, что Вьетнам применяет сочетание двух указанных выше систем. Являясь членом АСЕАН, ВТамО и ВТО, Вьетнам принял все обязательства и привёл своё законодательство в соответствие с международными принципами. Тем не менее, Вьетнам решил применять в своей практике два вида таможенной оценки: таможенную стоимость в соответствии со ст. VII ГАТТ и таможенную оценку по минимальной стоимости или цене контракта.

Рассмотрим подробнее второй вариант оценки. Несмотря на то, что Вьетнам отказался от применения БТС, ключевым моментом использования Системы минимальной оценки является отслеживание минимальной цены на товар. Частичный перечень товаров, подлежащих такой оценке, устанавливается Министерством Финансов Вьетнама, а часть - Главным Таможенный управлением (далее - ГТУ).

Министерство финансов устанавливает минимальное значение  таможенной стоимости для следующих категорий товаров, не зависимо от того была достоверной и справедливой цена контракта:

1. различные напитки;
2. шины, пневматические трубки и крылья (используемые для автомобилей, мотоциклов и велосипедов);
3. напольная и настенная плитка; сантехника;
4. стекло листовое (в том числе белое и цветное, зеркала, колбы неэлектрические);
5. двигатели, генераторы (кроме используемых для автомобилей, мотоциклов и иных транспортных средств);
6. вентиляторы (за исключением промышленных вентиляторов);
7. мотоциклы и комплектующие к ним;
8. табачное сырьё.

Товары не входящие в указанный перечень могут также подпадать под определение минимальной стоимости, если соответствуют следующим критериям, установленным Главным таможенным управлением Вьетнама:

• цена товара, указанная в контракте не может быть принята, т. к. не отвечает установленным законодательством критериям;
• контрактная цена товара принята таможенным органом, но она на 70% ниже стоимости установленной ГТУ.

Однако есть исключение, это товары, ввозимые зарубежными инвесторами, которые являются сырьём или инструментами для переработки или монтажа.10

В результате исследования установлено, что Вьетнам, по сути, использует обе рассмотренные выше системы таможенной оценки, комбинируя их таким образом, что государство определяет перечень товаров, таможенная стоимость которых определяется в соответствии с достаточно либеральной системой ГАТТ, и перечень, для которого ведётся сопоставление заявленной таможенной стоимости с минимальной таможенной стоимостью, установленной по сведениям, имеющимся у ГТУ, т.е. прослеживается отпечаток Брюссельской системы.

Таким образом, таможенная стоимость – это цена товара, информацию о которой участник внешнеэкономической деятельности предъявляет в таможню при пересечении товаром таможенной границы Таможенного союза. Она служит основой для исчисления всех таможенных платежей в ТС, поэтому контроль таможенной стоимости товаров является одной из важнейших задач, стоящих перед таможенными органами. При перемещении товаров через таможенную границу Таможенного Союза в подаваемой ДТ обязательно заполняется графа 45 Таможенная стоимость, где и указывается таможенная стоимость, и в дополнение к ней ДТС, где указывается избранный метод определения таможенной стоимости.

В мировой практике на сегодняшний день применяются, в основном, два подхода к определению таможенной стоимости: по ст. VII ГАТТ и БТС, которые по сути своей устанавливают диаметрально противоположные подходы к таможенной оценке товаров. В первом случае, в качестве таможенной стоимости выступает "реальная цена", т. е. стоимость по которой покупатель приобрёл данный товар у продавца. А во втором, "теоретическая цена", которая определяется исходя из информации в справочниках. Вследствие этого, первый подход является более гибким и выгодным для декларанта, т.к. таможенные платежи в этом случае будут начисляться именно с той стоимости, которую заявит он. А второй подход  -наиболее удобным для таможенных органов, поскольку они имеют возможность чётко контролировать задекларированную таможенную стоимость, предотвращая её недостоверное декларирование.

Примечательной, на наш взгляд, является система таможенной оценки во Вьетнаме, официально применяющем одновременно обе вышеуказанные системы, комбинируя их таким образом, что государство определяет перечень товаров, таможенная стоимость которых определяется в соответствии с достаточно либеральной системой ГАТТ, и перечень, для которого ведётся сопоставление заявленной таможенной стоимости с минимальной таможенной стоимостью, установленной по сведениям, имеющимся у Государственного Таможенного Управления.

Далее, в целях проводимого исследования, рассмотрим подход к определению таможенной стоимости и её нормативно-правовое регулирование в Таможенном союзе.

2. Определение таможенной стоимости в Таможенном союзе

2.1. Нормативно-правовая база по определению таможенной стоимости

В Таможенном союзе вопросы определения таможенной стоимости регулируются Соглашением "Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза", которым установлен единые правила определения таможенной стоимости товаров в целях применения ЕТТ, а также применения иных мер, отличных от таможенно-тарифного регулирования. Таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию ТС, определяется в тех случаях, когда товары фактически пересекли таможенную границу. При этом должно быть соблюдено условие, что они впервые после пересечения таможенной границы помещаются под таможенную процедуру. Исключение составляет таможенная процедура таможенного транзита. Таможенная стоимость товаров определяется декларантом либо таможенным представителем, действующим от имени и по поручению декларанта. Данное правило согласно ч. 4 ст. 64 ТК ТС не распространяются на товары для личного пользования, перемещаемые через таможенную границу

Таким образом, основу нормативно-правовой базы по определению таможенной стоимости при ввозе товаров на таможенную территорию ТС составляют:

• Соглашение об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу таможенного союза от 25 января 2008 года;
• Соглашение о Порядке декларирования таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу таможенного союза от 12 декабря 2008 года;
• Соглашение о Порядке осуществления контроля правильности определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу таможенного союза от 12 декабря 2008 года;
• Протокол об обмене информацией, необходимой для определения и контроля таможенной стоимости товаров, между таможенными органами Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации от 12 декабря 2008 года11.

Таможенная стоимость товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации, должна быть определена декларантом и заявлена им таможенному органу в числе других сведений, необходимых для таможенных целей, в том числе ТС является основой для начисления экспортных пошлин.

Таможенная стоимость экспортируемых товаров определяется в соответствии постановлением Правительства Российской Федерации от 06.03.2012 № 191 «Об утверждении Правил определения таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации».

В настоящее время к принятию готовится проект приказа ФТС О порядке «Об утверждении Порядка контроля таможенной стоимости товаров, вывозимых из РФ». Где указано, что Таможенная стоимость товаров не определяется и не заявляется, если в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза, международными договорами и законодательством Российской Федерации при вывозе товаров из Российской Федерации не возникает и не может возникнуть обязанность по уплате вывозных таможенных пошлин, базой исчисления для которых является таможенная стоимость товаров.

2.2. Методы определения  таможенной стоимости

В Соглашении между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 (ред. от 23.04.2012) "Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза", основанном на принципах и общих правилах, провозглашённых статьёй VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года (ГАТТ 1994) и Соглашением по применению статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года, установлено 6 методов для определения таможенной стоимости в Таможенном союзе:

• по стоимости сделки с ввозимыми товарами (первый метод);
• по стоимости сделки с идентичными товарами (второй метод);
• по стоимости сделки с однородными товарами (третий метод);
• метод вычитания (четвертый метод);
• метод сложения (пятый метод);
• резервный (шестой метод).

Основным принципом применения методов является обязательная последовательность их применения. Каждый следующий метод может быть применён только после отказа от предыдущего. Но имеется одно исключение: если не применим третий метод, далее может быть выбран как четвёртый так и пятый методы. На основании данного принципа составлена схема порядка применения методов. (см. рис. 1)

Рис. 1 Порядок применения методов определения таможенной стоимости

Метод 1 по стоимости сделки с ввозимыми товарами является основным методом по определению таможенной стоимости. Согласно данному методу, таможенной стоимостью товаров, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза, является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на таможенную территорию Таможенного союза и дополненная в соответствии с законодательством Таможенного Союза, при выполнении следующих условий:

1. отсутствуют ограничения в отношении прав покупателя на пользование и распоряжение товарами, за исключением ограничений, которые:

• установлены совместным решением органов таможенного союза;
• ограничивают географический регион, в котором товары могут быть перепроданы;
• существенно не влияют на стоимость товаров;

2. продажа товаров или их цена не зависят от каких-либо условий или обязательств, влияние которых на цену товаров не может быть количественно определено;

3. никакая часть дохода или выручки от последующей продажи, распоряжения иным способом или использования товаров покупателем не причитается прямо или косвенно продавцу;
4. покупатель и продавец не являются взаимосвязанными лицами, или покупатель и продавец являются взаимосвязанными лицами таким образом, что стоимость сделки с ввозимыми товарами приемлема для таможенных целей.

Факт взаимосвязи между продавцом и покупателем сам по себе не должен являться основанием для признания стоимости сделки неприемлемой для целей определения таможенной стоимости товаров. В этом случае должны быть проанализированы сопутствующие продаже обстоятельства. Если указанная взаимосвязь не повлияла на цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, стоимость сделки должна быть признана приемлемой для целей определения таможенной стоимости товаров.

При определении таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки с ними к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, добавляются, если не были включены ранее:

1. следующие расходы в размере, в котором они осуществлены или подлежат осуществлению покупателем: вознаграждение посредникам (агентам) и вознаграждение брокерам; расходы на тару, если для таможенных целей она рассматривается как единое целое с ввозимыми товарами; расходы по упаковке, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;
2. соответствующим образом распределенная стоимость следующих товаров и услуг, прямо или косвенно предоставленных покупателем продавцу бесплатно или по сниженной цене:

• сырье, материалы, детали, полуфабрикаты и тому подобные предметы, из которых состоят ввозимые товары;
• инструменты, штампы, формы и другие подобные предметы, использованные при производстве ввозимых товаров;
• материалы, израсходованные при производстве ввозимых товаров;
• проектирование, разработка, инженерная, конструкторская работа, художественное оформление, дизайн, эскизы и чертежи, выполненные вне таможенной территории Таможенного союза и необходимые для производства ввозимых товаров;

3. часть полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования ввозимых товаров дохода (выручки), которая прямо или косвенно причитается продавцу;

4. расходы по перевозке (транспортировке) товаров до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на таможенную территорию Таможенного союза;
5. расходы по погрузке, разгрузке или перегрузке товаров и проведению иных операций, связанных с их перевозкой (транспортировкой);
6. расходы на страхование;
7. лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности (включая платежи за патенты, товарные знаки, авторские права), которые относятся к оцениваемым (ввозимым) товарам и которые прямо или косвенно произвел или должен произвести покупатель в качестве условия продажи оцениваемых товаров, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за эти товары.

Таможенная стоимость оцениваемых товаров не должна включать перечисленные ниже расходы при условии, что они выделены из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате, заявлены декларантом или его таможенным представителем, и подтверждены им документально:

1. расходы на производимые после прибытия товаров на таможенную территорию Таможенного союза строительство, возведение, сборку, монтаж, обслуживание или оказание технического содействия в отношении таких оцениваемых товаров, как промышленные установки, машины или оборудование;
2. расходы по перевозке (транспортировке) товаров, осуществляемой после их прибытия на таможенную территорию Таможенного союза;
3. пошлины, налоги и сборы, уплачиваемые на таможенной территории Таможенного союза в связи с ввозом или продажей оцениваемых (ввозимых) товаров.