Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Таможенная стоимость товаров: содержание, методы определения, порядок заявления и контроль

МИНИстерство внутренних дел российской федерации

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ
ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
САРАТОВСКИЙ ЮРИДИЧЕСКИЙ институт

специальный Факультет

КАФЕДРА ЭКОНОМИКИ, ФИНАНСОВОГО ПРАВА И ТАМОЖЕННОГО ДЕЛА

ТАМОЖЕННАЯ СТОИМОСТЬ ТОВАРОВ: СОДЕРЖАНИЕ, МЕТОДЫ ОПРЕДЕЛЕНИЯ, ПОРЯДОК ЗАЯВЛЕНИЯ И КОНТРОЛЬ.

Курсовая работа

Выполнил:

Малахов Сергей Александрович

3 курс, 039 группа

Научный руководитель:

ст. преподаватель

к.ю.н. Казюлина Оксана Викторовна

^{_______________________________
____________}

Дата защиты: « ___ » ___________ 200_ г. Оценка

Подпись:

Саратов 2011

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение……………………………………………………………………..…..3

1. Правовая природа таможенной стоимости

1.1. Понятие и содержание таможенной стоимости…………………………...5

1.2. Принципы определения таможенной стоимости……………………….....8

2. Механизм правового регулирования таможенной стоимости

2.1. Структура и методы определения таможенной стоимости……………....13

2.2. Правовая основа определения и заявления таможенной стоимости….....21

2.3. Совершенствование контроля таможенной стоимости на

современном этапе………………………………………………………....24

Заключение…………………………………………………….………………....28

Список использованной литературы…………………………………………...30

ВВЕДЕНИЕ

В наше время международная торговля является важной составляющей национальных экономик многих стран. Международная торговля — система международных товарно-денежных отношений, складывающаяся из внешней торговли всех стран мира.¹ Международная торговля возникла в процессе зарождения мирового рынка в XVI—XVIII веках. Её развитие — один из важных факторов развития мировой экономики.

Также международная торговля укрепляет международный авторитет страны, позволяет ей гармонично развиваться, интегрироваться в международное сообщество.

Но торговля всегда зависит от ряда факторов. Когда совершается внешнеторговая сделка, то необходимо будет уплатить таможенные пошлины.

Как известно, в зависимости от способа исчисления ставок таможенные пошлины подразделяют на адвалорные, специфические и комбинированные. В мировой практике основным видом ставок таможенных пошлин являются адвалорные, которые начисляются в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров. За базу исчисления таможенных платежей берется таможенная стоимость. Она же используется в качестве расчетной основы для взимания налога на добавленную стоимость и других пошлин и налогов.

Даже в Едином таможенном тарифе Таможенного союза преобладают адвалорные ставки, позволяющие детально учитывать при определении размера платежа стоимость перемещаемого товара. Расчет таможенной пошлины по адвалорной ставке порой оказывается весьма затруднительным, что и объясняется наличием такого института, как таможенная стоимость.

Как правило, любая расчетная база требует создания определенного порядка исчисления таможенных платежей. Поэтому методика определения __________________________________

¹ Свободная энциклопедия «Википедия» // http://ru.wikipedia.org

таможенной стоимости, с одной стороны, должна быть доступной, действенной, легко применимой на национальном уровне, скоординированной в соответствии с налоговой системой государства и иными отраслями национального законодательства, а с другой стороны, она должна соответствовать нормам международного права.

Актуальность данной работы обусловлена тем, что в установлении предельно четких и ясных правил определения налогооблагаемой базы при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации заинтересовано государство. Это объясняется тем, что в федеральном бюджете значительная доля его доходной части формируется за счет таможенных пошлин и налогов, в связи с чем, государственным органам для планирования ожидаемых поступлений в бюджет необходимо знать порядок исчисления налогооблагаемой базы. Для юридических лиц, заинтересованных в извлечении максимальной выгоды из внешнеторговых сделок, знание правил налогообложения перевозимых товаров – это реальная эффективность внешнеэкономической деятельности, планирование прибыли или убытков от конкретных сделок и операций. А исчисление таможенных пошлин в свою очередь напрямую зависит от таможенной стоимости товаров, которая является базой для исчисления. Таким образом, вопрос определения таможенной стоимости является одним из важнейших во всем экономическом направлении таможенной политики Российской Федерации.

К основным целям данного исследования можно отнести: рассмотрение системы определения таможенной стоимости ввозимых товаров, изучение правовой базы определения таможенной стоимости товаров, рассмотрение методов определения таможенной стоимости товаров, раскрытие порядка определения и заявления таможенной стоимости товаров, выявление проблемных вопросов контроля таможенной стоимости и их совершенствование.

1. ПРАВОВАЯ ПРИРОДА ТАМОЖЕННОЙ СТОИМОСТИ.

1.1. ПОНЯТИЕ И СОДЕРЖАНИЕ ТАМОЖЕННОЙ СТОИМОСТИ.

В таможенной практике оценка стоимости импортируемого товара представляет собой одну из сложнейших процедур. Оценка стоимости, как правило, производится с целью определения размера уплаты пошлины. Известно, что варьируя способы определения таможенной стоимости товара, можно существенно изменять размер взимаемой пошлины.

Таможенной стоимостью является стоимость сделки, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары при их продаже на экспорт в Российскую Федерацию. По своей сути таможенная стоимость товара представляет собой стоимость товаров или транспортных средств, используемую при обложении товара пошлиной, ведении таможенной статистики внешней торговли и специальной таможенной статистики, а также применении иных мер государственного регулирования торгово-экономических отношений, связанных со стоимостью товара, включая осуществление валютного контроля внешнеторговых сделок и расчетов банков по ним в соответствии с законодательными актами государства; является основой для исчисления таможенной пошлины, акцизов, таможенных сборов и налога на добавленную стоимость.

В целом таможенная стоимость товаров представляет собой стоимостную характеристику перемещаемых через таможенную границу товаров, которая используется для целей:

исчисления таможенных платежей (таможенных пошлин, НДС, акцизов, таможенных сборов за таможенное оформление товаров);
ведения таможенной статистики внешней торговли.¹

____________________

¹ Халипов С.В. Таможенное право: Учебник. М.: «Зерцало-М», 2006. – с.236

Таможенная стоимость ввозимых товаров служит налоговой базой для расчета:

таможенной пошлины по адвалорной ставке;
НДС и акциза, взимаемых при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза;
для исчисления таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате физическими лицами по единым ставкам;
для определения сбора за таможенное оформление товаров.

Таможенная стоимость вывозимых товаров служит налоговой базой для расчета экспортной пошлины по адвалорной ставке. Особо стоит уделить внимание тому, что вывозные пошлины будут взиматься в рамках Таможенного союза только до 1 января 2012 года. Порядок их исчисления и уплаты регламентируется национальным законодательством стран-участниц Таможенного союза.

Элементы, входящие в структуру таможенной стоимости, могут быть различны, в зависимости от того, стоимость это экспортных или импортных товаров.

Помимо вышеназванных случаев, необходимость определения таможенной стоимости может возникнуть:

при изменении таможенной процедуры;
если уплата таможенных платежей в отношении незаконно перемещенных товаров или товаров, использованных на таможенной территории Таможенного союза с нарушениями требований таможенных процедур.

Что касается России, то основными целями таможенной стоимости согласно внутреннему законодательству РФ являются:

1. Обложение товара пошлиной.

2. Внешнеэкономическая и таможенная статистика.

3. Применение нетарифных мер государственного регулирования торгово-экономических отношений (квотирования, лицензирования), включая осуществление валютного контроля внешнеторговых сделок.¹

Эти положения, касающиеся таможенной стоимости, содержались в законе РФ «О таможенном тарифе». Хоть данный нормативно-правовой акт и утратил силу, но определение и цели таможенной стоимости не изменились в силу институциональности самого понятия «таможенная стоимость».

Иногда таможенную стоимость товаров исчисляют и для косвенных целей. Например, для проверки обоснованности цены товара при бартерных сделках, контроля за эквивалентностью встречных товарных отправок, контроля за соблюдением устанавливаемых стоимостных квот и др.

___________________

¹ Закон РФ 21 мая 1993 года №5003-1 «О таможенном тарифе» // справочная правовая система «Консультант Плюс»

1.2. ПРИНЦИПЫ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ТАМОЖЕННОЙ СТОИМОСТИ

Как известно, важную роль в обеспечении экономических интересов России непосредственно играет таможенное регулирование внешнеторговых операций.

Согласно национальному законодательству именно Правительство РФ обеспечивает проведение единой внешнеторговой политики на основе разрабатываемых программ, принимает меры по защите внутреннего рынка через таможенно-тарифное регулирование и количественные ограничения.

В соответствии с международными договорами и федеральными законами высший орган исполнительной власти может устанавливать запреты и ограничения на экспорт и импорт товаров, услуг и результатов интеллектуальной деятельности с целью охраны жизни и здоровья людей, соблюдения общественной морали и правопорядка, сохранения культурного наследия, предотвращения разграбления природных ресурсов и т.д. Правительство определяет порядок осуществления приграничной торговли, вводит особый режим хозяйственной и внешнеторговой деятельности свободных экономических зонах.

Общее руководство таможенным делом в стране осуществляют Президент и Правительство РФ, а органом исполнительной власти является Федеральная таможенная служба Российской Федерации (ФТС РФ).¹ В связи с созданием Таможенного союза изменились и правовые, экономические и организационные основы таможенного дела. Теперь они закреплены в Таможенном кодексе Таможенного союза. Оперативную таможенную деятельность ведут региональные таможенные управления, таможни и таможенные посты. Основными функциями таможенных органов являются: участие в разработке и реализации таможенной политики, а также защита

____________________

¹Постановление Правительства от 26 июля 2006 г. № 459 «О Федеральной таможенной службе» // официальный сайт ФТС РФ http://www.customs.ru

интересов российских субъектов внешнеэкономической деятельности (ВЭД). ФТС РФ уполномочена издавать в пределах своей компетенции нормативные акты.

Право на ввоз и вывоз товаров, в том числе при осуществлении ВЭД, предоставляется в порядке, предусмотренном Таможенным кодексом РФ. Ввоз и вывоз ряда товаров может быть запрещен из соображений государственной безопасности и по иным причинам, защищающим нравственность, здоровье, безопасность и интересы сохранения национального достояния, а также в связи с выполнением международных обязательств РФ, защитой суверенитета и в качестве ответных мер на дискриминационную политику других государств.

Процесс перемещения товаров через таможенную границу осуществляется в соответствии с особыми процедурами, устанавливаемыми каждым государством. Общим для подобных процедур является неукоснительное выполнение правила: товар должен быть соответствующим образом оформлен и оплачен.

Для правильного и достоверного декларирования товаров и своевременной уплаты всех таможенных платежей просто необходимо для начала определить таможенную стоимость перемещаемых товаров.

Система определения таможенная стоимость товара (таможенной оценки товаров) основывается на общих принципах такой оценки, принятых в международной практике, и распространяется на товары, ввозимые на таможенную территорию Таможенного союза.

Рост международной торговли вызвал необходимость создания унифицированной методологии определения таможенной стоимости товара и технических норм, регулирующих таможенные формальности. Первые попытки регламентирования правил определения таможенной стоимости проявились в тексте статьи VII Соглашения ГАТТ во второй половине 40-х годов.

В этой статье говорилось, что таможенная стоимость товара должна основываться на его «фактической стоимости» и не должна определяться на базе произвольных или фиктивных оценок, а также на базе стоимости товара отечественного происхождения.¹

В декабре 1950 года в Брюсселе была подписана конвенция о создании унифицированной методологии определения таможенной стоимости товаров. Эта конвенция получила название «Брюссельской» и определяла таможенную стоимость товара как «нормальную цену товара, по которой товар может быть продан в страну назначения в момент подачи таможенной декларации». Брюссельская конвенция рассматривает таможенную стоимость как цену СИФ в том месте, где товар пересекает таможенную границу страны назначения, и включает следующее важное условие: «нормальная цена - это цена, складывающаяся на открытом рынке, между независимыми друг от друга продавцом и покупателем». Конвенция о таможенной стоимости по существу унифицировала технические стороны определения таможенной стоимости.

В основу положена все та же статья VII Соглашения ГАТТ. Она устанавливает общие для всех стран-участниц принципы определения таможенной стоимости товаров. Таможенная стоимость товара должна основываться на его фактической стоимости и не может определяться на базе произвольных или фиктивных оценок или стоимости товара отечественного происхождения. Под фактической стоимостью понимается цена, по которой этот или аналогичный товар продается или предлагается к продаже в такое время и в таком месте, которое определяется законами страны импортера.

Принцип таможенной оценки, положенный в основу этого Соглашения, заключается в использовании так называемой цены сделки. Цена сделки - это цена, которая реально уплачена за импортируемый товар. В эту цену может _____________________

¹ Статья VII Соглашения ГАТТ-1994 ВТО // официальный сайт Всероссийской Академии внешней торговли http://www.vavt.ru

включаться ряд дополнительных расходов покупателя (комиссионные, брокерские, расходы на лицензионное вознаграждение, стоимость упаковки, оплата услуг, предоставляемых экспортером).

Таможенные органы в свою очередь могут не признавать стоимость сделки, если у них есть серьезные основания сомневаться в достоверности цены сделки. Таможенные органы и импортер в этом случае должны проводить консультации, в ходе которых импортер может доказать справедливость указанной им цены.

Таможенные органы, если они не удовлетворены объяснениями импортера, обязаны представить ему письменное заключение о причинах непринятия декларированной цены сделки в качестве базы для начисления пошлин.

Согласно Кодексу о таможенной стоимости (Соглашения о применении статьи VII ГАТТ) в дальнейшем специалисты таможенных органов последовательно используют (необходимое условие – консультация с импортером) пять методов определения таможенной стоимости.¹

В рамках Таможенного союза определяется в соответствии со следующими принципами:

в процессе определения таможенной стоимости декларант (или таможенные органы) руководствуются нормами международного права и общепринятой международной практики;
определение таможенной стоимости производится путем применения одного из 6 методов, закрепленных на законодательном уровне;
законность, единообразие и беспристрастность системы оценки товаров;
таможенная оценка товаров не должна основываться на произвольной или фиктивной таможенной стоимости товаров.

_____________________

¹ Соглашение о применении статьи VII ГАТТ-1994 ВТО // официальный сайт Всероссийской Академии внешней торговли http://www.vavt.ru

достоверность, количественно определенная и документально подтвержденная информации, на которой основывалась таможенная стоимость;
общеприменимость процедуры определения таможенной стоимости товаров;
неиспользование процедуры определения таможенной стоимости ввозимых товаров в качестве антидемпинговых мер;
неограничение полномочий таможенных органов государства-члена Таможенного союза по проверке таможенной стоимости.¹

Таможенный союз законодательно закрепил такое понятие, как «консультации между таможенным органом и лицом, декларирующим товары, с целью обоснованного выбора стоимостной основы для определения таможенной стоимости ввозимых товаров». Подобные консультации способствуют более эффективному и правильному определению таможенной стоимости товаров.

Таможенная стоимость является очень важным институтом таможенного права. Таможенная стоимость товаров используется для исчисления таможенных платежей для применения мер государственного регулирования внешнеэкономических отношений. Значительность данного институте таможенного права определяется еще и тем, что принципы определения таможенной стоимость закрепляются не просто на уровне национального законодательства, а на уровне международного права. Более того, создан специализированный нормативно-правовой акт, названный Кодексом о таможенной стоимости. Разработка данного акта велась на уровне ГАТТ-ВТО.

_____________________

¹ ст.2 Соглашения об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу таможенного союза от 25 января 2008 года // СоюзПравоИнформ (законодательство стран СНГ) http://www.base.spinform.ru

2. МЕХАНИЗМ ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ

ТАМОЖЕННОЙ СТОИМОСТИ.

2.1. СТРУКТУРА И МЕТОДЫ ОПРЕДЕЛЕНИЯ

ТАМОЖЕННОЙ СТОИМОСТИ.

Стоимость товара является важнейшей его характеристикой и существенным условием сделки. Цена товара должна быть указана с необходимой и достаточной точностью и полнотой описания со всеми разъяснениями и оговорками. Именно стоимость товара, определенная во внешнеторговом контракте, и является исходной базой для определения таможенной стоимости товара.

В общем, таможенная стоимость представляет собой сложное многогранное понятие, структура которого представляет собой совокупность компонентов, составляющих величину таможенной стоимости. В целом структуру таможенной стоимости можно представить в виде своеобразной формулы:

Таможенная стоимость = основа + дополнительные начисления – вычеты.

Цена сделки является основным компонентом, первоосновой таможенной стоимости.

В соответствии с Соглашением о применении статьи VII ГАТТ-1994 ВТО, пояснениями к нему, а также Соглашением об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу таможенного союза от 25 января 2008 года цена сделки – это цена, установленная договором между сторонами и фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары, проданные в страну импорта. При этом под ценой, действительно уплаченной или подлежащей уплате, понимается полный платеж за импортируемые товары, осуществленный покупателем продавцу или подлежащий уплате в пользу продавца. Важно отметить, что этот платеж не обязательно выражается в форме перевода денег. Платеж может быть осуществлен прямо или косвенно, например, путем списания покупателем полностью или частично задолженности продавца, путем аккредитива или переуступки финансовых документов.

Таким образом, цена сделки – сложное понятие как по содержанию, так и по структуре. Цена есть денежное выражение потребительской стоимости товара.

Как правило, цена сделки формируется сторонами под влиянием различных факторов, которые можно разделить на две группы:

базисные факторы (влияют на цену товаров в зависимости от распределения сторонами расходов в связи с покупкой и перемещением товаров, например транспортные расходы, расходы на упаковку, маркировку товаров, расходы в связи со страхованием товаров);
специальные факторы (обусловлены сложившимися экономическими условиями в период совершения сделки, индивидуальным характером сделки, деловыми взаимоотношениями сторон и др.).

Цена сделки – основной, но не единственный компонент таможенной стоимости товаров, оцениваемых по первому методу. Для определения таможенной стоимости к названной цене должны быть добавлены дополнительные начисления, образующие структуру таможенной стоимости товаров.

В цену сделки обычно включаются соответствующие расходы, фактически понесенные покупателем в связи с покупкой и ввозом оцениваемых товаров. К таким расходам относятся:

выплата вознаграждений посреднику, за исключением вознаграждений, уплачиваемых покупателем своему посреднику за оказание услуг, связанных с покупкой товаров;
расходы на тару, если для таможенных целей она рассматривается как единое целое с товарами;
расходы на упаковку, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;
расходы по доставке товаров;
лицензионные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, относящихся к ввозимым товарам.

Вычеты подразумевают под собой выделение расходов из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате. Это означает раздельное указание стоимости товаров во внешнеторговом договоре, который подтверждает действительное соблюдение сторонами его условий. Расходы должны быть подтверждены документами об их оплате покупателем, а также документами, свидетельствующими о том, что фактические обстоятельства, в связи с которыми они понесены, были в действительности.¹

Что касается вывозимых товаров, то в качестве базы для их оценки принимается либо предварительная (ориентировочная) цена, зафиксированная во внешнеторговом договоре, либо расчетная цена, определенная на дату отгрузки товаров в соответствии с установленными во внешнеторговом договоре условиями ее расчета. После представления декларантом в таможенный орган всех документов, необходимых для уточнения и/или подтверждения заявленной таможенной стоимости товаров, осуществляются корректировка таможенной стоимости и перерасчет таможенных платежей.

При невозможности проведения подобных расчетов условная оценка вывозимых товаров может быть произведена на основе имеющейся в распоряжении таможенного органа соответствующей ценовой информации.

Определение таможенной стоимости вывозимых товаров, как правило,

_____________________

¹ статья «Структура таможенной стоимости» // официальный сайт «Таможенный брокер» http://brokert.ru/

не составляет особого труда для таможенных органов, потому что достаточно легко узнать реальную цену товара и цену сделки.

Гораздо большее затруднение доставляет определение таможенной стоимости ввозимых товаров. Основным методом определения таможенной стоимости является метод определения по цене сделки с ввозимыми товарами. Если основной метод не может быть использован, применяется последовательно один из пяти оставшихся методов. Каждый последующий метод применяется, если таможенная стоимость не может быть определена путем использования предыдущего метода. Методы вычитания и сложения стоимости могут применяться в любой последовательности.

Суть данного метода определения таможенной стоимости товара по стоимости сделки с идентичными товарами заключается в том, что для определения таможенной стоимости товаров используется стоимость сделки с идентичными товарами:

проданными на экспорт в Таможенный союз и вывезенными на таможенную территорию Таможенного союза в тот же или соответствующий ему период времени, что и оцениваемые товары;
проданными на том же коммерческом уровне и в том же количестве, что и оцениваемые товары.

При этом идентичными считаются товары одинаковые во всех отношениях с оцениваемыми товарами. При определении идентичности товаров учитываются, в частности, их физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель. При этом незначительные различия в их внешнем виде не учитываются при определении идентичности товаров.¹

При отсутствии сведений о продажах идентичных товаров применяется следующий метод определения таможенной стоимости — метод по ____________________

¹ Таможенное право: Учебник / Под общ.ред. Андриашина Х.А. – М.: «Магистр», 2008. – с.193.

стоимости сделки с однородными товарами.

Этот метод применяется при соблюдении следующих условий одновременно:

однородные товары проданы на экспорт в Таможенный союз и вывезены на таможенную территорию Таможенного союза в тот же или соответствующий ему период времени, что и оцениваемые товары;
однородные товары проданы в Таможенном союзе на том же коммерческом уровне и в том же количестве, что и оцениваемые товары.

Однородными признаются товары, не являющиеся идентичными, но произведенные в той же стране, что и оцениваемые товары, имеющие схожие характеристики и состоящие из схожих компонентов, что позволяет им выполнять те же функции, что и оцениваемые товары, и быть с ними коммерчески взаимозаменяемыми (включая одинаковое качество, репутацию и наличие товарного знака).¹

Если же таможенная стоимость товаров не может быть определена ни по одному из предыдущих методов, то на выбор декларанту предоставляются методы вычитания или сложения.

В этом случае базой для определения таможенной стоимости является цена единицы товара, по которой оцениваемые, идентичные или однородные товары, продаются наибольшей партией на территории Таможенного союза во время, максимально приближенное ко времени, покупателю, который никаким образом не зависит от продавца.

При применении метода вычитания из цены единицы товаров вычитаются следующие компоненты:

расход на выплату комиссионных вознаграждений и расходы на транспортировку, страхование, погрузочно-разгрузочные работы на

____________________

¹ Халипов С.В. Таможенное право: Учебник. М.: «Зерцало-М», 2006. – с.238.

территории Таможенного союза после выпуска товаров в свободное обращение;

суммы импортных таможенных пошлин, налогов, сборов и иных платежей, подлежащих уплате на территории Таможенного союза, в связи с ввозом или продажей товаров.

Стоит отметить, что метод вычитания используется достаточно редко, так как в большинстве случаев величина прибыли является коммерческой тайной.