Таможенная стоимость в таможенном союзе

Введение.

   В установлении четких правил определения  налогооблагаемой базы при перемещении  товаров через таможенную границу  Российской Федерации заинтересовано как государство, так и коммерческие круги. Так, в федеральном бюджете значительная доля его доходной части формируются за счет таможенных пошлин и налогов, в связи с чем государственным органам для планирования ожидаемых поступлений в бюджет необходимо знать порядок исчисления налогооблагаемой базы.

   Практическое  применение таможенных тарифов,  эффективность  мер тарифного регулирования, их  согласованность и соответствие международным нормам и правилам, а также реальный уровень тарифного обложения  во многом предопределяется теми правилами, которые устанавливают порядок исчисления базы таможенных пошлин и других таможенных платежей, т.е. зависят от той стоимости товара, которая используется в качестве базы налогообложения.

   Способствовать  интегрированию российской экономики  в мировое хозяйство призваны таможенное дело и таможенная политика России. Как составная часть внешней  политики, таможенная политика служит в современных условиях целям обеспечения и реализации внешнеэкономических задач и интересов страны, является одним из активных средств в осуществлении ее внешнеэкономической деятельности. Только развивающееся таможенное дело страны, ее продуманная таможенная политика могут оградить находящуюся сегодня в кризисном состоянии национальную экономику от дальнейшего развала, способствовать созданию условий для ее оживления, оздоровления и последующего подъема.

   Целью данной работы стало изучение проблемы определения таможенной стоимости  как основы исчисления таможенных платежей в условиях правовой среды таможенного союза. 
 

   Глава 1. Таможенная  стоимость как  элемент государственного регулирования. 

   1.1 Понятие таможенной стоимости.

   Согласно  Таможенному кодексу Таможенного  союза: "Базой для исчисления таможенных пошлин в зависимости от вида товаров и применяемых видов ставок является таможенная стоимость товаров и (или) их физическая характеристика в натуральном выражении (количество, масса с учетом его первичной упаковки, которая неотделима от товара до его потребления и в которой товар представляется для розничной продажи, объем или иная характеристика)".

   Таможенная  стоимость используется при начислении таможенной пошлины, сборов и иных таможенных платежей, установления стоимости для  иных таможенных целей, включая взыскание  штрафов и применение иных санкций  за таможенные правонарушения, предусмотренные  законодательством РФ, ведения таможенной статистики.

   Развитие  международной торговли обусловило процессы унификации правовых норм, регулирующих институт таможенной стоимости. Еще в 1950 году по инициативе ряда западноевропейских государств была заключена Конвенция о создании унифицированной методологии определения таможенной стоимости товаров (Брюссельская конвенция о таможенной стоимости). В ней таможенная стоимость была определена как нормальная цена, по которой товар может быть продан в стране назначения в момент приема таможенной декларации. К Брюссельской конвенции присоединилось свыше 70 государств. Однако США и Канада Конвенцию не подписали, поэтому вопрос об унификации национальных правил определения таможенной стоимости оставался нерешенным.

   Проходившие в начале 1970-х годов многосторонние торговые переговоры в рамках Токийского раунда ГАТТ завершились принятием  в 1979 году ряда соглашений, среди которых было и Соглашение о применении статьи VII ГАТТ, иначе именуемое Кодексом о таможенной стоимости ГАТТ. Оно и стало тем международно-правовым стандартом, на который было сориентировано российское таможенное законодательство в соответствии с пунктом 1 статьи 12 Закона РФ "О таможенном тарифе".

   Заключительный  акт, принятый по результатам Уругвайского раунда многосторонних торговых переговоров (Марракеш,15 апреля 1994 года), содержит новую редакцию Соглашения по применению статьи VII ГАТТ, в принципиальных вопросах не отличающуюся от Соглашения 1979 года .

   В тексте ГАТТ (ч. 2 ст. VII) определено: "Оценка ввезенного товара для таможенных целей  должна быть основана на действительной стоимости ввезенного товара, который  облагается пошлиной, или аналогичного товара и не должна основываться на стоимости товара отечественного происхождения или на произвольных или фиктивных оценках". В этой же статье ГАТТ (ч.5) закреплены принципы гласности и стабильности правил определения таможенной стоимости. Реализация на практике этих принципов позволяет коммерсантам "определить с разумной степенью точности стоимость товаров для таможенных целей".

   Кодекс  о таможенной стоимости ГАТТ закрепляет в качестве основного принципа таможенной оценки использование цены сделки, под которой понимается цена, реально уплаченная за импортируемые товары. В цену сделки могут включаться некоторые дополнительные расходы (например, расходы покупателя на лицензионное вознаграждение, комиссионные и брокерские вознаграждения, стоимость упаковки и др.). Цена, реально уплаченная или подлежащая уплате за товар при его продаже в страну-импортер, становится (в соответствии с Кодексом о таможенной стоимости ГАТТ) таможенной стоимостью при соблюдении каждого из следующих требований:     

   - цена сделки или реализация самой сделки не могут зависеть от каких-либо условий, влияющих на цену, кроме условий, определяющих необходимые качественные и количественные характеристики самого товара;    

   - экспортер и импортер не должны  быть взаимозависимы;     

   - импортер не возвращает экспортеру прямо или косвенно часть прибыли;    

   - не должно существовать ограничений  в отношении переходящих к  импортеру прав пользования и  распоряжения оцениваемыми товарами, за исключением ограничений трех  видов:      

   1)ограничений, предусмотренных законодательством государства-импортера;    

   2)ограничений того региона, в котором товары могут быть  перепроданы;     

   3) ограничений, не влияющих существенно  на контрактную цену.

   Если  же с помощью изложенных правил не удается определить таможенную стоимость  товара, таможенные органы и импортер консультируются на предмет определения таможенной стоимости на базе альтернативных методов (с использованием цены идентичного или однородного товара). При невозможности использовать альтернативные методы таможенная стоимость устанавливается на расчетной основе с учетом основных ценообразующих элементов: издержек производства, стоимости материалов и сырья, прибыли, а также расходов, связанных с реализацией товара.  

   1.2 Функциональное  назначение.

   Функциональное  назначение института таможенной стоимости установлено законодательном акте – Таможенном кодексе Таможенного Союза (далее ТК ТС), согласно статье 75 которого таможенная стоимость служит базой для исчисления таможенных пошлин.

   Фактически  таможенная стоимость – это «вторичный»  показатель по отношению к стоимости  сделки. Именно цена товара, определенная во внешнеторговой сделке (договоре) купли-продажи  с учётом дополнительных расходов (издержек), понесённые отечественными покупателями, которые возникли в связи с подготовкой и исполнением конкретной сделки купли-продажи, и является основой (базой) для определения таможенной стоимости товара.

   В отечественной правоприменительной  практике основное назначение таможенной стоимости является определение  исходной расчётной налоговой базой  для исчисления таможенных платежей (таможенной пошлины, НДС, акциза), и  применяется к товарам, в отношении  которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки.

   Вторичное назначение таможенной стоимости это применение нетарифных мер регулирования основанных на стоимостных ограничениях импортируемых товаров, ведение таможенной статистики, осуществление валютного контроля.

   Третье  назначение таможенной стоимости, мало озвучиваемое - создание экономического порядка для формирования равных конкурентных условий хозяйствующих субъектов на территории Российской Федерации.

   Под товарами в качестве объекта налогообложения в Налоговом Кодексе РФ (далее НК) (п. 3 ст. 38) понимается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации. При этом в НК РФ содержится оговорка о том, что в целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое ТК ТС.

   В соответствии со ст. 4 ТК ТС товары –  любое движимое имущество, перемещаемое через таможенную границу, в том  числе носители информации, валюта государств – участников таможенного  союза, ценные бумаги и (или) валютные ценности, дорожные чеки, электрическая и иные виды энергии, а также иные перемещаемые вещи, приравненные к недвижимому  имуществу.

   Налоговая база, как это закреплено в ст. 53 НК РФ, представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Налоговой базой для целей исчисления таможенных платежей (таможенной пошлины, НДС, акцизов) являются:      

   - таможенная стоимость товаров;      

   - количество товаров;      

   - таможенная стоимость и количество  товаров. 

   1.3 Роль таможенной стоимости при таможенном регулировании коммерческой деятельности.

   Правительство РФ обеспечивает проведение единой внешнеторговой политики на основе разрабатываемых  программ, принимает меры по защите    внутреннего рынка через таможенно-тарифное регулирование и количественные ограничения путем конкурсного распределения квот и лицензий. Правительство может вводить федеральными законами государственную монополию на экспорт и импорт отдельных товаров путем выдачи лицензий исключительно государственным унитарным предприятиям, чтобы обеспечить применение квалифицированной и добросовестной коммерческой практики.

   В соответствии с федеральными законами и международными договорами правительство  может устанавливать запреты  и ограничения на экспорт и  импорт товаров, услуг и результатов интеллектуальной деятельности с целью охраны жизни и здоровья людей, соблюдения общественной морали и правопорядка, сохранения культурного наследия, предотвращения разграбления природных ресурсов и т.д. Правительство определяет порядок осуществления приграничной торговли, вводит особый режим хозяйственной и внешнеторговой деятельности свободных экономических зонах.

   Правовые, экономические и организационные  основы таможенного дела определены в Таможенном кодексе Таможенного  Союза. Оперативную таможенную деятельность ведут региональные таможенные управления, таможни и таможенные посты. Основными  функциями таможенных органов являются: участие в разработке и реализации таможенной политики, а также защита интересов российских субъектов  внешнеэкономической деятельности (ВЭД).

   Право на ввоз и вывоз товаров, в том  числе при осуществлении ВЭД, предоставляется в порядке, предусмотренном ТК ТС. Ввоз и вывоз ряда товаров может быть запрещен из соображений государственной безопасности и по иным причинам, защищающим нравственность, здоровье, безопасность и интересы сохранения национального достояния, а также в связи с выполнением международных обязательств РФ, защитой суверенитета и в качестве ответных мер на дискриминационную политику других государств.

   Процесс перемещения товаров через таможенную границу осуществляется в соответствии с особыми процедурами, устанавливаемыми каждым государством. Общим для подобных процедур является неукоснительное выполнение правила: товар должен быть соответствующим образом оформлен и оплачен.

   При перемещении товаров через таможенную границу ТС и в других случаях, упомянутых в ТК ТС, устанавливаются следующие таможенные платежи:

  1. Ввозная таможенная пошлина;
  2. Вывозная таможенная пошлина;
  3. Налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза;
  4. Акциз (акцизы), взимаемый (взимаемые) при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза;
  5. Таможенные сборы.

   Специальные,антидемпинговые и компенсационные пошлины устанавлива-ются в соответствии с международными договорами государств - членов таможенного союза и (или) законодательством государств-членов таможенного союза и взимаются в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом для взимания ввозной таможенной пошлины, если иное не установлено настоящим Кодексом. 
 

Глава 2. Правовая база таможенного союза по вопросам определения, декларирования и контроля таможенной стоимости. 

   2.1 Таможенный кодекс таможенного союза.

   После вступления в силу ТК ТС положения  Закона «О таможенном тарифе» относительно определения таможенной стоимости  не применяются. Правовую базу для определения  таможенной стоимости составляет ТК ТС (глава VIII, ст. 64-69).

   Согласно  части 1 статьи 68 Таможенного кодекса ТС, решение о корректировке таможенной стоимости принимается таможенным органом, если обнаружено, что заявлены недостоверные сведения о таможенной стоимости товаров, в том числе неправильно выбран метод определения таможенной стоимости и (или) определена таможенная стоимость. Принятое решение о корректировке должно содержать обоснование и срок его исполнения. Ранее, согласно пункту 5 статьи 323 Таможенного кодекса РФ, при обнаружении признаков недостоверности или недостаточности предоставленных декларантом документов, таможенный орган был вправе принять решение о несогласии с использованием избранного метода определения таможенной стоимости товаров и предложить декларанту определить таможенную стоимость товаров с использованием другого метода.

   Важной  отличительной особенностью действующего законодательства таможенного союза  является обязанность декларанта откорректировать таможенную стоимость при принятии таможенным органом решения о  корректировке до выпуска товаров, предусмотренная пунктом 2 статьи 68 Таможенного кодекса ТС. Если декларантом в срок, не превышающий срока выпуска товаров, не осуществлена корректировка недостоверных сведений и не уплачены доначисленные таможенные пошлины и налоги, таможенный орган отказывает в выпуске товаров.

   Если  декларант не согласен с решением о корректировке, он все равно  должен осуществить корректировку (в противном случае таможенный орган  откажет в выпуске товаров), при этом в решении о корректировке он вправе указать: «С решением о корректировке не согласен». В дальнейшем решение таможенного органа о корректировке может быть обжаловано в суде.

   Согласно  п. 1 статьи 69 Таможенного кодекса ТС, в случае обнаружения таможенным органом при проведении контроля таможенной стоимости товаров до их выпуска признаков, указывающих на то, что сведения о таможенной стоимости товаров могут являться недостоверными, либо заявленные сведения должным образом не подтверждены, таможенный орган проводит дополнительную проверку.

   Существенное  отличие законодательства таможенного  союза от таможенного законодательства РФ при проведении контроля таможенной стоимости заключается в том, что ранее «обнаружение признаков» могло явиться поводом для  корректировки, теперь это является поводом лишь для дополнительной проверки.

   Следует обратить внимание на то, что дополнительная проверка осуществляется при обнаружении  конкретных признаков, указывающих  на то, что сведения о таможенной стоимости товаров могут являться недостоверными либо заявленные сведения должным образом не подтверждены. Это значит, что если таможенный орган направляет декларанту документ, в котором указывает, что признаками недостоверного декларирования является заявление таможенной стоимости ниже профиля риска, при этом все необходимые документы предоставлены и в пакете документов нет несоответствий, это может явиться поводом для обращения декларанта с жалобой в вышестоящий таможенный орган либо в суд.

   В последние годы все чаще и чаще корректировка таможенной стоимости  осуществляется после выпуска товаров  в результате постконроля (таможенной ревизии). Согласно п. 3 статьи 68 ТК ТС при принятии таможенным органом решения о корректировке таможенной стоимости после выпуска товаров декларант осуществляет корректировку недостоверных сведений. В случае несогласия декларанта с этим решением, корректировка осуществляется таможенным органом.

   В условиях проведения работы по вступлению России в ВТО переход на новые  принципы работы в рамках законодательства таможенного союза – шаг вперед к реализации стратегических целей таможенной системы. Обобщая и анализируя действующие нормы таможенного законодательства, а также разъяснения представителей государственных органов, можно сделать вывод о том, что в современных условиях у представителей коммерческих структур и таможенных операторов появляется больше возможностей для реализации своего права отстаивать заявленную таможенную стоимость. При этом для таможенных органов при осуществлении контроля таможенной стоимости таможенным законодательством установлены более четкие требования - необходимость корректировки таможенной стоимости таможенный орган должен обосновать. 

   2.2 Соглашение об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу таможенного союза от 25 января 2008 года.

   Данное  соглашение содержит в себе 14 статей, определяющих порядок применения того или иного метода для подсчета  таможенной стоимости оцениваемых (ввозимых) товаров.

   Статья 4 Соглашения об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу таможенного союза,  содержит следующее определение таможенной стоимости:  «таможенной стоимостью товаров, ввозимых на единую таможенную территорию таможенного союза, является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на единую таможенную территорию таможенного союза». 

   В статье 5 Соглашения об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза, перечислены иные платежи, которые при выполнении определенных условий должны учитываться при определении таможенной стоимости, в том числе и расходы на транспортировку товаров. В связи с этим актуальным стал вопрос, каким же образом учитывать транспортные расходы (расходы по разгрузке, перегрузке) для целей определения таможенной стоимости - до границы РФ или до таможенной границы ТС? Ранее в таможенную стоимость  эти расходы включались до места их прибытия на таможенную территорию РФ. Учитывая, что положения Закона «О таможенном тарифе» относительно определения таможенной стоимости не применяются, следует руководствоваться положениями Соглашения об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу таможенного союза: «при определении таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки с ними к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, добавляются <…> расходы по перевозке (транспортировке) товаров до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на единую таможенную территорию таможенного союза». 

   Таможенная  стоимость определяется в соответствии с Соглашением, а также с учетом принципов и положений по оценке товаров для таможенных целей  Генерального соглашения по тарифам  и торговле 1994 года (ГАТТ 1994).

   Нормы Закона РФ от 21.05.1993 N 5003-I "О таможенном тарифе" в части определения  таможенной стоимости с 1 июля 2010 года не применяются, эти вопросы регулируются указанным выше Соглашением об определении  таможенной стоимости товаров. 
 
 
 
 
 
 

2.3 Правовые акты для процедуры контроля таможенной стоимости.

   Нормативная база для процедуры контроля таможенной стоимости также претерпела существенные изменения. В законную силу вступили:

  1. Соглашение о Порядке декларирования таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу таможенного союза от 12 декабря 2008 года.
  2. Соглашение о Порядке осуществления контроля правильности определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу таможенного союза от 12 декабря 2008 года.
  3. Протокол об обмене информацией, необходимой для определения и контроля таможенной стоимости товаров, между таможенными органами Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации от 12 декабря 2008 года.

   Соглашение  о Порядке осуществления контроля правильности определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через  таможенную границу таможенного  союза от 12 декабря 2008 года содержит в себе 10 статей, определяющих основные положения осуществления контроля   правильности   подсчета  таможенной  стоимости товаров, перемещаемых  через  таможенную  границу  таможенного союза, на основе которых      будут      формироваться      международные      договоры государств-участников   таможенного   союза,  регулирующие  таможенные правоотношения в таможенном союзе.

   Согласно  статье 3, по   результатам   осуществления  контроля  таможенной  стоимости товаров  таможенный  орган  принимает  решение  о  принятии заявленной таможенной   стоимости   товаров  или  о  необходимости  корректировки заявленной таможенной стоимости товаров.

   При  проведении  контроля таможенной стоимости  товаров таможенным органом   может  быть  принято  решение  о  проведении  дополнительной проверки в соответствии со статьей 6 настоящего Соглашения. Принятое  таможенным  органом  решение  должно  быть  доведено  в письменной форме до лица, декларирующего товары.

   Статья 4 гласит, что решение   о  необходимости  корректировки  заявленной  таможенной стоимости товаров принимается, если таможенным органом обнаружено, что лицо,   декларирующее   товары,   заявило   недостоверные  сведения  о таможенной стоимости товаров.

   Принятое  таможенным органом решение о  необходимости корректировки заявленной   таможенной   стоимости   товаров   доводится   до   лица, декларирующего  товары,  путем  направления  ему  требования,  которое должно содержать обоснование принятого решения и срок его исполнения.

   В    случае   неисполнения   лицом,   декларирующим   товары,   в установленный  срок  требования  таможенного  органа  о  корректировке заявленной таможенной стоимости товаров, направленного при обнаружении недостоверных  сведений  о таможенной стоимости товаров, корректировка заявленной  таможенной  стоимости  товаров  осуществляется  таможенным органом.

   Протокол  об обмене информацией, необходимой  для определения и контроля таможенной стоимости товаров, между таможенными  органами Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации от 12 декабря 2008 года содержит 13 статей, призванных обеспечить  эффективный  контроль  таможенной  стоимости товаров,  перемещаемых через таможенную границу таможенного  союза,  с целью противодействия уклонению от уплаты таможенных платежей. Несколько выдержек из протокола:

  • Таможенные органы  государств Сторон  обмениваются  информацией, необходимой  для  определения и контроля таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу таможенного союза. Взаимодействие таможенных органов государств Сторон  по  вопросам определения  и  контроля  таможенной  стоимости товаров,  перемещаемых через таможенную границу таможенного союза, осуществляется посредством направления запросов.
  • Таможенные органы  государств   Сторон   обязуются   использовать информацию,   полученную   в   соответствии  с  настоящим  Протоколом,

    исключительно в таможенных целях.

  • Информация может передаваться или использоваться для других целей только с письменного согласия передавшего ее таможенного органа.

   Таким образом, прослеживается тенденция  усовершенствования таможенного законодательства, основанного на принципах прозрачности и предсказуемости, повышения качества проведения таможенных процедур. 

   Глава 3. Судебная практика в правовых условиях таможенного союза.

   3.1 Тенденции.

   Вопросы определения таможенной стоимости  являются одной из острых проблем  в таможенной сфере. Основным поводом  для возникновения споров с таможенными  органами является методика определения  таможенной стоимости. В настоящее  время, несмотря на либерализацию законодательства , судебное обжалование решений таможенных органов остается для большинства участников ВЭД основным способом защиты своих прав. Таможенное законодательство находится в постоянном развитии, что подтверждает вступление в действие с 01.07.2010 г. Таможенного кодекса таможенного союза, который содержит ряд новшеств и, меняющий определенным образом понятийный аппарат таможенного права. При этом, естественно не все изменения правовых норм положительно скажутся на деятельности участников внешнеэкономической деятельности, что очевидно при появлении новой правоприменительной практики в рамках таможенного союза.

   Тенденция судебной практики по спорам с таможенными  органами при определении таможенной стоимости, складывалась в пользу участников ВЭД. Главным образом это связано  с тем, что судебная практика формируется  высшими судебными органами на основании законов и международных соглашений, в то время как таможенные органы в качестве источника правоприменительной практики используются внутренние нормативные документы. Такие как: приказы, указания, письма региональных таможенных управлений, «профили рисков», которые, в частности, являются документами для служебного пользования, что исключает их применение в судебных процессах. 

    1. Проведение корректировки таможенной стоимости.

   При проведении корректировки таможенной стоимости таможня часто запрашивает  дополнительные документы, которые, в  силу ряда причин, не могут быть предоставлены. Могут запрашиваться документы, которых в принципе не существует (прайс-листы, каталоги, прейскуранты производителя); документы, не имеющие отношения к таможенной стоимости товаров (сертификаты качества, сведения о технических характеристиках); документы, содержащие коммерческую тайну производителя (калькуляция себестоимости); сведения, которыми в силу своего статуса должны обладать сами таможенные органы (сведения о ценах в отношении идентичных (однородных) товаров на мировом и внутреннем рынках); документов, которые могут быть получены таможенными органами из иностранных таможенных органов в порядке обмена информацией (экспортные декларации страны вывоза).