Таможенно-тарифное регулирование в Таможенном союзе
Введение
Тема курсовой работы «Таможенно-тарифное регулирование в Таможенном союзе». Важно оценить эффективность таможенного налогообложения, дать общую характеристику таможенных пошлин, а также проанализировать таможенные тарифы как реестр налогооблагаемых товарных позиций.
Таможенная органы Таможенного союза играют важную роль в регулировании всей экономической системы. Ее основной задачей является обеспечение соблюдения мер таможенного регулирования, а так же создание, способствующих ускорению товарооборота через таможенную границу. Для таможенных органов существует две основные задачи – обеспечить надлежащий уровень содействия для международного торгового сообщества, и обеспечить соблюдение регулятивных требований.
В государственных доходах таможенным платежам принадлежит важнейшее место. Непосредственный контроль за соблюдением таможенного законодательства возложен на таможенную службу государств-участниц Таможенного союза, которая осуществляет мероприятия по борьбе с правонарушениями на территории Таможенного союза.
Современный этап развития таможенных органов характеризуется всесторонним укреплением их полномочий и возрастанием ответственности экономических и правоохранительных функций. Требование к повышению эффективности работы таможенного ведомства обязывают принимать исчерпывающие меры, в том числе в области совершенствования информационных систем, обеспечивающих эффективность таможенных технологий и борьбы с правонарушениями и преступлениями в сфере таможенного дела.
Благодаря деятельности международных организаций и объединений, а также на основе многосторонних международных соглашений, национальные системы тарифного регулирования большинства стран имеют много общего, базируясь на единых принципах и нормах, что значительно облегчает процесс международной торговли. Для реализации указанных выше направлений большинство государств в качестве основной законодательной базы имеет законы о таможенных тарифах, а также таможенные кодексы.
В современных условиях национальная экономика становится всё более открытой, и государство должно учитывать в своей политике тесную взаимосвязь процессов, происходящих внутри экономики и в сфере внешнеэкономических связей. Государство не может достичь внутреннего экономического равновесия, не используя мер внешнеэкономического и, в частности внешнеторгового регулирования. Поэтому внешнеторговая политика остаётся одним из самых основных направлений государственного регулирования экономики.
НК уточняет понятие государственной пошлины1. В соответствии с этой статьей под государственной пошлиной понимается сбор, взимаемый с организаций и физических лиц, при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами международного сотрудничества России, Белоруссии, Киргизии и Казахстана законодательными актами юридически значимых действий
Цель курсовой работы – рассмотреть понятие таможенных пошлин, функции, виды, классификация, способы взимания, льготы, кто и как осуществляет контроль, ответственность за неуплату таможенных пошлин.
Глава 1. Таможенные пошлины: понятие, виды, функции, классификация
1.1. Понятие и виды таможенных пошлин
Таможенные пошлины - это обязательные платежи или взносы, которые взимаются таможенными органами в случае ввоза товара на таможенную территорию или же вывозе с нее. Они являются неотъемлемым условием подобного вывоза или ввоза. В настоящее время различают многочисленные виды таможенных пошлин. Их уплата обеспечивается государственным принуждением и носит обязательный характер.
Таможенные пошлины — косвенные налоги, они делятся на: импортные, экспортные и транзитные товары, поступающие в доход государственного бюджета; взимаются таможенными органами данной страны при ввозе товара на ее таможенную территорию или его вывозе с этой территории по ставкам, предусмотренным в таможенном тарифе, и являются неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза.
Прежде чем, рассмотреть виды таможенных пошлин, необходимо понимать, что они не являются платой за услуги, то есть взимаются без встречного удовлетворения. Существует также понятие ставки таможенной пошлины. Это не что иное, как тот размер платежа или пошлины, который указан в таможенном тарифе и подлежит взиманию соответствующими органами за конкретный товар, вывозимый с территории Таможенного союза или ввозимый на нее. Все эти ставки определяет законодательством государств-участниц Таможенного союза, причем они могут регулярно меняться. Они одинаковы для всех и едины, то есть не подлежат изменению в зависимости от того, какое лицо перевозит товары через границу.
К таможенным пошлинам относят число налогов на потребление. Основной целью является неполучение доходов, а охрана внутреннего рынка и сельского хозяйства от влияния промышленных развитых стран.
В развитых странах таможенные пошлины используются в большинстве случаев в значительной мере, как средство бюджетных поступлений. Для экономически развитых стран фискальное значение пошлин не минимизировано и считается анохраничным. В соответствии ТК ТС, объектом обложения налога в первую очередь являются товары, а так же имущество и ценности.
Виды таможенных пошлин:
1. адвалорные – установленные
в процентах к таможенной
2. специфические – установленные в зависимости от физических характеристик в натуральном выражении;
3. комбинированные – сочетающие виды2.
1.2. Таможенные пошлины: функции и классификация
В рамках таможенного законодательства Таможенного союза о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, о мерах по защите экономических интересов, при осуществлении торговли проводится классификация таможенных пошлин. При этом выделяют ряд признаков.
1. В зависимости от направления
перемещения товаров и
- ввозные;
- вывозные;
- транзитные.
Ввозные пошлины взимаются при ввозе товаров на таможенную территорию государства и широко используются во многих странах, а вывозные – при вывозе товаров с таможенной территории государства и применяются чаще всего к товарам, в области которых страна обладает монополией. Транзитные пошлины устанавливаются за провоз товара по территории страны, в фискальных целях они используются лишь некоторыми развивающимися странами.
2. Также существенным признаком является цель взимания. В связи с этим выделяют следующие виды таможенных пошлин:
- фискальные;
- протекционистские;
Фискальные пошлины выступают в качестве средств бюджетных доходов. Их величин зависит от возможности повышения цены на товар. Протекционистские пошлины служат для защиты отечественных товаропроизводителей от конкуренции на внутреннем рынке с продукцией зарубежных фирм, имеют высокие ставки, затрудняющие ввоз товаров. Однако на практике не существует четкого разграничения между фискальными и протекционистскими пошлинами.
3. По назначению.
С целью защиты экономических интересов государств-участниц Таможенного союза могут устанавливаться особые и сезонные пошлины, которые носят временный характер. В таможенной практике применяются три вида особых пошлин. Специальные пошлины устанавливаются, если товары импортируются в количествах и на условиях, способных нанести ущерб отечественным производителям подобных товаров, а иногда – как ответная мера на дискриминационные действия других государств.
Антидемпинговые пошлины взимаются с импортных товаров, которые ввозятся по более низкой цене, чем их нормальная стоимость в стране вывоза, а компенсационные – в случае ввоза товаров, при производстве или вывозе которых прямо или косвенно использовались субсидии. Антидемпинговые и компенсационные пошлины применяются тогда, когда ввоз товаров влечет за собой неблагоприятные последствия для страны-импортера.
В некоторых случаях для оперативного регулирования ввоза или вывоза отдельных видов товаров могут применяться сезонные пошлины. Их ставки и перечень товаров, на которые они распространяются, должны быть официально опубликованы не позднее, чем за 30 дней до начала их применения. Срок действия таких пошлин не может превышать шести месяцев в году. И на этот период действие обычного таможенного тарифа по этим товарам приостанавливается.
4. По происхождению таможенные пошлины могут быть:
- автономные;
- конвенционные;
- максимальные;
- преференциальные.
Автономные пошлины вводятся на основании односторонних решений органов государственной власти страны.
Конвенционные пошлины устанавливаются на базе двустороннего или многостороннего соглашений.
В таможенном тарифе установлены базовые ставки таможенных пошлин. Они применяются к товарам, происходящим из стран, в торгово-политических отношениях с которыми Таможенный союз применяет режим наиболее благоприятствуемой иным государствам не входящих в Таможенный союз. Если же товары ввозятся из стран, которые не являются страной происхождения, то базовые ставки увеличиваются в два раза. Такие ставки получили название максимальных.
Преференциальные пошлины имеют более низкие ставки по сравнению с обычно действующим тарифом, которые накладываются на основе многосторонних соглашений на товары, происходящие из развивающихся стран. Так, в отношении товаров, ввозимых на территорию Таможенного союза и происходящих из развивающихся стран – пользователей схемой преференций, ставки таможенных пошлин применяются в размере 75% базовых. Если ввозимые товары происходят их слаборазвитых стран – пользователей схемой преференций, то таможенные пошлины не применяются. Важным элементом любого налога являются налоговые льготы, которые применительно к таможенной пошлине называют тарифными льготами. Они не могут носить индивидуального характера. Основной вид тарифных льгот – освобождение от уплаты пошлины. Цель преференциальных пошлин – поддержать экономическое развитие этих стран за счет расширения их экспорта.
Как и многие другие страны, с импорта из развивающихся стран не взимает таможенных пошлин вообще.
5. По типам ставок выделяют:
- постоянные;
- переменные таможенные пошлины.
Ставки постоянных таможенных пошлин единовременно установлены органами государственной власти и не могут изменяться в зависимости от обстоятельств. Подавляющее большинство стран мира имеет пошлины с постоянными ставками.
Ставки же переменных таможенных пошлин могут изменяться в установленных законодательством случаях – например, при изменении уровня мировых или внутренних цен, уровня государственного субсидирования. Такие пошлины – довольно редкое явление, но используются, например, в Западной Европе в рамках единой сельскохозяйственной политики.
6. По способу вычисления
- номинальные;
- эффективные.
Номинальные таможенные пошлины указываются в таможенном тарифе. Они дают только самые общие представления об уровне таможенного обложения, которому страна подвергает свои экспорт и импорт.
Эффективные таможенные пошлины отражают реальный уровень таможенных пошлин на конечные товары, вычисленный с учетом уровня пошлин, наложенных на импортные узлы и детали этих товаров.
7. По способу взимания (по видам ставок):
- адвалорные;
- специфические;
-смешанные;
- альтернативные.
Адвалорные таможенные пошлины начисляются в процентном отношении к таможенной стоимости товаров. Например, 15% таможенной стоимости.
Специфические таможенные пошлины начисляются в строго установленном размере за единицу облагаемого товара. К примеру, 10 долларов за 1 кг.
Смешанные, или комбинированные, таможенные пошлины сочетают в себе признаки адвалорных и специфических таможенных пошлин. Например, 15% таможенной стоимости, но не менее 10 долларов за 1 кг.
Альтернативные таможенные пошлины содержат одновременно адвалорные и специфические пошлины с примечанием, что взимается та из них, которая дает наибольшую величину таможенного сбора. Например, 20 евро за тонну груза или 10% с цены товара, которая выше.
Льготы в виде освобождения от уплаты пошлины предусмотрены в отношении следующих товаров (за исключением подакцизных):
- ввозимые в качестве вклада
в уставной капитал
- ввозимые на территорию
- товаров, перемещаемых под таможенным контролем в режиме транзита через таможенную территорию Таможенного союза и предназначенных для третьих стран;
- в виде иностранной валюты (кроме
используемой для целей
- подлежащих обращению в
- ввозимых в качестве
- транспортных средств, осуществляющих
международные перевозки
- ввозимых на таможенную территории Таможенного союза и вывозимых на благотворительные цели по линии государств, правительств, международных организаций, включая оказание технического содействия.
Таможенные пошлины выполняют три основные функции:
1. фискальную, которая относится и к импортным, и к экспортным пошлинам, поскольку они являются одной из статей доходной части государственного бюджета;
2. протекционистскую , относящуюся к импортным пошлинам, поскольку с их помощью государство ограждает местных производителей от нежелательной иностранной конкуренции;
3. балансировочную, которая относится к экспортным пошлинам, установленным с целью предотвращения нежелательного экспорта товаров, внутренние цены, на которые по тем или иным причинам ниже мировых.
Таможенные пошлины классифицируются:
1. По способу взимания:
- адвалорные – начисляются в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров;
- специфические – начисляются в установленном размере за единицу облагаемого товара;
- комбинированные – сочетают оба названных вида таможенного обложения.
Адвалорные пошлины аналогичны пропорциональному налогу на продажу и применяются обычно при обложении товаров, которые имеют различные качественные характеристики в рамках одной товарной группы.
Специфические пошлины обычно накладываются на стандартизированные товары.
2. По объекту обложения:
- импортные – пошлины, которые накладываются на импортные товары при выпуске их для свободного обращения на внутреннем рынке страны. Являются преобладающей формой пошлин, применяемой всеми странами мира для защиты национальных производителей от иностранной конкуренции;
- экспортные – пошлины, которые накладываются на экспортные товары при выпуске их за пределы таможенной территории государства. Применяются крайне редко отдельными странами, обычно в случае больших различий в уровне внутренних регулируемых цен и свободных цен мирового рынка на отдельные товары, и имеют целью сократить экспорт и пополнить бюджет;
- транзитные – пошлины которые накладываются на товары, перевозимые транзитом через территорию данной страны. Встречаются крайне редко и используются преимущественно как средство торговой войны.
3. По характеру:
1) сезонные – пошлины, которые применяются для оперативного регулирования международной торговли продукцией сезонного характера, прежде всего сельскохозяйственной;
2) антидемпинговые – пошлины, которые применяются в случае ввоза на территорию страны товаров по цене более низкой, чем их нормальная цена в экспортирующей стране, если такой импорт наносит ущерб местным производителям подобных товаров либо препятствует организации и расширению национальных производств таких товаров;
3) компенсационные – пошлины, накладываемые на импорт тех товаров, при производстве которых прямо или косвенно использовались субсидии.
4. По происхождению:
1) автономные – пошлины, вводимые на основании односторонних решений органов государственной власти страны;
2) конвенционные – пошлины, устанавливаемые на базе двустороннего или иного стороннего соглашения;
3) преференциальные – пошлины, имеющие более низкие ставки по сравнению с обычно действующим таможенным тарифом, которые накладываются на основе многосторонних соглашений на товары, происходящие из развивающихся стран.
5. По типам ставок:
1) постоянные – не изменяются в зависимости от обстоятельств;
2) переменные – могут изменяться в установленных органами государственной власти случаях.
6. По способу вычисления:
1) номинальные – тарифные ставки, указанные в таможенном тарифе;
2) эффективные – реальный уровень таможенных пошлин на конечные товары, вычисленные с учетом уровня пошлин, наложенных на импортные узлы и детали этих товаров.
Глава 2. Порядок уплаты таможенной пошлины. Понятие таможенной льготы по уплате таможенных платежей и их виды
2.1 Порядок уплаты таможенной пошлины
Плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декларанты и иные лица, на которых возложена обязанность по уплате таможенных пошлин и налогов. При этом любое лицо имеет право уплатить таможенные пошлины и налоги на товары, перемещаемые через таможенную границу. Ответственными за уплату таможенных пошлин и налогов являются декларанты и таможенные брокеры.
Сроки уплаты таможенных пошлин и налогов и зависят от того, какие действия совершаются с товарами. Представим данные в виде таблицы.
Уплата таможенных платежей ТК ТС производится:
- наличными денежными средствами в кассу таможенного органа:
- безналичным способом на его счет, открытый для этих целей.
Таможенные пошлины и налоги могут быть уплачены по выбору плательщика, как в валюте Российской Федерации, так и в иностранной валюте. Пересчет валюты Российской Федерации в иностранную валюту производится по курсу, действующему на день принятия таможенным органом таможенной декларации. Если обязанность уплаты таможенных пошлин, налогов не связана с подачей таможенной декларации, пересчет производится по курсу, действующему на день фактической оплаты.
ТК ТС предусмотрены основания, по которым предоставляется отсрочка или рассрочка уплаты таможенных платежей. Отсрочка или рассрочка плательщику представляются при наличии хотя бы одного из следующих оснований:
- причинение этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;
- задержка этому лицу финансирования из федерального бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа;
- товары, перемещаемые через таможенную границу, являются товарами, подвергающимися быстрой порче;
- осуществление лицом поставок по межправительственным соглашениям.
Отсрочка или рассрочка предоставляется по письменному заявлению плательщика на срок от одного до шести месяцев. Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных платежей может предоставляться по одному или нескольким видам таможенных пошлин, налогов, а также в отношении всей суммы, подлежащей уплате, либо ее части, решение о предоставлении принимается в срок, не превышающий 15 дней со дня подачи заявления об этом.
За предоставление отсрочки или рассрочки взимаются проценты, которые начисляются на сумму задолженности по уплате таможенных платежей, исходя из ставки рефинансирования, действующей в этот период. Уплата процентов производится до уплаты или одновременно с уплатой таможенных платежей, но не позднее дня, следующего за днем истечения срока предоставленной отсрочки или рассрочки.
Но, отсрочка или рассрочка уплаты не предоставляется, если в отношении лица, претендующего на ее предоставление возбуждено уголовное дело по признакам преступления, связанного с нарушениями таможенного законодательства Таможенного союза либо возбуждена процедура банкротства.
Условием для предоставления отсрочки или рассрочки является обеспечение уплаты таможенных платежей3. Обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов согласно производится в следующих случаях:
- предоставления отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов;
- условного выпуска товаров;
- перевозки или хранения иностранных товаров;
- осуществления деятельности в области таможенного дела.
Обеспечение не предоставляется, если сумма подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов, пеней и процентов составляет менее 20 тысяч рублей, а также в том случае, когда таможенный орган имеет основания полагать, что таможенные платежи будут уплачены.
Обеспечение уплаты производится плательщиком по своему выбору одним из перечисленных ниже способов:
- залогом товаров и иного имущества;
- банковской гарантией. Банковская гарантия должна быть выдана банком, кредитной или страховой организацией, включенной в Реестр банков и иных кредитных организаций, который ведет федеральная служба, уполномоченная в области таможенного дела;
- внесением денежных средств в кассу или на счет таможенного органа в федеральном казначействе;
- поручительством.
Помимо перечисленных способов уплата может обеспечиваться также договором страхования. Таможенные органы в целях обеспечения уплаты таможенных платежей принимают договоры страхования, которые заключены со страховой организацией, включенной в реестр страховых организаций, договоры страхования которых могут приниматься в качестве обеспечения уплаты таможенных платежей.
В случае неуплаты или неполной уплаты таможенными органами производится взыскание таможенных пошлин, налогов в принудительном порядке. Взыскание производится:
- с юридических лиц – за счет денежных средств на счетах в банках, за счет иного имущества плательщика, а также в судебном порядке;
- с физических лиц – только в судебном порядке.
Принудительное взыскание таможенных пошлин и налогов не производится, если:
- требование об уплате таможенных платежей не выставлено в течение трех лет со дня истечения срока их уплаты либо со дня наступления события, влекущего обязанность лиц уплачивать таможенные пошлины, налоги в соответствии с ТК ТС;
- размер неуплаченных сумм таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, указанных в одной таможенной декларации, либо товаров, отправленных в одно и то же время одним и тем же отправителем в адрес одного получателя, составляет менее 150 рублей.
Бесспорному взысканию таможенных пошлин и налогов предшествует направление плательщику требования об оплате таможенных платежей. Требование об оплате таможенных платежей должно быть направлено плательщику не позднее 10 дней со дня обнаружения факта неуплаты или неполной уплаты таможенных платежей. В требовании должны содержаться сведения о сумме платежей, размере начисленных пеней и процентов, сроке уплаты согласно ТК ТС, сроке исполнения требования и другие сведения.
Срок исполнения требования составляет не менее 10 дней и не более 20 дней со дня его получения. При неисполнении требования в этот срок таможенные органы принимают меры к принудительному взысканию таможенных платежей.
Решение о бесспорном взыскании таможенных платежей за счет денежных средств плательщика на счетах в банках принимается не позднее 30 дней со дня истечения срока исполнения требования об уплате таможенных платежей. Если данный срок пропущен, решение о бесспорном взыскании исполнению не подлежит. В банк плательщика таможенных платежей направляется инкассовое поручение на перечисление со счета плательщика на счет таможенного органа необходимых денежных средств.
Взыскание таможенных пошлин за счет товаров производится на основании решения суда, если ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов является физические лицо либо ответственное лицо не установлено, или арбитражного суда, если ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов является юридическое лицо или индивидуальный предприниматель. Обращение взыскания производится только на те товары, в отношении которых не уплачены или не полностью уплачены таможенные пошлины и налоги в соответствии с ТК ТС, причем обращение взыскания на товары производится независимо от того, в чьей собственности находятся товары. Необходимо учесть, что обращение взыскания на товары производится без направления требования об уплате таможенных платежей – если истек предельный срок хранения товаров на складе временного хранения или таможенном складе, и если не установлено лицо, ответственное за уплату таможенных платежей.
Для взыскания таможенных платежей за счет иного имущества плательщика в течение трех дней со дня принятия такого решения соответствующее постановление направляется судебному приставу-исполнителю. При неуплате таможенных платежей в установленный срок уплачиваются пени. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки уплаты, начиная со дня, следующего за днем исчисления сроков уплаты таможенных платежей по день исполнения обязанности по их уплате либо по день принятия решения о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей включительно в процентах, соответствующих одной трехсотой ставки рефинансирования, от суммы неуплаченных таможенных пошлин. При неуплате таможенных пошлин, налогов, в том числе при их неправильном исчислении и несвоевременной уплате, ответственность перед таможенными органами несет лицо, ответственное за их уплату.