Таможенное оформление. 2

©М. Анкалнинып, 1997 ©З.Тамсонс, 1997 ©  ООО Funditus", 1999

Компьютерная верстка - В. Кононов. Отпечатано в типографии ООО "Lара", Валмиера 

Содержание

Введение 

 I. Основные принципы таможенного регулирования   9

1. Объект применения Таможенного закона - товары   9
2. Перемещение через таможенную границу   10
3. Таможенный статус товаров    .10
4. Таможенные платежи   .11
5. Меры торговой политики 13
6. Таможенные процедуры - условие применения или неприменения таможенных платежей и мер

торговой политики    .15

7. Применение таможенных процедур к латвийским и иностранным товарам.    .. Л8
8. Общий обзор таможенных процедур      .20
1. Выпуск для свободного обращения (Импорт)  20
2. Временный ввоз или временный вывоз    .22
3. Реимпорт (Обратный ввоз)   ,24
4. Ввоз на таможенный склад   .25
5. Ввоз в магазин беспошлинной торговли   .29
6. Ввоз для переработки'   ,30
7. Ввоз для переработки под таможенным контролем   .32
8. Вывоз товаров (Экспорт)  33
9. Вывоз для переработки 33
10. Транзит ....35
11. Обеспечение коммерческих транспортных средств   .38
9. Другие виды использования товаров 39
1. Свободные зоны 39
2. Реэкспорт (Обратный вывоз) 41
3. Уничтожение  42
4. Отказ в пользу государства  .42

II. Порядок ввоза товаров на таможенную территорию и

вывоза с нее 47

1. Ввоз товаров на таможенную  территорию 47

1.1. Товары, находящиеся вне таможенной  территории  47

2. Предварительные операции 48
3. Таможенное оформление 52
4. Выпуск товаров  53

2. Вывоз товаров с таможенной  территории 54

1. Товары, находящиеся в свободном обращении или

под таможенной процедурой 54

2. Таможенное оформление  54
3. Выпуск товаров  56
4. Свободные зоны 56

III. Порядок таможенного оформления  товаров  59

1. Обычный порядок таможенного оформления 61
1. Письменная таможенная декларация  62
2. Электронная таможенная декларация 69
3. Особые виды таможенных деклараций 70
2. Упрощенный порядок таможенного оформления  71
1. Неполная таможенная декларация  71
2. Упрощенная таможенная декларация  72
3. Местная процедура таможенного оформления 74

IV. Таможенная стоимость товаров 77

1. Понятие таможенной стоимости товаров 77
2. Регулирующие определение таможенной стоимости

товаров нормативные акты 78

3. Общие принципы определения

таможенной стоимости товаров 79

4. Порядок определения таможенной стоимости

ввозимых товаров 82

5. Порядок определения таможенной стоимости

вывозимых товаров  85

6. Перерасчет валюты 85
7. Декларация таможенной стоимости 85
8. Необходимые для определения таможенной стоимости документы 86

Список литературы 87 

Введение

1 июля 1997 года в Латвии вступил  в действие новый Таможенный закон, в значительной мере отличающийся от Таможенного кодекса, действовавшего с 1 октября 1991 года.

Новый Таможенный закон был разработан в соответствии с действующим  таможенным законодательством Европейского союза, Международной конвенцией об упрощении и гармонизации таможенных процедур, а также нормами договора Всемирной торговой организации (World Trade Organisation - бывш. GATT).

Для правильного применения Таможенного  закона на практике важно понять как принцип таможенного регулирования, так и порядок таможенного оформления товаров, методику определения таможенной стоимости товаров, применение системы гарантий, деятельность таможенных брокеров и т.д.

В предлагаемой брошюре рассматриваются  лишь некоторые из перечисленных  выше аспектов, по мнению авторов - бывших таможенников - важнейшие для правильного  оформления товаров на таможне, что позволяет значительно снизить вероятность неприятных недоразумений на границе.

Цель брошюры - дать максимально  понятные разъяснения для правильного  применения таможенных процедур, а  также представить разъяснения общего порядка ввоза товаров на таможенную территорию Латвийской Республики и вывоза с нее.

Данные разъяснения предназначены  главным образом для тех, кто  повседневно имеет дело с должностными лицами таможенных учреждений при таможенном оформлении товаров, а также для студентов, осваивающих организацию таможенных дел и управление ими.

Надеемся, что изложенные в брошюре  разъяснения окажутся полезными  и дня самих должностных лиц  таможенных учреждений и Службы государственных доходов и позволят им полнее уяснить сущность нового Таможенного закона.

ЧАСТЬ 1

ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ ТАМОЖЕННОГО  РЕГУЛИРОВАНИЯ

Принятый в 1997 году в Латвии Таможенный закон, в отличие от прежнего Таможенного  кодекса, действовавшего с октября 1991 года, вводит в таможенное законодательство Латвии совершенно новый подход к  регулированию внешнеэкономической  деятельности. По примеру Европейского союза теперь и в Латвии вводятся единые принципы перемещения товаров через таможенную границу и их обложения налогами. В данной части будут рассмотрены важнейшие понятия, обеспечивающие действие таможенного регулирования согласно принципам Европейского союза. Рассмотрим важнейшие основные принципы таможенного регулирования в соответствии с новым Таможенным законом. 

1. Объект применения Таможенного закона - товары. Таможенный закон определяет, что его действие распространяется только и исключительно на товары. Закон не рассматривает такие понятия как вещи, иные предметы и т.п., существовавшие до сих пор. Под понятием "товары²" понимаются любое движимое имущество, любые виды энергии и транспортные средства. Таким образом, фактически дается определение объекта, облагаемого государственными налогами, важнейшим признаком или условием обложения которого является перемещение данных товаров через таможенную границу Латвийской Республики. Здесь также следует отметить, что в понятии "товары" дается небольшая оговорка - "за исключением коммерческих транспортных средств". Данная оговорка по существу включает в себя очень важное для обеспечения внешнеэкономической деятельности условие, т.е., "любые используемые для пассажирских или грузовых международных перевозок транспортные средства, в том числе контейнеры и транспортное оборудование другого вида¹", составляющие понятие "коммерческие транспортные средства", не причисляются к категории товаров, следовательно на них не распространяются обычные принципы налогообложения как на товары. Фактически это означает, что данные транспортные средства освобождаются от обложения налогами при их перемещении через таможенную границу с целью, описанной в разъяснении вышеупомянутого понятия. Общая норма относительно освобождения подобных транспортных средств от налогов при их перемещении через таможенную границу при осуществлении международных пассажирских и грузовых перевозок определена в международной Киотской конвенции об упрощении и гармонизации таможенных процедур².

2. Перемещение через таможенную границу. Одним из основных принципов таможенного регулирования, определяющим применение таможенных процедур, а следовательно - применение или неприменение таможенных платежей и мер торговой политики, является критерий перемещения товаров через таможенную границу. Под ним пони- маются^ действия, осуществляемые для ввоза⁶ товаров на таможенную территорию Латвийской Республики или вывоза⁷ с таможенной территории Латвийской Республики любым способом. Следует отметить, что Таможенный закон разъясняет данное понятие*, определяя, что перемещение через таможенную границу включает в себя:
1. фактическое пересечение таможенной границы при ввозе товаров на таможенную территорию, в том числе при ввозе товаров с территории свободной зоны на таможенную территорию;
2. представление таможенной декларации или же другое действие, ясно указывающее на то. что товары вывозятся с таможенной территории, в том числе и на территорию свободной зоны.
3. Таможенный статус товаров. Таможенный закон все товары, находящиеся на таможенной территории Латвийской Республики или за ее границами, включая свободные зоны, разделяет на две категории. Данное деление распространяется на все без исключения товары независимо от их вида, количества или страны происхождения. Товары разделяются на "латвийские товары" и "иностранные товары". Рассмотрим понятие "латвийские товары". Таможенный закон определяет, что латвийскими товарами являются все товары, добытые или произведенные в Латвийской Республике, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории Латвийской Республики, или же другие товары, происходящие или изготовленные из первых двух, взятых вместе или по отдельности⁹. Следовательно, понятие "латвийские товары" включает в себя не только традиционно добытое в Лат- 
   

впиской Республике сырье шш же произведенные  в ней товары, но и любые ввезенные  из зарубежных государств товары, которые  выпущены для свободного обращения на данной территории³, или же произведены за рубежом из добытого в Латвийской Республике сырья или же из иностранных товаров, выпущенных для свободного обращения на территории Латвийской Республики и тем самым получивших статус латвийских товаров. Под понятием "иностранные товары⁴" понимаются все прочие товары, не охваченные понятием "латвийские товары". Таким образом, все товары относятся к одной из двух данных категорий. Почему это так важно? Таможенный закон в данном случае включил в себя еще один важный принцип таможенного законодательства Европейского союза, а именно - не только присвоение таможенного статуса товарам, соответствующим определенным признакам, но и взаимодействие между двумя статусами товаров и - самое главное - изменение таможенного статуса товаров с иностранных товаров на латвийские товары и обратно. На рис. 1 отражена общая характеристика таможенного статуса товаров и его взаимодействие в процессе таможенного регулирования.

Как видно из рис. 1, таможенный статус товаров изменяют два взаимопротивоположных таможенных действия: выпуск для свободного обращения на таможенной территории Латвийской Республики и вывоз с данной территории. В процессе таможенного регулирования они называются таможенными процедурами⁵. Однако Таможенный закон вводит не только две данные таможенные процедуры, но и еще 13 других процедур. Почему же остальные таможенные процедуры не влияют на таможенный статус данных товаров? Чтобы ответить на этот вопрос, необходимо рассмотреть те принципы, которые образуют процессуальную основу таможенных процедур. Между прочим, само понятие применения таможенной процедуры к товарам означает, что их разрешается использовать на таможенной территории Латвийской Республики или за ее границами только с определенными целями, которые предусматривает конкретная таможенная процедура. Само применение таможенной процедуры связано с двумя понятиями: "таможенные платежи" и "меры торговой политики". В последующих пунктах мы подробнее рассмотрим данные понятия,

4. Таможенные платежи. Это важнейший из основных принципов таможенного регулирования. Таможенными платежами в соответствии с Таможенным законом являются налоги и пошлины, в установленном 

Они обретаю г статус латвийских товаров при выпуске для свободного обращения (импорт)

Они обретают статус иностранных товаров  при вывозе (экспорте)

Рис.1 Таможенный статус товаров и  его взаимодействие

законом порядке взимаемые таможенными  учреждениями⁶. Однако данное разъяснение в полной мере не охватывает сущности понятия. Поэтому авторы хотели бы, немного отступив от канонической формы Таможенного закона, дать понятию более практический комментарий. Под таможенными платежами фактически понимаются все установленные государством налоги, т.е., обязательные платежи государству, применяемые к товарам при их перемещении через таможенную границу Латвийской Республики. Представленное в Таможенном законе разъяснение понятия по существу включает те же самые виды налогов, но акцентирует то, что налоговое администрирование осуществляют таможенные учреждения. Таким образом, в соответствии с действующими в настоящее время законодательными актами Латвийской Республики таможенные платежи образуются пятью видами государственных налогов, отраженными на рис.2.

Как видно из рис.2, таможенные платежи  состоят из таможенной пошлины, налога на добавленную стоимость (за ввозимые товары), акцизного налога, акцизного  налога на нефтяные продукты и налога на природные ресурсы. Применение каждого  отдельного налога к конкретным товарам и его ставки устанавливаются конкретным налоговым законом. Однако все данные налоги теперь объединены Таможенным

Нормативные акты Латвийской Республики, определяющие таможенные платежи и их составляющие:

1. Таможенный закон, принят 11 июня 1997 года.
2. Закон о таможенном налоге (тарифах), принят 29 сентября 1994 года.
3. Закон о налоге на добавленную стоимость, принят 30 марта 1995 года,
4. Закон об акцизном налоге, принят 12 декабря 1990 года.
5. Закон о налоге на природные ресурсы, принят 14 сентября 1995 года.
6. Закон об акцизном налоге на нефтяные продукты, принят 13 ноября 1997 года

Рис.2. Таможенные платежи и их составляющие

законом, который - лодобно Закону о налогах и пошлинах - стал "базовым" законом налогового регулирования, в данном случае - но отношению к перемещению товаров через таможенную границу Латвийской Республики. Следовательно, данные пять видов налогов по отношению к перемещению товаров через таможенную границу образуют одно из двух условий применения таможенных процедур и одновременно - изменения таможенного статуса товаров,

5. Меры торговой политики. В Таможенном законе дается разъяснение понятия "меры торговок политики". Под ними следует понимать ограничения и льготы по отношению к перемещению товаров через таможенную границу, установленные с учетом международных договоров или экономической политики государства⁷. Фактически к мерам торговой политики относятся также установленные государством меры по лицензированию товаров (напр., лицензии на ввоз сахара, горючего, зерна и т.п. для свободного обращения на таможенную территорию Латвийской Республики или же лицензии на вывоз зерна, алкогольных напитков и т.п. с таможенной территории Латвийской Республики). Кроме того, Латвийская Республика заключила ряд дву- 

Ограничения и льготы по лереме-1 щению определенных товаров через таможенную границу

Запрет на перемещение определенных товаров через таможенную границу (')

ларклтнч&смч, психотропные вещества;

сюьиодййстеующне рщактнйные wi^rt ва;

оружие, боеприпасы, взрывчатые еещгства; (

 ящт№ efo озегавчье чзсгн м сырье; >

-—' томри стратегического значения:

—— прецметы ижу&явз, истории  и купьтуры

С) Перемещение подобных товаров  и предметов через таможенную границу происходит только в особых случаях, определенны* международными договорами, законами и другими правовыми  актами Латвийской Республики.

Рис. 3 . Виды мер торговой политики

сторонних договоров в сфере  торговли товарами, например, догово] между  Латвийской Республикой и Европейским  союзом о свободно! торговле, в котором  определены квоты таможенных тарифов - ввоз ил! вывоз ограниченного количества товаров с пониженной или нулево! ставкой таможенной пошлины в  установленные сроки.

Следует отметить, что меры торговой политики действуют только i двух случаях: в случаях, когда иностранные товары ввозятся ш таможенную территорию Латвийской Республики для свободного обращения или когда латвийские товары вывозятся с таможенной территории Латвийской Республики в соответствии с таможенной процедурой вывоза (экспорт). К мерам торговой политики условно можно причислить также запрет на перемещение определенных товаров через таможенную границу⁸. Виды мер торговой политики отражены на рис.3. Упомянутый запрет на перемещение определенных товаров через таможенную границу определяется нормами различных международных конвенций, например, Конвенции ООН против нелегального обращения наркотиков и психотропных веществ⁹ или Конвенции ООН о психотропных веществах¹⁰. 
 

Кроме того, к мерам торговой политики следует отнести также т.н. вывозные субсидии¹", или платежи, предоставляемые экспортеру за вывоз определенных товаров за пределы таможенной территории. Подобная система вывозных субсидий действует на таможенной территории Европейского союза. Она распространяется на вывоз сельскохозяйственной продукции ЕС в рамках общей сельскохозяйственной политики. Следует отметить, что механизм вывозных субсидий предусматривает выплату подобных платежей при таможенном оформлении товаров перед фактическим вывозом товаров с таможенной территории ЕС.

в. Таможенные процедуры - условие применения или неприменения таможенных платежей и мер торговой политики. В предыдущих двух пунктах были рассмотрены понятия "таможенные платежи" и "меры торговой политики" с конкретным рассмотрением их составных частей, но без упоминания условий их применения или неприменения при перемещении товаров через таможенную границу. Как уже упоминалось в разделе 3 о таможенном статусе товаров (латвийские и иностранные товары), на противоположный его изменяют две таможенные процедуры - выпуск для свободного обращения и вывоз. Данное изменение таможенного статуса товаров связано с упомянутым выше основным принципом двух таможенных процедур - применением таможенных платежей и мер торговой политики к соответствующим товарам. Применение к товарам всех остальных таможенных процедур не изменяет их таможенного статуса, следовательно, они не облагаются таможенными платежами и к ним не применяются меры торговой политики. Таможенные процедуры, при которых товары не облагаются таможенными платежами и не подвергаются воздействию мер торговой политики, условно называются экономическими таможенными процедурами¹⁹. Название происходит от принципа, что товары ввозятся на таможенную территорию или вывозятся с нее без их обложения налогами, обычно применяемыми к ввозу всех видов товаров на таможенную территорию для свободного обращения, а также без применения к ним соответствующих мер торговой политики с целью использовать их различных экономических действиях, например, переработке, использованию товаров в целях рекламы, в качестве промышленных образцов, или же к реимпорту на таможенную территорию таких товаров, которые были вывезены с данной территории в соответствии с таможенной процедурой вывоза (за них были уплачены таможенные платежи и применены меры торговой полк....-.,,   

к реэкспорту с таможенной территории таких товаров, которые были на нее  ввезены с применением к ним  какой-либо из экономических таможенных процедур и как следствие - без  их обложения таможенными платежами и без применения к ним мер торговой политики.

Здесь следует упомянуть также  перечисленные в Таможенном законе т.н. другие виды использования товаров¹¹ - помещение товаров в свободную зону, что само по себе не является таможенной процедурой, поскольку для ввоза или вывоза товаров в свободной зоне применяются таможенные процедуры: вывоз или реэкспорт - в случаях, когда товары помещаются в свободную зону с таможенной территории, и выпуск для свободного обращения и реимпорт - в случаях, когда товары ввозятся из свободной зоны на таможенную территорию. К другим видам использования товаров Таможенный закон относит также таможенные процедуры уничтожения и отказа в пользу государства¹², не предусматривающие обложения товаров таможенными платежами и применения мер торговой политики.

Бее упомянутое выше по отношению  к экономическим таможенным процедурам свидетельствует о том, что условное освобождение от таможенных платежей и применение мер торговой политики при перемещении товаров через  таможенную границу в соответствии с какой-либо из экономических таможенных процедур связано с условием, что подобные товары будут использоваться на таможенной территории или за пределами ее границ только и исключительно в целях выполнения условий подобной таможенной процедуры - они не поступят в свободное обращение ни на таможенной территории, ни за пределами ее границ, пока к ним не будут применены таможенные процедуры (соответственно - выпуск для свободного обращения или вывоз). В условиях свободного рынка фактически можно говорить о том, что находящиеся под экономической таможенной процедурой товары не составляют конкуренции таким же находящимся в свободном обращении товарам и, следовательно, не могут влиять на цену продажи последних и в то же время - на их конкурентоспособность на таможенной территории или за ее границами. Описанная выше модель применения и неприменения таможенных платежей и мер торговой политики отражена на рис. 4.

Таможенные льготы: |

-отдельны* категорий иностранных лиц; I ■ для коммерческих транспортных средств. I

Рис,4. Модель действия таможенных платежей и мер торговой политики

В представленный выше рисунок авторы включили еще три особых, ранее  не указанных случая применения или  неприменения таможенных платежей и  мер торговой политики, а именно - к товарам, перемещаемым через таможенную границу физическими лицами, применяется упрощенный порядок таможенного оформления товаров. Данный порядок предусматривает применение таможенных платежей и - в случае надобности - мер торговой политики, если только соответствующий налоговый закон не предусматривает особых льгот для подобного перемещения¹'².

Кроме того, на рисунке отражен  также случай, указанный в статье 21 Таможенного закона, относящийся  к перемещению через таможенную границу коммерческих транспортных средств¹³. Б сущности, международная норма, устанавливающая льготы для перемещения подобных транспортных средств через таможенную границу, включена в приложение А.З к Киотской конвенции - при перемещении транспортных средств через таможенную границу они не облагаются таможенными платежами и к ним не применяются меры торговой политики.

И наконец, последний случай, отраженный в рис.4, относится к отдельным категориям иностранных лиц¹⁴ (напр., к иностранным дипломатическим представительствам, их руководителям, членам персонала, работникам административно-технического персонала и пр.), перемещаемые которыми через таможенную границу Латвийской Республики товары не облагаются таможенными платежами. Таможенные льготы для подобных категорий лиц установлены в соответствии с Венской Конвенцией 1963 года о дипломатических сношениях и в соответствии с Венской Конвенцией 1975 года о представительстве государств в их отношениях с международными организациями общего характера и пр., а также в соответствии с заключенным между Латвийской Республикой и иностранным государством договором о распространении предоставленных членам дипломатического персонала иностранного дипломатического представительства льгот на работников административного, технического и обслуживающего персонала данных представительств и т.п. Оценивая описанное выше по отношению к применению таможенных платежей и мер торговой политики при перемещении товаров через таможенную границу, мы можем сделать вывод, что именно таможенные процедуры являются условием их применения или неприменения.

7. Применение таможенных процедур к латвийским и иностранным товарам. В зависимости от таможенного статуса товаров¹⁵ существуют различия в применении к товарам таможенных процедур. Как уже было выяснено ранее, все товары на таможенной территории Латвийской Республики и за ее границами разделяются на две категории - т.е., латвийские товары и иностранные товары. Также раньше отмечалось, что только две таможенные процедуры могут быть использованы для изменения таможенного статуса товаров с латвийских на иностранные и наоборот, причем данное изменение таможенного статуса было связано с применением таможенных платежей и мер торговой политики. Относительно остальных таможенных процедур и других видов использования товаров^2й было выяснено, что при них товары не облагаются таможенными платежами и к ним не применяются меры торговой политики. Однако данные таможенные процедуры и другие виды использования товаров применяются в зависимости от таможенного статуса товаров на момент применения таможенной процедуры. На рис.5 отражена общая модель применения таможенной процедуры и других видов использования товаров в зависимости от таможенного статуса товаров. ^; г 

ТОВАРОВ

Рис.5. Применение таможенных процедур и других видов использования  товаров

Как видно, таможенные процедуры и  другие виды использования товаров  условно можно разделить на три  группы: применяемые исключительно  к латвийским товарам (вывоз и  реэкспорт), применяемые исключительно к иностранным товарам (выпуск для свободного обращения, реимпорт, отказ в пользу государства и уничтожение) и, наконец, те, которые могут применяться к товарам обоих таможенных статусов (т.н. экономические таможенные процедуры).

Отдельно от таможенных процедур изображена свободная зона. В соответствии со статьей 97 Таможенного закона свободная  зона характеризуется не как таможенная процедура, а как условная часть территории Латвийской Республики, на которой иностранные товары считаются товарами, находящимися за пределами таможенной террит- °рии, из-за чего автоматически не облагаются таможенными платежами и не подвергаются применению мер торговой политики, но латвийские товары ввозятся в нее в соответствии с таможенной процедурой вывоза¹⁶. Однако необходимо признать, что этим характеристика свободной зоны не исчерпывается. Таможенный закон²⁸ определяет, что к находящимся в свободной зоне иностранным товарам могут быть применены отдельные таможенные процедуры и виды использования товаров: выпуск для свободного обращения, (что приводит к изменению таможенного статуса иностранных товаров, и в даль нейшем, при вывозе подобных товаров с территории свободной зоны на таможенную территорию Латвийской Республики, к ним должны применяться соответствующие латвийским товарам таможенные процедуры напр., реимпорт); процедуры переработки; отказ в пользу государства; временный вывоз и уничтожение,

8. Общий обзор таможенных процедур, В данном разделе будут рассмотрены все включенные в Таможенный закон таможенные процедуры, сфера их действия, правила применения, порядок завершения процедуры, а также особые правила, которые еще не были включены в Таможенный закон. Таможенные процедуры будут рассмотрены в такой последовательности, в которой они описаны в Таможенном законе²⁹. Следует отметить, что официальное название некоторых таможенных процедур не слишком точно отражает сферу их действия, поэтому авторы постараются в скобках за официальным названием таможенной процедуры дать ее практическое наименование. В отдельных таможенных процедурах встречаются искажения и недостатки, которые будут рассмотрены отдельно.

8.1. Выпуск для свободного обращения (Импорт)³⁰. Это одна из важнейших таможенных процедур. Она связана с ввозом товаров на таможенную территорию и, следовательно, применяется исключительно к иностранным товарам.