Таможенные платежи. 26

     Введение

          В связи с развитием мирового  хозяйства, международных экономических  связей, увеличением экспорта и  импорта, в странах появляются  государственные учреждения, осуществляющие  контроль за провозом грузов, в том числе багажа и почтовых отправлений, через границу.

           Такой орган получил название - таможня. Таможня осуществляет  проверку грузов, взимает таможенные  пошлины, налоги, таможенные сборы,  штрафы за нарушение таможенных  постановлений; задерживает товары, запрещенные к ввозу и вывозу  законодательством данной страны; организует временное хранение  товаров, проходящих через границу;  выполняет другие функции.

           Взимание таможенных платежей, их  расчет, является важной и актуальной  темой на сегодняшний день.

          Таможенные  платежи играют важную  роль для федерального бюджета,  так как в полном объеме  учитываются в его составе  доходов в качестве налоговых  (НДС, акцизы) и неналоговых (таможенные  пошлины, таможенные сборы) доходов.  Активное использование института  таможенных платежей серьезно  повышает их значимость для  государства. Это позволяет им  выполнять различные функции.  Таможенные платежи являются  инструментом регулирования перемещения  товаров через таможенную границу.

          В первой главе курсовой работы  рассматривается общее понятие  таможенных платежей, их функции,  на чем основан обязательный, а так же трансграничный характер. Какие экономические меры содержит  регулирующая функция таможенных  платежей. Так же порядок исчисления  и уплаты таможенных платежей.

        Во второй главе повествуется  отдельно каждый вид таможенных  платежей, такие как: таможенная  пошлина, НДС, Акциз, Таможенные  сборы.

           Основная цель написания курсовой работы, на тему «Таможенные платежи: понятия, виды, условия взимания», состоит в том, чтобы сформировать комплексное понимание особенностей таможенных платежей, а также ознакомиться с нормативной правовой основой порядка установления и уплаты отдельных видов таких платежей.

      1. Таможенные платежи:  их виды и способы  классификации 

     В соответствии со ст. 70 Таможенного кодекса  Таможенного союза к таможенным платежам относятся:

     1) ввозная таможенная пошлина;

     2) вывозная таможенная пошлина;

     3) налог на добавленную стоимость,  взимаемый при ввозе товаров  на таможенную территорию таможенного  союза;

     4) акциз (акцизы), взимаемый (взимаемые)  при ввозе товаров на таможенную  территорию таможенного союза;

     5) таможенные сборы.

     Таможенная  пошлина

     Таможенная  пошлина – обязательный платеж в  федеральный бюджет, взимаемый таможенными  органами при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации  или вывозе товаров с этой территории, а также в иных случаях, установленных  таможенным законодательством Российской Федерации, в целях таможенно-тарифного регулирования внешнеторговой деятельности в экономических интересах Российской Федерации ТК ТС выделяет самостоятельные группы таможенных пошлин: ввозные и вывозные. Однако Закон РФ «О таможенном тарифе» подразумевает под понятием «пошлина» не только ввозную и вывозную таможенные пошлины, но и иные виды пошлин, взимаемых таможенными органами: сезонные, специальные, антидемпинговые, компенсационные.

     Плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декларант или иные лица, на которых  в соответствии с ТК ТС, международными договорами государств - членов таможенного  союза и (или) законодательством  государств - членов таможенного союза  возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов.

     Акциз

     К таможенным платежам относится также  акциз – косвенный налог, применяемый  к товарам повышенного спроса, включаемый в цену товара и уплачиваемый при ввозе, производстве и реализации товара.

     Налогоплательщиками акциза являются организации, индивидуальные предприниматели, если они совершают  операции, подлежащие налогообложению  в соответствии с гл. 22 НК РФ. А  также лица, признаваемые налогоплательщиками  в связи с перемещением товаров  через таможенную границу РФ, согласно ТК ТС, то есть, те же лица, что и лица ответственные за уплату таможенных пошлин. Объектом налогообложения для  данного вида налога, соответственно, является перемещение товаров через  таможенную границу Российской Федерации.

     В налоговую базу для обложения  акцизами включаются в соответствии со ст. 191 НК РФ объем подакцизных  товаров в натуральном выражении. Налогообложение подакцизных товаров  осуществляется по налоговым ставкам, установленным в ст. 193 НК РФ.

     Ставки  акцизов являются едиными и не подлежат изменению в зависимости  от лиц, перемещающих товары через таможенную границу, видов сделок, страны происхождения  товаров.

     Налог на добавленную стоимость

     Налог на добавленную стоимость (НДС) как  говорилось выше, наряду с таможенной пошлиной, акцизом относится к  таможенным платежам. Уплачивается в  соответствии с НК РФ. Лицами ответственными за уплату являются те же лица, что и  лица ответственные за уплату таможенных пошлин. Объект налогообложения - перемещение  товаров через таможенную границу  Российской Федерации. При исчислении величины НДС, подлежащего уплате, в качестве основы используется суммарная величина, включающая три стоимостных элемента: таможенную стоимость товара (ТС); таможенную пошлину (ТП), рассчитанную с помощью либо адвалорной, либо специфической, либо смешанной (комбинированной) ставок; величину акциза (А). Регулирование НДС осуществляется в соответствии с положениями гл.21 НК РФ, а в соответствии с НК РФ и ТК ТС, взимание НДС осуществляют таможенные органы.

     При обложении НДС товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ, действуют  три вида ставок: нулевая, 10 % и 18 % (ст. 164 НК РФ). НДС на импортируемые товары выполняет две функции: во-первых, регулирование внешнеэкономической  деятельности с целью создания равных условий для конкуренции отечественных  и импортных товаров на внутреннем рынке; во-вторых, фискальную, - пополнение доходной части федерального бюджета.

     Таможенный  сбор

     Таможенными сборами являются обязательные платежи, взимаемые таможенными органами за совершение ими действий, связанных  с выпуском товаров, таможенным сопровождением товаров, а также за совершение иных действий, установленных настоящим  ТК и (или) законодательством государств - членов таможенного союза. Виды и  ставки таможенных сборов устанавливаются  законодательством государств - членов таможенного союза.

     Плательщики таможенных сборов, сроки уплаты таможенных сборов, порядок их исчисления, уплаты, возврата (зачета) и взыскания, а  также случаи, когда таможенные сборы  не подлежат уплате, определяются настоящим  ТК ТС и (или) законодательством государств - членов таможенного союза.

     Следовательно, понятие таможенных платежей объединяет различные по своей природе и  назначению налоги и сборы. В связи  с этим возникает необходимость  их классификации (см. таблицу 1.1).

Таблица 1.1 Классификация таможенных платежей

     Таким образом, таможенные платежи - федеральные налоги и сборы, взимаемые таможенными органами при пересечении товарами таможенной границы РФ и при оказании участникам ВЭД таможенных услуг, имеющих назначение формировать доходы федерального бюджета, регулировать ввоз и вывоз товаров через таможенную границу РФ, компенсировать затраты таможенных органов на оказание таможенных услуг. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Исследование таможенных платежей на примере импорта и экспорта автомобилей на территории РФ 

     На  сегодняшний день при ввозе любого автомобиля взимаются следующие  виды платежей:

1. Сборы за таможенное оформление.
2. Таможенные пошлины и налоги.

     Освобождение  от таможенных сборов за таможенное оформление возможно только в случаях:

     · перемещения автомобилей в соответствии с международными договорами РФ, которыми установлено освобождение от их уплаты;

     · временного ввоза на срок до 2 месяцев  включительно автомобилей нерезидентами  РФ. 

     Освобождение  от таможенных пошлин и налогов возможно только для следующих лиц (при  документальном подтверждении соответствующего статуса):

• беженцам или вынужденным переселенцам. Автомобиль произведен в РФ или другом государстве СНГ и был приобретен до въезда в РФ. Статус беженца подтверждается удостоверением беженца, выданным в порядке, установленном постановлением Правительства РФ от 12.12.1995 № 1227, статус вынужденного переселенца - удостоверением вынужденного переселенца, выданным в порядке, установленном постановлением Правительства РФ от 22.02.1997 № 199. Льгота действует в течение 3 лет со дня получения такого статуса;
• лицам, переселяющимся на постоянное место жительства в РФ, с территории государства, в котором они постоянно проживали. Автомобиль произведен в РФ или другом государстве СНГ и был приобретен до первого въезда в РФ с целью переселения. Льгота действует в течение 3 лет со дня первого въезда с целью переселения;
• лицам, постоянно проживающим в РФ. Автомобиль происходит с территории бывшего СССР, в том числе выпущен в свободное обращение, и находится в собственности лица либо членов его семьи с даты не позднее 31 декабря 1991 года включительно.

     Величина  таможенных платежей зависит от типа автомобиля, который может быть следующим:

• новый российский автомобиль, приобретенный за рубежом;
• бывший в употреблении автомобиль иностранного происхождения или бывший в употреблении российский автомобиль;
• новый (с момента выпуска, которого прошло не более 3 лет) иностранный автомобиль.

     Таможенные  пошлины на автомобили разбиты на 2 категории, которые определяют назначение использования автомобиля: 1. Таможенные пошлины на автомобили для физических лиц, приобретающих автомобиль для  личного пользования (не связанного с коммерческой деятельностью). 2. Таможенные пошлины на автомобили для юридических  лиц, а также физических лиц - которые  ввозят автомобиль в коммерческих целях. Предназначение автомобилей для  личного пользования определяется таможенным органом исходя из заявления  физического лица, а также количества и частоты перемещения через  границу автомобилей физическим лицом и обстоятельств поездки. Физические лица не могут ввозить  и рассматривать коммерческую технику (седельные тягачи, полуприцепы, грузовые автомобили, спецтехнику и т.д.) При  растаможке автомобиля юридическим лицом применяется общий порядок таможенного оформления. Таможенные пошлины на автомобили для физических лиц, приобретающих автомобиль для личного пользования зависят от: 1. Года выпуска автомобиля - автомобили младше трёх лет, автомобили с даты, производства которых прошло от трёх до пяти лет и автомобили с даты, производства которых прошло более пяти лет. 2. Страны производства автомобиля. Если автомобиль младше трёх лет, то таможенные пошлины зависят от того произведен ли автомобиль в России или автомобиль произведён в другой стране. Абсолютно не важно, в какой стране произведен автомобиль, если его возраст более трёх лет, таможенные пошлины в этом случаи зависят только от объёма двигателя. 3. Таможенной стоимости автомобиля, если с даты производства автомобиля прошло менее трёх лет. 4. Объема двигателя в кубических сантиметрах. Таблица (2.1)

Таблица 2.1 Таможенные пошлины на автомобили, с момента выпуска которых прошло не более 3 лет

Таблица 2.2 Таможенные пошлины на автомобили, с момента выпуска которых прошло более 3 лет

 При этом под  стоимостью (в целях определения  размера ставки пошлины) понимается цена, по которой такой или подобный автомобиль продается или предлагается для продажи при обычном течении  розничной торговли. Цена определяется на основании данных, полученных от производителей автомобилей, а при  отсутствии таких данных – на основании  данных, указываемых в каталогах, информации иностранных организаций, осуществляющих продажу автомобилей, и иных независимых источников ценовой  информации, имеющихся в распоряжении таможенного органа в отношении  подобных автомобилей с учетом их комплектации и года выпуска.

     Пересчет  стоимости автомобилей, указанной  в иностранной валюте, производится по курсу ЦБ РФ на день принятия таможенной декларации. В случае, когда определенная таким образом стоимость автомобиля меньше таможенной стоимости, таможенный орган будет использовать для  целей определения ставок заявляемую таможенную стоимость.

     Совокупный  таможенный платеж (СТП) взимается при оформлении автомобиля физическим лицом только в случае, если это лицо зарегистрировано в качестве предпринимателя без образования юридического лица.

     СТП включает в себя:

1. Таможенную пошлину, взимаемую по ставкам, определенным Таможенным тарифом в зависимости от вида автомобиля, типа и объема двигателя. Для автомобилей установлена так называемая комбинированная ставка пошлины. При этом адвалорная (процентная) часть пошлины составляет 25%, а специфическая исчисляется в Евро/1см³ и зависит от типа и объема двигателя.
2. Акциз, ставка которого зависит от мощности двигателя в лошадиных силах или КВт. Величина акциза зависит от мощности двигателя (таблица 2.3):

Таблица 2.3 Размер акциза, уплачиваемого в составе СТП при ввозе автомобиля 

3. НДС в размере 18% от таможенной стоимости, увеличенной  на сумму таможенной пошлины и  акциза.

     Следует обратить внимание на то, что единая ставка 48% уже включает в себя таможенную пошлину и налог на добавленную  стоимость (18%).

     Чтобы получить размер ставки таможенной пошлины  отдельно от всех прочих платежей, необходимо провести следующие вычисления:

     Нам известно, что:

     ТС+ТП+НДС=1,48ТС,

     где ТС – таможенная стоимость (у в уравнении),  

     ТП – сумма таможенной пошлины. 

     НДС – сумма налога на добавленную стоимость.

     Кроме этого известно, что

     НДС=0,18(ТС+ТП).

     Таким образом, нам необходимо выяснить ставку таможенной пошлины, которую обозначим  х, где ТП=х∙y

     Получаем  следующее уравнение:

     y+x∙y+0,18(y+ x∙y)=1,48y,

     совершаем преобразования:

     1+x+0,18+0,18x=1,48,

     1,18x=0,3,

     x=0,25 или 25%.

     Вышеизложенные  вычисления доказывают, что вычлененная  из единой ставки таможенных платежей ставка таможенной пошлины действительно  составляет 25%.

     По  итогам первого квартала 2010 года в  Россию впервые в истории ввезено  больше новых иномарок, чем подержанных. Кроме того, в 2010 году от импорта  легковых автомобилей серьезно оттеснили  частников (потому как их уровняли с  юридическими лицами). Дилеры – официальные  и «серые» – ввезли в страну три четверти машин.

        В январе–марте 2010 года юридические лица импортировали 77% (72,5 тыс. автомобилей) от общего числа ввезенных в Россию иномарок. Причем 62% от всего объема ввоза пришлось на официальных дилеров, которые обеспечили 85% таможенных платежей за легковые автомобили. Частные же лица привезли в Россию меньше четверти – 23% (21,2 тыс. автомобилей). 

     Рис. Количество ввезенных автомобилей на территорию РФ в 2010г. 

     В прошлом году картина была совершенно другой: доля так называемого «неторгового импорта», то есть ввоза физическими  лицами, составляла больше половины – 55%. По сравнению же с первым кварталом 2009 года юридические лица стали импортировать  в 2,8 раза больше автомобилей, а ввоз частниками упал в 2,5 раза.

     Эксперты  прогнозируют, что ввоз автомобилей  физическими лицами будет и в  дальнейшем уменьшаться. Это связано  с тем, что меняется менталитет российского  потребителя. Покупая автомобиль у  официального дилера, человек чувствует  себя защищенным от разного рода махинаций  и последующих проблем, связанных  с эксплуатацией автомобиля, чего нельзя гарантировать при покупке  машины с рук. К тому же официальные  дилеры предоставляют возможность  воспользоваться кредитами и  дают гарантии на автомобили».

     По  данным пресс-службы ГТК России, с  января по март 2010 года в Россию было ввезено 93,8 тыс. легковых автомобилей. По сравнению с тем же периодом прошлого года импорт иномарок увеличился на 17% (80 тыс. автомобилей в первом квартале 2009 года). Рост связывают с  двумя факторами. Первый – увеличение количества денег в стране, что, в свою очередь, привело к увеличению платежеспособного спроса на автомобили. Поскольку спрос не может быть удовлетворен внутренними производителями, растет интерес к автомобилям иностранного происхождения. Второй фактор – относительное укрепление рубля, которое привело к тому, что импортные автомобили стали дешевле.

       За первый квартал 2010 года впервые  в истории России ввезено больше  новых иномарок, чем подержанных.  Автомобилей возрастом до 3 лет,  которые по закону считаются  новыми, привезли 50 388 (53,8% от всего  количества), старше 3 лет – 43 323 (46,2%). В 2009 году секонд-хэнд опережал по популярности новые машины – 56% легковых автомобилей прибыли страну с возрастом старше 3 лет.

     Как предсказывали аналитики, в результате уравнивания ставок на ввоз машин  в возрасте от 3 до 7 лет для физических и юридических лиц выиграли только последние. Раньше ввозить иномарки было выгоднее физическим лицам, теперь более уверенно себя чувствуют организации, которые могут наладить массовый ввоз или заниматься дистрибуцией. Поэтому изменение структуры  ввоза – закономерное следствие  изменения в правилах игры. Наиболее ярко это показало себя в Дальневосточном  регионе. Там фирмы, которые ввозили  и растаможивали машины на физических лиц, потеряли большую часть рынка. По таможенной статистике, ввоз японских автомобилей частными лицами сократился более чем в 3 раза – с 29 тыс. в январе–марте 2009 года до 9,6 тыс. в первом квартале 2010 года.  

     Кроме того, данные на начало года еще раз  подтвердили, что установленные  правительством в 2008 году пошлины на автомобили старше 7 лет практически  полностью перекрыли поток старых машин в Россию. За первый квартал  этого года было ввезено всего 643 автомобиля старше семи лет (0,68% от всего  импорта), причем основную часть – 623 машины – ввезли физические лица. Пресс-службы таможенных органов свидетельствуют, что сейчас с возрастом старше 7 лет ввозятся либо очень дорогие  и редкие автомобили, либо если машина действительно досталась хозяину очень дешево, иначе ввозить такой автомобиль не имеет смысла.

       «На российском автомобильном  рынке взрыв интереса покупателей  к новым иномаркам». Такое впечатление  может сложиться, если ознакомиться  с комментариями представительств иностранных автопроизводителей и с их статистическими выкладками. Они оперируют цифрами роста в 100–230% – на столько больше машин им удалось продать в первом квартале 2010 года по сравнению с аналогичным периодом 2009 года.

     Рост  продаж действительно присутствует. Но не такой большой, и далеко не у всех. Чтобы его оценить, достаточно сопоставить результаты последнего квартала 2009 года с первым кварталом 2010 года. Это даст наиболее объективную картину происходящего (таблица 2.4).