Таможенные платежи. 11

 

 

Министерство образования и науки Российской Федерации

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

 

Кафедра экономической теории и правоведения

 

Курсовая работа

По дисциплине «Административное и таможенное право»

На тему «Таможенные платежи»

 

 

 

 

 

 

 

 

Выполнила:

 

Проверил:

 


 

 

 

 

 

Красноярск, 2010 г.

 

 

 

 

Содержание:

Содержание………………………………………………………………………2

Введение………………………………………………………………………….3

Глава 1. Общая характеристика таможенных платежей………………………4

    1. Сущность и назначение таможенных платежей…………………………4
    2. Виды таможенных платежей……………………………………………..9

Глава 2. Правовая природа таможенных платежей…………………………...12

Заключение……………………………………………………………………..21

Библиографический список…………………………………………………...23

Приложение…………………………………………………………………….24

 

 

 

Введение

       Как  суверенное государство Россия  активно нарабатывает и проводит  внешнеэкономическую политику, уверенно  шагает к мировому экономическому  содружеству. Идет творческий процесс  создания правовой основы государственного  регулирования внешнеэкономической деятельности и ее неотъемлемого элемента - таможенного регулирования.

       Взимание  таможенных платежей, их расчет, является важной и актуальной  темой на сегодняшний день.

     Таможенные  платежи играют важную роль  для федерального бюджета, так как в полном объеме учитываются в его составе доходов в качестве налоговых (НДС, акцизы) и неналоговых (таможенные пошлины, таможенные сборы) доходов.  Активное использование института таможенных платежей серьезно повышает их значимость для государства. Это позволяет им выполнять различные функции.  Таможенные платежи являются инструментом регулирования перемещения товаров через таможенную границу.

     В первой  главе курсовой работы рассматривается  общее понятие таможенных платежей, их функции, на чем основан обязательный, а так же трансграничный характер. Виды таможенных платежей.

   Во второй главе я рассмотрела правовую природу таможенных платежей.

   Основная цель  написания курсовой работы, состоит  в том, чтобы сформировать комплексное понимание особенностей таможенных платежей, а также ознакомиться с нормативной правовой основой порядка установления и уплаты отдельных видов таких платежей.

 

 

 

 

 

 

1. Общая характеристика таможенных платежей

    1. Сущность и назначение таможенных платежей

       Функционирование института таможенных платежей основано на приведении в действие правового механизма их установления и взимания. От того, насколько он отлажен, зависит эффективность использования таможенных платежей как инструмента таможенной и финансовой политики государства.

       В юридической  литературе отмечается, что «правильное  отграничение одной отрасли от  другой имеет существенное теоретическое  и практическое значение, поскольку  в каждой отрасли права имеются  особенности в методах правового  регулирования, в порядке разрешения споров, мерах ответственности за правонарушения». Что же касается института таможенных платежей, то отнести его к какой либо одной отрасли права весьма проблематично. Он представляет собой комплексный (межотраслевой) правовой институт, объединяющий схожие, близкие нормы, относящиеся к различным отраслям права. Институт таможенных платежей можно назвать межотраслевым правовым институтом, поскольку его функционирование основано на правовых нормах конституционного, таможенного, финансового и иных отраслей законодательства. Вместе с тем традиционно названный институт включают в систему таможенного права.

     Существенным  недостатком действующего законодательства  является отсутствие закрепленного  понятия «таможенные платежи». Следует отметить, что в правовой литературе данное понятие разрабатывалось. Сформулировать его возможно, указав на основные черты, присущие таможенным платежам как единой системе: обязательный характер, наличие специальной процедуры установления, сфера действия, специальный субъект взимания, перечисление в бюджетную систему.

    Обязательный  характер таможенных платежей  основан на конституционной норме (ст.57 Конституции РФ), согласно которой  любое лицо обязано платить  законно установленные налоги  и сборы. В специальной литературе уже отмечалось, что «конституционные понятия «налог» и «сбор» служат своеобразными эталонами для всего массива нормативных актов о налогах и сборах», а так же и иных нормативных актов о фискальных платежах. Отсутствие в формулировке названной статьи Конституции РФ указаний на другие платежи, установление которых возможно отраслевым законодательством, например пошлин, не изменяет характера названных платежей, хотя и в значительной мере затрудняет применение к ним основного закона. Пункт 2 ст. 70 ТК ТС гласит, что специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины устанавливаются в соответствии с международными договорами государств – членов таможенного союза и (или) законодательством государств – членов таможенного союза и взимаются в порядке, предусмотренном ТК ТС для взимания ввозной таможенной пошлины, если иное не установлено ТК ТС. В определениях таможенной пошлины, налогов и таможенных сборов, которые содержатся в законодательстве, также закрепляется обязательность каждого вида таможенных платежей (ст. 5 Закона о таможенном тарифе, ст.11 ТК, ст. 8 НК).

          Установление таможенных платежей  представляет собой сложный, с  позиции законотворческой техники, процесс. Его суть заключается  в необходимости не просто  закрепить перечень таможенных платежей, но и определить все существенные элементы его состава: плательщика, объект обложения, базу, ставку, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты.  При установлении таможенных платежей применяются нормы как таможенного, так и налогового законодательства. При этом перечень таможенных платежей сдержится в ст. 70 ТК ТС. Раздел 2 ТК ТС полностью посвящен таможенным платежам. В нем закреплены как общие положения, относящиеся к таможенным платежам, так и порядок их исчисления, уплаты, принудительного взыскания и другие вопросы. Юридический состав таможенных пошлин и сборов определяется таможенным законодательством. При этом решение отдельных вопросов, связанных с их установлением, входит в компетенцию Правительства РФ, в частности установление ставок таможенных пошлин и таможенных сборов за оформление, предоставление льгот и др. В то же время ряд существенных вопросов, связанных с установлением налогов, регламентирован нормами налогового законодательства. В НК закреплены налоговые ставки НДС и акцизов, перечень подакцизных товаров. В нем же подробно регламентирован порядок исчисления названных платежей, а также содержатся иные нормы, относящиеся к налогам, взимаемым в области таможенного дела. Как и в отношении внутригосударственных налогов, все элементы названных таможенных платежей устанавливаются законом.

        В  качестве объединяющего фактора  выступает то, что обязанность  по уплате таможенных платежей  продиктована совершением действий, направленных на перемещение  товаров через таможенную границу Российской Федерации. Некоторые особенности имеют таможенные сборы, уплачиваемые за совершение действий , непосредственно не связанных с фактом перемещения товаров через таможенную границу. Однако выполнение таможенными органами функций по таможенному оформлению, по таможенному сопровождению и хранению товаров направлено на обеспечение соблюдения положений российского законодательства, в соответствии с которым происходит ввоз (вывоз) товаров.

      Контроль  за уплатой таможенных платежей  осуществляют таможенные органы. В соответствии со ст. 6 ТК ТС названные органы выполняют функции по взиманию таможенных пошлин, налогов, антидемпинговых, специальных и компенсационных пошлин, таможенных сборов, контролю за правильностью исчисления и своевременностью уплаты таможенных платежей, принятию мер по их принудительному взысканию.

     Таможенные  платежи играют важную роль  для федерального бюджета, так  как в полном объеме учитываются  в его составе доходов в  качестве налоговых (налоги, акцизы) и неналоговых (таможенные пошлины, таможенные сборы) доходов. Более трети всех доходов федерального бюджета формируется за счет поступления от их уплаты. Однако таможенные платежи должны иметь значимость для всей бюджетной системы страны. Их распределение между бюджетами следует осуществлять с учетом региональных интересов.

      Таким образом, таможенные платежи представляют  собой систему обязательных платежей, установленных таможенным и налоговым  законодательством РФ, взимаемых  таможенными органами в связи  с перемещением товаров через таможенную границу и подлежащих перечислению в бюджетную систему России.

     Действующее  таможенное законодательство (ст. 70 ТК ТС) к числу таможенных платежей относит:

  1. Ввозную таможенную пошлину;
  2. Вывозную таможенную пошлину;
  3. НДС, взимаемый при ввозе на таможенную территорию РФ;
  4. Акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;
  5. Таможенные сборы за оформление, за таможенное сопровождение и за хранение товаров.

       В соответствии  с законодательством России о  мерах по защите экономических интересов Российской Федерации при осуществлении внешней торговли товарами могут устанавливаться специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины. Они используются в качестве мер защиты экономических интересов российских производителей товаров и связи с возросшим импортом, демпинговым импортом или субсидируемым импортом на таможенную территорию России. Названные пошлины применяются независимо от ввозной таможенной пошлины по правилам, установленным для последней. Возможно, это обстоятельство не позволило законодателю включить особые виды таможенных пошлин в число таможенных платежей.

     Активное использование  института таможенных платежей  серьезно повышает их значимость  для государства. Это позволяет  им выполнить различные функции, которые при всем многообразии могут быть объединены в две основные: регулирующую и фискальную. В то же время не следует отрицать наличие иных функций, в том числе контрольной, статистической, балансировочной и др.

   Регулирующая функция  таможенных платежей содержит широкий спектр экономических мер - от проктеционистской защиты внутреннего производителя до либерализации внешнеторговых отношений в целях насыщения внутреннего рынка товарами, пользующимися спросом. Истории мирового хозяйства известны два диаметрально противоположных фланга внешнеторговой политики: автаркия – изоляция от внешнего мира (полная или частичная) и фритредерство – свободная торговля. Средствами их реализации служат соответственно протекционизм – система мер защиты внутреннего рынка и обеспечения интересов отечественного производителя, а так же либерализация, допускающая свободу конкуренции в угоду потребителю. Каждое из этих направлений таможенной политики имеет свои положительные и отрицательные характеристики.

    Наиболее важную  роль в таможенно-тарифном регулировании внешнеэкономической деятельности Российской Федерации играют импортные таможенные пошлины, взимаемые с товаров, ввозимых в страну из иностранных государств. Их регулирующее воздействие выражается в соответствующем удорожании импортируемого товара, но не ограничивается этим. Они дают так же возможность повышать цены на товары внутреннего производства до уровня импортных товаров, увеличенного на величину взимаемых пошлин. Тем самым они воздействуют на рынок сбыта промышленности и сельского хозяйства и что немаловажно, на рынок рабочей силы, поскольку достаточная защита от наплыва иностранных товаров предохраняет внутренний рынок от резкого падения цен и вызванного этим сокращения производства и числа рабочих мест.

    Средства, поступающие в бюджетную систему от уплаты таможенных платежей, являются одним из основных источников доходов федерального бюджета. В этом проявляется фискальная функция платежей.

 

1.2 Виды таможенных платежей

    Центральное место  в системе таможенных платежей занимает таможенная пошлина. Таможенный тариф (свод ставок таможенных пошлин) является наиболее распространенным и широко применяемым мировым сообществом инструментов государственного воздействия на внешнеэкономическую деятельность и на обеспечение национальной безопасности. Большинство государств мира использует его в качестве мощного фактора воздействия на национальную экономику.

   Таможенная пошлина – обязательный взнос в федеральный бюджет, не нарушающий конституционного права на свободу предпринимательской деятельности. Она опосредована процессом перемещения грузов через таможенную границу России и является и является средством для достижения такой цели. Это возмездный платеж, так как фактически является платой за предоставление возможности перемещать грузы через таможенную границу. Она не обладает признаком регулярности, так как обязанность по уплате таможенной пошлины возникает лишь с необходимостью вступления субъекта в таможенное правоотношение.  Право уплаты таможенной пошлины может быть делегировано иным заинтересованным лицам. Её уплата обеспечивается принудительной силой государства.

    Таким образом, таможенная пошлина фактически  представляет собой обязательный  платеж в федеральный бюджет, взимаемый таможенными органами  при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации или вывозе товаров с этой территории, а так же в иных случаях, установленных таможенным законодательством, в целях таможенно-тарифного регулирования внешнеторговой деятельности в экономических интересах Российской Федерации.

        К числу таможенных платежей относятся налог на добавленную стоимость (НДС). Он образуют собой группу налогов, взимаемых с товаров, ввозимых на территорию РФ из-за границы. Отличительной особенностью данных налогов является их существование как внутригосударственных фискальных платежей, с одной стороны, так и в роли пограничных уравнительных налогов-с другой. Пограничными они называются, поскольку взимаются при перемещении товара через таможенную границу, уравнительными - в силу обложения ввозимого товара налогом по ставкам, применяемым к товарам национального производства, что позволяет уравнять его с отечественным аналогом.

    Налог на добавленную  стоимость получил широкое распространение, несмотря на то, что является  одним из самых молодых налогов. Он был введен во Франции в 1958 г. по предложению французского экономиста М. Лоре. С тех пор его используют более чем в 40 странах мира. НДС взимается при ввозе товаров в Россию, что, с одной стороны, способствует, защите внутреннего рынка путем удорожания импортных товаров, а с другой увеличивает приток денежных средств в государственную казну.

НДС  уплачивается таможенному органу, производящему таможенное оформление товаров.

     В отношении  товаров, пересылаемых в международных  почтовых отправлениях, НДС уплачивается государственному предприятию связи, которое перечисляет уплаченные суммы налога на добавленную стоимость на счета таможенных органов РФ.

  Акцизы – один из самых распространенных косвенных налогов, встречающийся в налоговых системах практически всех государств. Товары, облагаемые акцизом, называются подакцизными товарами. Акциз взимается как с отечественных, так и с импортируемых товаров. Являясь экономической нетарифной мерой, акциз на импортируемые товары способствует созданию равных условий для конкуренции на внутреннем рынке между отечественными и импортируемыми товарами. В то же время акцизы по ввозимым товарам служат одним из источников пополнения доходной части федерального бюджета. Доля акцизов в объеме таможенных платежей составляет хотя и небольшую долю, но она имеет тенденцию к увеличению. Таможенной службе поручено взимать акциз не только с импортируемых товаров, но и с экспортируемых (нефть, газовый конденсат, природный газ).

 Наиболее существенные  отличия акциза от НДС состоят в том, что акциз, во-первых, «привязан» к конкретным товарам, перечень которых содержится НК, во-вторых, уплачивается не каждый раз с оборота, а один раз производителем подакцизного товара или лицом, совершающим внешнеторговые операции. Акцизами облагаются товары, имеющие, как правило, широкое распространение и пользующиеся повышенным спросом (алкоголь, табачная продукция, бензин и др.)

      Таможенными  сборами являются обязательные  платежи, взимаемые таможенными  органами за совершение ими  действий, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением товаров, а также за совершение иных действий, установленных ТК ТС и (или) законодательством государств – членов таможенного союза. Виды и ставки таможенных сборов устанавливаются законодательством государств – членов таможенного союза. Размер таможенных сборов не может превышать стоимости затрат таможенных органов за совершение действий, в связи с которыми установлен таможенный сбор. Плательщики таможенных сборов, сроки уплаты таможенных сборов, порядок их исчисления, уплаты, возврата (зачета) и взыскания, а также случаи, когда таможенные сборы не подлежат уплате, определяются ТК ТС или законодательством государств – членов таможенного союза.

 

 

  1. Правовая природа таможенных платежей

Правовые основы исчисления таможенных пошлин, налогов базируются на положениях гл.10 ТК ТС, а также на отдельных нормах гл.21 и 22 НК. Для их уяснения следует в первую очередь обратиться к категории таможенной стоимости.

      Таможенная  стоимость. Важным элементом для  правильного исчисления таможенных пошлин и налогов является таможенная стоимость товаров, которая определяется исключительно для целей исчисления таможенных платежей. Развитие внешнеторговых связей остро поставило проблему унификации методологии определения таможенной стоимости. Первые попытки регламентации правил определения таможенной стоимости появились в тексте ст.7 ГАТТ 1947 г. В ней говорилось, что основана на действительной стоимости ввезенного товара, который облагается пошлиной, или аналогичного товара и не должна основываться на стоимости товаров отечественного происхождения или на произвольных или фиктивных оценках.

      В настоящее  время методология определения  таможенной стоимости базируется  на положениях Закона о таможенном  тарифе.

      При определении таможенной стоимости ввозимых товаров должна учитываться реальная цена ввозимых или подобных им товаров, по которой они продаются или предлагаются для продажи при обычном ходе торговли в условиях свободной конкуренции. Таможенная стоимость, как правило, определяется декларантом на основе одного из шести методов, закрепленных в Законе о таможенном тарифе, а именно;

  1. По цене сделки с ввозимыми товарами;
  2. По цене сделки с идентичными товарами;
  3. По цене сделки с однородными товарами
  4. Вычитания стоимости
  5. Сложения стоимости
  6. Резервного метода

      Основным  методом определения таможенной  стоимости является метод по    цене сделки с ввозимыми товарами. Если он не может быть использован, применяется последовательно каждый  из последующих методов.

      Таможенный  орган самостоятельно определяет  таможенную стоимость товаров, последовательно  применяя методы определения  таможенной стоимости товаров  в следующих случаях:

   -когда декларантом  не представлены в установленным  таможенным органом сроки  дополнительные документы и сведения;

   -если таможенным  органом обнаружены признаки  того, что представленные декларантом  сведения могут не являться  достоверными и (или)  достаточными  и при этом декларант отказался  определить таможенную стоимость  товаров на основе другого метода по предложению таможенного органа.

   Рассмотрим названные  методы.

   Метод по цене  сделки с ввозимыми товарами  основан на использовании при  определении таможенной стоимости  цены сделки, фактически уплаченной  или подлежащей уплате за ввозимый товар на момент пересечения им таможенной границы России (до порта или иного места ввоза). В цену сделки включаются также иные компоненты, если они не были ранее в нее включены. Выделяются пять таких компонентов:

1)расходы по доставке  товара до авиапорта, порта или иного места ввоза товара (стоимость транспортировки, расходы по погрузке, выгрузке, перегрузке и перевалке товаров, страховая сумма);

2)расходы, понесенные покупателем (комиссионные и брокерские вознаграждения, за исключение комиссионных по закупке товара, стоимость контейнеров и (или) другой многооборотной тары, если в соответствии с ТН ВЭД они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами, стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке);

3)соответствующая часть  стоимости товаров и услуг, которые  прямо или косвенно были предоставлены  покупателем бесплатно или по  сниженной цене для использования  в связи с производством или  продажей на вывоз оцениваемых  товаров (сырья, материалов, деталей, полуфабрикатов и др.);

4)лицензионные и иные  платежи за использование объектов  интеллектуальной собственности, которые  покупатель должен прямо или  косвенно осуществить в качестве  условия продажи оцениваемых  товаров;

5)часть прямого или  косвенного дохода продавца от любых последующих перепродаж, передачи или использования оцениваемых товаров на территории России.

    В основе двух  следующих методов лежит цена  сделки с идентичным или однородными  товарами. Под идентичными понимаются  товары, одинаковые во всех отношениях с оцениваемыми. При этом товары сравниваются по таким признакам, как физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения, производитель. Незначительные различия во внешнем виде не могут служить основанием для отказа в рассмотрении товаров как идентичных, если в остальном такие товары соответствуют предъявляемым требованиям. Необходимость в использовании метода определения таможенной стоимости по цене сделки с идентичными товарами возникает, если основной метод нельзя применить. В этом случае в качестве основных для определения таможенной стоимости товара принимается цена сделки с идентичными товарами, если они:

А) проданы для ввоза на территорию России;

Б) ввезены одновременно с оцениваемыми товарами или не ранее чем за 90 дней до ввоза оцениваемых товаров;

В) ввезены примерно в том же количестве и (или) на тех же коммерческих условиях.

   Таможенная стоимость, определяемая по цене сделки  с идентичными товарами, должна  быть скорректирована с учетом  расходов, включаемых в таможенную стоимость, определяемую в соответствии с основным методом. Определяемая на основании этого метода таможенная стоимость нуждается в корректировке, если идентичные товары ввозились в ином количестве и (или) на других коммерческих условиях. Если при применении второго метода выявляются более одной сделки по идентичным товарам, то для определения таможенной стоимости ввозимых товаров применяется самая низкая из них.

    Третьим может  использоваться метод по цене  сделки с однородными товарами. Однородными признаются товары, которые хотя и не являются одинаковыми во всех отношениях, но имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять те же функции, что и оцениваемые товары, и быть коммерчески взаимозаменимыми . При определении однородности товаров учитываются: качество, наличие товарного знака и репутации на рынке; страна происхождение; производитель. При использовании метода оценки цене сделки с однородными товарами в качестве основы для определения таможенной стоимости товара принимается цена сделки по товарам, однородными с ввозимыми. Эта цена увеличивается на величину расходов, ранее не включенных в цену сделки.

    Определение таможенной  стоимости по методу оценки  на основе вычитания стоимости  производится в том случае, если оцениваемые, идентичные или однородные товары будут продаваться на территории России без изменения своего первоначального состояния. При его использовании в качестве основы для определения таможенной стоимости товара принимается цена единицы товара, по которой оцениваемые, идентичные или однородные товары продаются наибольшей партией на территории Российской Федерации не позднее 90 дней с даты ввоза оцениваемых товаров участнику сделки, не являющемуся взаимозависимым с продавцом лицом. Из цены единицы товара вычитаются следующие компоненты:

   Расходы на выплату  комиссионных вознаграждений, обычные  надбавки на прибыль и общие  расходы в связи с продажей  в Российской Федерации ввозимых  товаров того же класса и  вида;

   Суммы ввозных  таможенных пошлин, налогов, сборов и иных платежей, подлежащих уплате в Российской Федерации в связи с ввозом или продажей товаров;

   Обычные расходы, понесенные в Российской Федерации  на транспортировку, страхование, погрузочные  и разгрузочные работы.

   При использовании метода оценки на основе сложения стоимости в качестве основы для определения таможенной стоимости товара принимается цена товара, рассчитанная путем сложения:

   Стоимости материалов  и издержек, понесенных изготовителем  в связи с производством оцениваемого товара;

   Общих затрат, характерных  для продажи в Российскую Федерацию  из страны вывоза товаров того  же вида, в том числе расходов  на транспортировку, погрузочные  и разгрузочные работы, страхование  до места пересечения таможенной  границы Российской Федерации, и иных затрат;

   Прибыли, обычно получаемой  экспортером в результате поставки  в Российскую Федерацию таких  товаров.

   В случаях если  таможенная стоимость товара  не может быть определена декларантом  в результате последовательного  применения первых пяти методов определения таможенной стоимости, либо если таможенный орган аргументировано считает, что эти методы определения таможенной стоимости не могут быть использованы, таможенная стоимость оцениваемых товаров определяется с учетом мировой практики.

   При применении  резервного метода таможенные  органы предоставляют декларанту  имеющуюся в его распоряжении  ценовую информацию.

   В качестве основы  для определения таможенной стоимости  товара по резервному методу  не могут быть использованы:

  • Цена товара на внутреннем рынке Российской Федерации;
  • Цена товара, поставляемого из страны его вывоза в третьи страны;
  • Цена на внутреннем рынке Российской Федерации на товары российского происхождения;
  • Произвольно установленная или достоверно не подтвержденная цена товара.

   Основными принципами  определения таможенной стоимости  ввозимых товаров  являются те  же принципы, которые установлены  для определения таможенной стоимости  товаров, ввозимых на таможенную  территорию России. Первоосновой  для таможенной стоимости вывозимых товаров является стоимость сделки с ним. Если определить ее невозможно, то таможенная стоимость таких товаров определяется на основе стоимости сделки с идентичными товарами, стоимости сделки с однородными товарами или на основе расчетной стоимости. Декларант в зависимости от имеющихся у него документов имеет право выбрать для определения таможенной стоимости вывозимых товаров одну из указанных основ.

   Порядок исчисления  и уплаты таможенных пошлин  и налогов. Таможенные пошлины, налоги  исчисляются самостоятельно декларантом или иным лицом, ответственными за их уплату.