Таможенные платежи. 4

ВВЕДЕНИЕ

       Таможенные  платежи являются важным регулятором  участия государства в системе  внешнеэкономических связей. Они  во многом определяют место  страны в международном разделении  труда и обеспечивают значительную  часть доходов государства.

       Опыт  развитых стран свидетельствует  о том, что эффективная система  таможенных платежей является  важным фактором экономического  развития и необходимым условием  существования сильного государства. Роль таможенных платежей в  их экономике значительно трансформировалась. Фискальный приоритет таможенных  платежей сменяется акцентом  на регулирующую и защитную  функции, для чего используются  высокодифференцированные тарифы, построенные на принципе эскалации.

       Принципиально  иная ситуация наблюдается в  России. Существующие противоречия  между необходимостью формирования  доходов государства и потребностями  экономического развития являются  следствием того, что до сих  пор не разработана научная  концепция места и роли таможенных  платежей в системе экономических  отношений, в их применении отсутствует  системность, не расставлены нужные  акценты при определении величины  таможенных пошлин и уровня  их дифференциации. Наибольший объем  доходов в России приносит  вывозная таможенная пошлина, которой  облагаются сырьевые товары.

       Несовершенный  механизм исчисления и уплаты  таможенных платежей - следствие  их неадекватной современным  реалиям роли в экономике. Это  наносит дополнительный ущерб  отечественным товаропроизводителям, чьи товары становятся неконкурентоспособными, и законопослушным импортерам.

       Таможенная  политика государств (ТС) играет  важную роль в развитии экономических  отношений с другими странами. Грамотно построенная налоговая  система в области внешнеэкономической  деятельности, ее структура, цели  налоговой политики оказывают  огромное влияние и на функционирование  экономики в целом, и на все  макроэкономические показатели  развития государств (ТС), и на  предпринимательскую активность  юридических и физических лиц.

       Средства  регулирования внешней торговли  могут принимать различные формы, включая непосредственно воздействующие  на цену товара (тарифы, налоги, акцизные  и прочие сборы), так и ограничивающие  стоимостные объемы или количество  покупающего товара (количественные  ограничения, лицензии, ограничения  экспорта и т. д.).

       Наиболее  распространенными средствами служат  таможенные платежи, целями использования  которых является получение дополнительных  финансовых средств (как правило  для развивающихся стран), регулирование  внешнеторговых потоков (более типично  для развитых государств) или  защита национальных производителей.

       Именно  поэтому важно оценить эффективность  таможенного налогообложения, дать  общую характеристику таможенных  пошлин, налогов.

       Актуальность  темы данной работы обусловлена  тем, что таможенные платежи являются  важным регулятором участия государства  в системе внешнеэкономических  связей. Они во многом определяют  место страны в международном  разделении труда и обеспечивают  значительную часть доходов государства.

       Цель  курсовой работы - изучить сущность  и виды таможенных платежей, особенности  их взимания и направления  развития в Таможенном Союзе.

       В соответствии  с целью ставятся следующие  задачи:

‒ раскрыть сущность и виды таможенных платежей;

‒ определить роль таможенных платежей в Российской Федерации;

‒ исследовать динамику и дать оценку таможенных платежам;

‒ разработать направления совершенствования системы уплаты таможенных платежей.

       Предметом  исследования служат общественные  отношения, возникающие в процессе  возникновения и прекращения  обязанности по уплате таможенных  пошлин и налогов. Объектом исследования  в курсовой работе являются  таможенные платежи. Структура курсовой  работы определена ее содержанием  и соответствует целям и задачам  исследования. Курсовая работа состоит  из введения, трех глав, разделенных  на подпункты, заключения и списка  использованных нормативно-правовых  актов и литературы.

       Теоретической  базой исследования послужили: Конституция  РФ, Налоговый кодекс РФ, Таможенный  кодекс Таможенного союза, Федеральные  законы РФ, Законы РФ, Постановления  Правительства, а также международные  Соглашения и Решения Совета  Евразийской экономической комиссии  в части таможенно-тарифного регулирования.

       Методологической  основой курсовой работы является  общенаучный метод познания, позволяющий  рассматривать отношения, вытекающие  из уплаты таможенных платежей  как категорию, зависящую от различных  условий.

ГЛАВА 1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ.

1. . Сущность таможенных платежей и их виды.

       Государственный бюджет любой страны, как правило, основывается на системе налогов и таможенных платежах. Действующее законодательство под таможенными платежами понимает налоги, сборы и иные обязательные платежи, взимаемые таможенными органами при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу Российской Федерации и в других установленных законодательством случаях. Это определение таможенных платежей нуждается, по крайней мере, в двух уточнениях.   Во-первых, следует различать «таможенные платежи» и «платежи, предусмотренные таможенным законодательством». Последнее понятие является более широким и включает в себя как сами таможенные платежи, так и некоторые другие обязательные платежи, осуществляемые в таможенной сфере, например: средства от реализации конфискатов, пени, штрафы и взыскания стоимости товаров, проценты за предоставление отсрочки либо рассрочки таможенного платежа, суммы обеспечения уплаты таможенных платежей.

       Во-вторых, не все таможенные платежи уплачиваются исключительно таможенным органам. Некоторые таможенные платежи, как правило, не связанные непосредственно с перемещением товаров и транспортных средств через таможенную границу, могут уплачиваться таможенным лабораториям, научно-исследовательским и учебным заведениям Федеральной таможенной службы Российской Федерации, т.е. учреждениям, не входящим в систему таможенных органов. Таможенные платежи с товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, уплачиваются государственному предприятию связи, которое перечисляет указанные платежи на счёт таможенных органов.

       Виды таможенных платежей определены Таможенным кодексом Российской Федерации и представлены на рисунке 1.

Рисунок 1- Виды таможенных платежей.

       Однако в Таможенном кодексе невозможно заранее предусмотреть появление новых видов таможенных платежей. Состав таможенных платежей расширяется и обновляется по сравнению с Таможенным кодексом Российской Федерации.

       Все перечисленные платежи взимаются российскими таможенными органами и учреждениями. Это обстоятельство их объединяет. Платежи различаются как по юридической природе, так и по экономическому содержанию. Среди них есть налоги (таможенная пошлина, налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы) и обязательные платежи неналогового характера (платы, таможенные сборы и др.). Такое деление таможенных платежей имеет существенное значение для практики таможенного регулирования. Например, только по таможенным платежам, имеющим налоговую природу, может быть предоставлена отсрочка или рассрочка в уплате.

       Для реализации всего комплекса таможенных мероприятий создаются таможенные органы, составляющие единую систему, в которую входят: Федеральная таможенная служба России (ФТС), региональные таможенные управления, таможни, таможенные посты. Основные функции таможенных органов закреплены в Таможенном кодексе Российской Федерации. Одной из них является взимание таможенных пошлин, налогов и иных таможенных платежей.

       Средства, получаемые от таможенных платежей, поступают в федеральный бюджет России. На величину таможенных платежей влияет целый комплекс разнообразных факторов, которые различаются в зависимости от перечисленных выше конкретных видов таможенных платежей. Более подробно рассмотрим их в следующем пункте настоящей главы.

1.2. Роль таможенных платежей в Российской Федерации.

       Таможенная пошлина - платёж, взимаемый таможенными органами Российской Федерации при ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации или вывозе товара с этой территории и являющейся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза.

В мировой практике в зависимости от направленности перемещения товаров таможенные пошлины подразделяются на импортные (ввозные), экспортные (вывозные), транзитные.

       Основную часть таможенных пошлин практически во всех странах мира, в том числе и в России, составляют импортные (ввозные) пошлины. Импортные пошлины устанавливаются на ввозимые в Россию товары и предназначены для решения следующих задач:

• защиты национальных производителей от неблагоприятного воздействия нежелательной иностранной конкуренции, а также обеспечение условий для эффективной интеграции Российской Федерации в мировую экономику;
• оптимизации соотношения между экспортом и импортом с позиций требований платежного и торгового балансов страны;
• рационализации структуры ввозимых на территорию России товаров;
• создания условий для прогрессивных изменений в структуре производства и потребления товаров в Российской Федерации;
• пополнения доходной части федерального бюджета Российской Федерации

       Экспортные (вывозные) пошлины устанавливаются на товары, произведенные на территории России и вывозимые за ее пределы. При применении экспортных пошлин в основном преследуются следующие цели:

• ограничение вывоза за пределы страны товаров, необходимых для национальной экономики, для более полного насыщения отечественного рынка, защиты экономической безопасности страны;
• сдерживание вывоза сырьевых товаров и продуктов первичной обработки и стимулирование экспорта высокотехнологичных товаров, продуктов высокой степени обработки;
• пополнение доходной части бюджета страны

       В большинстве стран мира, особенно в экономически развитых странах, экспортные пошлины применяются значительно реже, нежели импортные. Транзитные пошлины взимаются с товаров, провозимых через территорию страны в другие страны (транзитом). Они могут устанавливаться для регулирования (сдерживания) потоков определенных групп товаров через территорию страны, а также для пополнения государственной казны.

       Следует отметить, что в настоящее время транзитные пошлины почти не используются в мире. В России они полностью отсутствуют. Для расчета величины таможенных пошлин используются ставки, предусмотренные таможенным тарифом.

       Базовые (предельные) ставки таможенных пошлин применяются при ввозе товаров, происходящих из государств, которым Россия в торгово-политическом отношении предоставляет режим наибольшего благоприятствования. Для товаров, которые происходят из стран, относящихся к развивающимся, действуют преференциальные ставки таможенных пошлин. Если завозятся в Россию товары, имеющие происхождение из стран, которым Россия не предоставила режим наибольшего благоприятствования, либо не известна страна происхождения товара, то в этом случае применяются максимальные ставки таможенных пошлин (базовые ставки, увеличенные в два раза). Перечень стран, относящихся к той или иной группе в зависимости от режима торговли с Россией, определяется государством.

       В таможенной практике для расчета таможенных пошлин используются международные принципы и правила определения страны происхождения товаров.

       Ставки таможенных пошлин не дифференцируются в зависимости от лиц, осуществляющих внешнеторговые операции, видов сделок и других факторов.

       В зависимости от способа исчисления ставки таможенных пошлин подразделяются на следующие виды:

• адвалорные - определяются в процентах от таможенной стоимости товаров;
• специфические - начисляются в установленном размере за единицу облагаемых товаров;
• смешанные (комбинированные) - когда для расчета размера таможенной пошлины используются и адвалорные, и специфические ставки.

       Законом предусмотрены также сезонные и особые пошлины. Для оперативного регулирования ввоза и вывоза товаров Правительством Российской Федерации могут устанавливаться сезонные пошлины. При этом ставки таможенных пошлин, предусмотренные таможенным тарифом, не применяются. Срок действия сезонных таможенных пошлин не может превышать шести месяцев в году.

       Применение сезонных пошлин позволяет государству более эффективно регулировать импорт и экспорт таких товаров в определенное время года.

       Федеральным законом «О таможенном тарифе»1 определены категории товаров, которые освобождаются от взимания таможенных пошлин, а также льготы по уплате таможенных пошлин и порядок их предоставления.

       Для защиты внутреннего рынка и отечественных производителей от импорта определенного товара используются особые виды пошлин, по которым предусмотрена особая процедура применения. В зависимости от цели применения особых пошлин они делятся на специальные пошлины; антидемпинговые пошлины; компенсационные пошлины.

       Специальные пошлины применяются: в качестве защитной меры, если товары ввозятся на таможенную территорию Российской Федерации в количествах и на условиях, наносящих или угрожающих нанести ущерб отечественным производителям подобных или непосредственно конкурирующих товаров; как ответная мера на дискриминационные и иные действия, ущемляющие интересы Российской Федерации, со стороны других государств или их союзов.

       Антидемпинговые пошлины применяются в случаях ввоза на таможенную территорию Российской Федерации товаров по цене более низкой, чем их нормальная стоимость в стране вывоза в момент этого ввоза, если такой ввоз наносит или угрожает нанести материальный ущерб отечественным производителям подобных товаров либо препятствует организации или расширению производства подобных товаров в Российской Федерации.

       Компенсационные пошлины применяются в случаях ввоза на таможенную территорию Российской Федерации товаров, при производстве или ввозе которых прямо или косвенно использовались субсидии, если такой ввоз наносит или угрожает нанести материальный ущерб отечественным производителям подобных товаров либо препятствует организации или расширению производства подобных товаров в Российской Федерации.

       Применение субсидий приводит к искусственному занижению затрат, а соответственно, и цен на экспортируемые товары. Размер компенсационных пошлин определяется величиной субсидии.

       Следует отметить, что Россия фактически не использует на практике специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины для защиты внутреннего рынка и отечественного производителя от нежелательного для страны импорта товаров, хотя актуальность решения этой проблемы с позиций необходимости обеспечения экономической безопасности страны постоянно возрастает. Вышеуказанные виды пошлин могут применяться в любое время года, т.е. являются круглогодичными.

       Валюта, в которой исчисляются таможенные пошлины, должна соответствовать валюте, в которой заявлена таможенная стоимость облагаемого товара.

       При исчислении таможенной пошлины, подлежащей уплате при таможенном оформлении товаров, применяются различные методы. Методы исчисления зависят от того, по каким видам ставок облагается товар таможенными пошлинами: по адвалорным, по специфическим или по комбинированным.

       Налог на добавленную стоимость (НДС) относится к косвенным внутренним налогам. Облагаются НДС товары, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации.

       НДС на импортируемые товары выполняет две функции: во-первых, функцию по регулированию внешнеэкономической деятельности с целью создания равных условий для конкуренции отечественных и импортных товаров на внутреннем рынке; во-вторых, фискальную функцию, связанную с пополнением доходной части федерального бюджета.

       При определении НДС используются адвалорные ставки. Размер ставок НДС устанавливается в законодательном порядке. На импортируемые в Российскую Федерацию товары распространяются ставки НДС, действующие на отечественные товары во внутренней торговле. В настоящее время применяются две ставки НДС:

• основная ставка для большинства товаров установлена в размере 18%;
• по большинству продовольственных товаров (за исключением подакцизных товаров) и значительной части товаров для детей ставка НДС установлена в размере 10%;
• для экспорта - 0%.

       Отдельные товары, завозимые на территорию России, в соответствии с российским законодательством подлежат освобождению от уплаты НДС.

       НДС исчисляется в валюте контракта, т.е. в той же валюте, в которой заявлена таможенная стоимость товара.

       Акциз - это косвенный налог, входящий в состав цены отдельных товаров. Товары, облагаемые акцизом, называются подакцизными товарами. Акциз взимается как с отечественных, так и с импортируемых товаров. Являясь экономической нетарифной мерой, акциз на импортируемые товары способствует созданию равных условий для конкуренции на внутреннем рынке между отечественными и импортируемыми товарами. В то же время акцизы по ввозимым товарам служат одним из источников пополнения доходной части федерального бюджета. Доля акцизов в объеме таможенных платежей составляет хотя и небольшую долю, но она имеет тенденцию к увеличению.

       Таможенной службе поручено взимать акциз не только с импортируемых товаров, но и с экспортируемых (нефть, газовый конденсат, природный газ).

       Номенклатура отечественных и импортируемых подакцизных товаров одинакова и определяется в законодательном порядке.

       При расчете суммы акциза по подакцизным товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации и вывозимым с нее, применяются специфические и адвалорные ставки, которые определяются Налоговым кодексом Российской Федерации.

       Специфические ставки акциза устанавливаются в рублях за единицу измерения подакцизного товара.

       Ставки акцизов по подакцизным товарам являются едиными по всей стране. Исключение составляют подакцизные виды минерального сырья, ставки акциза на которые дифференцируются по отдельным месторождениям в зависимости от их горно-геологических и экономико-географических условий.

       При таможенном оформлении особое значение придается оформлению подакцизных товаров.

       Процедура, связанная с таможенным оформлением, рассматривается в качестве услуги, предоставляемой таможенными органами участникам внешнеэкономической деятельности. Таможенные сборы за таможенное оформление представляют собой плату за эту услугу. Ставка же таможенных сборов за таможенное оформление есть не что иное как оплата услуг таможенной системы.

       Средства, образуемые за счет таможенных сборов за таможенное оформление, являются федеральной собственностью и входят в состав федерального бюджета Российской Федерации. При этом они имеют целевое назначение и использование.

       Объектом обложения таможенным сбором за таможенное оформление являются товары, включая транспортные средства, при их перемещении через таможенную границу, а также при изменении таможенного режима.

       Уплата таможенного сбора за таможенное оформление производится до или в момент принятия к таможенному оформлению товара и документов на него. Особенностями порядка уплаты таможенного сбора за таможенное оформление является, во-первых, то, что отсрочка и рассрочка по уплате этого сбора не предоставляются, а во-вторых, возврат уплаченных сумм таможенного сбора за таможенное оформление не производится. Исключение составляют случаи, когда:

• таможенные органы никаких действий, связанных с таможенным оформлением товаров и транспортных средств, в том числе и при предварительных операциях, не проводили;
• произошло двойное обложение товаров таможенными платежами;
• излишняя уплата таможенных платежей или их взыскание вызваны изменением курса валюты уплаты или взыскания.

       Ставки таможенного сбора за таможенное оформление применяются адвалорные, специфические и комбинированные.

       Если же таможенное оформление осуществляется вне определенных для этого мест и вне времени работы таможенных органов, то ставки таможенных сборов за таможенное оформление удваиваются.

       От уплаты за таможенное оформление освобождаются:

• гуманитарная помощь;
• товары под таможенный режим отказа в пользу государства;
• при представлении общей таможенной декларации на комплектный объект;
• товары, ввозимые на российскую таможенную территорию для официального пользования дипломатических представительств иностранных государств;
• культурные ценности, временно вывозимые и обратно ввозимые музеями, архивами, библиотеками и т.д.;
• ввозимая или вывозимая Центральным Банком Российской Федерации наличная российская валюта;
• порожние вагоны и контейнеры, а также перевозочные приспособления, принадлежащие российским железным дорогам, используемые в международных перевозках и другие.

       Федеральная таможенная служба наделена правом уменьшать указанные размеры таможенного сбора за таможенное оформление, освобождать от его уплаты, а в исключительных случаях - изменять валюту, в которой должен быть уплачен дополнительный валютный сбор.

       Таким образом, таможенные платежи представляют собой все виды платежей, взимаемых таможенными органами Российской Федерации при перемещении через таможенную границу товаров и транспортных средств, а также в других случаях, установленных Таможенным кодексом Российской Федерации. К таможенным платежам в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации относятся: ввозная и вывозная таможенная пошлина, налог на добавленную стоимость и акциз, взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также различные таможенные сборы и платы.

ГЛАВА 2. ПРАКТИКА ПРИМЕНЕНИЯ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ.

2.1. Порядок и сроки  уплаты таможенных платежей.

       Под сроком уплаты таможенных платежей понимается период времени, в течение которого заинтересованное лицо обязано уплатить причитающуюся сумму. Статья 84 ТК ТС регламентирует порядок уплаты таможенных платежей.

       Таможенные пошлины, налоги уплачиваются (взыскиваются) в государстве - члене Таможенного союза, таможенным органом которого производится выпуск товаров, за исключением товаров, выпущенных в таможенной процедуре таможенного транзита, или на территории которого выявлен факт незаконного перемещения товаров через таможенную границу. До вступления в силу проекта федерального закона «О таможенном регулировании в Российской Федерации» применение таможенных сборов, включая порядок и сроки их уплаты, осуществляется в порядке, установленном ТК РФ2. Сроки уплаты таможенных пошлин и налогов устанавливаются соответствующими статьями в рамках регулирования каждой таможенной процедуры. В общем случае при помещении товаров под таможенные процедуры, предусматривающие уплату таможенных пошлин, налогов, срок их уплаты установлен – до выпуска товаров.

       Статьей 79 ТК ТС в качестве плательщиков таможенных пошлин, налогов определены декларанты или иные лица, на которых ТК ТС, международными договорами или национальным законодательством возложена обязанность по их уплате. Таможенные пошлины и налоги перечисляются на счет Федерального казначейства. Ввозные таможенные пошлины уплачиваются с учетом норм Соглашения Правительств союза и в соответствии с требованиями Приказа Минфина России.

       В случае возникновения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита, они подлежат уплате в государстве - члене союза, таможенный орган которого выпустил товары в соответствии с процедурой таможенного транзита. Если товары, помещенные под данную процедуру, находятся на территории другого государства - члена союза, пошлины и налоги уплачиваются в этом государстве.

       Таможенные пошлины, налоги уплачиваются в валюте государства - члена Таможенного союза, в котором они подлежат уплате. Если для целей исчисления таможенных платежей требуется произвести пересчет иностранной валюты в валюту государства - члена союза, в таможенный орган которого подана таможенная декларация, применяется курс валют, устанавливаемый в соответствии с законодательством этого государства и действующий на день регистрации таможенной декларации.

       Формы уплаты таможенных платежей и момент исполнения обязанности по их уплате определяются законодательством государств - членов Таможенного союза, в котором они подлежат уплате.

 Уплаченные (взысканные) суммы ввозных таможенных пошлин подлежат зачислению и распределению между государствами - членами Таможенного союза.

       Порядок уплаты вывозных таможенных пошлин устанавливается международным договором государств - членов Таможенного союза.