Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Таможенные платежи при помещении товаров под таможенную процедуру «Экспорт»

Частное образовательное учреждение

высшего образования

«Ростовский институт защиты предпринимателя»

Экономический факультет

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине: Таможенные платежи и таможенная стоимость в различных таможенных процедурах

Таможенные платежи при помещении товаров

под таможенную процедуру «Экспорт»

Студентки гр. Т-54

Рустамян А.К.

Научный руководитель:

д.п.н. Старикова О.Г.

Ростов-на-Дону

2014

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………3

Глава 1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ…5

Общие положения о таможенных платежах………………………………5

1.2 Таможенные пошлины и сборы……………………………………………..9

Глава 2. ОСОБЕННОСТЬ УПЛАТЫ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ПРИ ЭКСПОТРЕ………………………………………………………………………15

2.1 Таможенные платежи при экспорте……………………………..……….15

2.2 Возмещение НДС при экспорте: налоговые преимущества и особенности документального подтверждения………………………………………………24

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….25

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ…………………………….27

ВВЕДЕНИЕ

Таможенные платежи являются важным регулятором участия государства в системе внешнеэкономических связей. Они во многом определяют место страны в международном разделении труда и обеспечивают значительную часть доходов государства.

Опыт развитых стран свидетельствует о том, что эффективная система таможенных платежей является важным фактором экономического развития и необходимым условием существования сильного государства. Роль таможенных платежей в их экономике значительно трансформировалась. Фискальный приоритет таможенных платежей сменяется акцентом на регулирующую и защитную функции, для чего используются высокодифференцированные тарифы, построенные на принципе эскалации. Принципиально иная ситуация наблюдается в России. Существующие противоречия между необходимостью и формированию доходов государства и потребностями экономического развития являются следствием того, что до сих пор не разработана научная концепция места и роли таможенных платежей в системе экономических отношений, в их применении отсутствует системность, не расставлены нужные акценты при определении величины таможенных пошлин и уровня их дифференциации. Наибольший объем доходов в России приносит вывозная таможенная пошлина, которой облагаются сырьевые товары.

Несовершенный механизм исчисления и уплаты таможенных платежей - следствие их неадекватной современным реалиям роли в экономике. Это наносит дополнительный ущерб отечественным товаропроизводителям, чьи товары становятся неконкурентоспособными, и законопослушным импортерам.

Вышеизложенное можно определить как актуальность исследования темы данной курсовой работы.

В данной курсовой работе исследования являются таможенные платежи. Цель данной курсовой работы – рассмотреть особенность уплаты таможенных платежей по экспорту. Для достижения поставленной цели предполагается рассмотреть следующие вопросы:

- общие положения о таможенных платежах

- таможенные пошлины и сборы

- таможенные платежи при экспорте

- возмещение НДС при экспорте

Структура курсовой работы определена ее содержанием и соответствует целям и задачам исследования. Курсовая работа состоит из двух глав, разделенная на разделы, заключения и списка использованной литературы.

ГЛАВА 1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

Общие положения о таможенных платежах

Таможенные платежи - это денежные средства, взимаемые таможенными органами с лиц участвующих в процессе перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу таможенного союза. Уплата таможенных платежей является одним из условий осуществления операций связанных с внешней торговлей.

В ст.70 Таможенного Кодекса Таможенного Союза (ТКТС) установлены следующие виды платежей:

- ввозная таможенная пошлина;

- вывозная таможенная пошлина;

- налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза;

- акциз (акцизы), взимаемый (взимаемые) при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза;

- таможенные сборы.

Для расчета величины таможенных пошлин используются ставки, предусмотренные Единым таможенным тарифом Таможенного союза (ТС).

Базовые (предельные) ставки таможенных пошлин применяются при ввозе товаров, происходящих из государств, которым предоставляется режим наибольшего благоприятствования. Для товаров, которые происходят из стран, относящихся к развивающимся, действуют преференциальные ставки таможенных пошлин. Если завозятся в Россию товары, имеющие происхождение из стран, которым Россия не предоставила режим наибольшего благоприятствования, либо не известна страна происхождения товара, то в этом случае применяются максимальные ставки таможенных пошлин (базовые ставки, увеличенные в два раза).

В едином таможенном тарифе таможенного союза предусмотрены также сезонные и особые пошлины. При этом ставки таможенных пошлин, предусмотренные таможенным тарифом ТС, не применяются. Срок действия сезонных таможенных пошлин не может превышать шести месяцев в году.

Применение сезонных пошлин позволяет государствам более эффективно регулировать импорт и экспорт таких товаров в определенное время года. В Едином таможенном тарифе таможенного союза определены категории товаров, которые освобождаются от взимания таможенных пошлин, а также льготы по уплате таможенных пошлин и порядок их предоставления. Для защиты внутреннего рынка и отечественных производителей от импорта определенного товара используются особые виды пошлин, по которым предусмотрена особая процедура применения. В зависимости от цели применения особых пошлин они делятся на:

•специальные пошлины;

•антидемпинговые пошлины;

•компенсационные пошлины.

Особые виды пошлин устанавливаются в соответствии с международными договорами государств-членов таможенного союза и (или) законодательством государств - членов таможенного союза и взимаются в порядке, предусмотренном ТК ТС для взимания ввозной таможенной пошлины, если иное не установлено ТК ТС.

Специальные пошлины применяются: в качестве защитной меры, если товары ввозятся на таможенную территорию таможенного союза (ТС) в количествах и на условиях, наносящих или угрожающих нанести ущерб отечественным производителям подобных или непосредственно конкурирующих товаров; как ответная мера на дискриминационные и иные действия, ущемляющие интересы стран ТС , со стороны других государств или их союзов.

Антидемпинговые пошлины применяются в случаях ввоза на таможенную территорию ТС товаров по цене более низкой, чем их нормальная стоимость в стране вывоза в момент этого ввоза, если такой ввоз наносит или угрожает нанести материальный ущерб отечественным производителям подобных товаров либо препятствует организации или расширению производства подобных товаров в РФ.

Компенсационные пошлины применяются в случаях ввоза на таможенную территорию ТС товаров, при производстве или ввозе которых прямо или косвенно использовались субсидии, если такой ввоз наносит или угрожает нанести материальный ущерб отечественным производителям подобных товаров либо препятствует организации или расширению производства подобных товаров в РФ. Применение субсидий приводит к искусственному занижению затрат, а соответственно, и цен на экспортируемые товары (в том числе и в Россию). Размер компенсационных пошлин определяется величиной субсидии.

Согласно ст.79 ТК ТС плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декларант или иные лица, на которых в соответствии с ТКТС, международными договорами государств-членов таможенного союза и (или) законодательством государств-членов таможенного союза возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов.

В соответствии с Единым таможенным тарифом (ТС) применяются следующие виды ставок таможенных пошлин:

1) адвалорные - установленные в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров;

2) специфические - установленные в зависимости от физических характеристик в натуральном выражении (количества, массы, объема или иных характеристик);

3) комбинированные - сочетающие виды, указанные в пунктах 1 и 2.

Согласно ст.72 ТКТС таможенными сборами являются обязательные платежи, взимаемые таможенными органами за совершение ими действий, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением товаров, а также за совершение иных действий, установленных ТКТС и (или) законодательством государств-членов таможенного союза.

Виды и ставки таможенных сборов устанавливаются законодательством государств-членов таможенного союза. Плательщики таможенных сборов, сроки уплаты таможенных сборов, порядок их исчисления, уплаты, возврата (зачета) и взыскания, а также случаи, когда таможенные сборы не подлежат уплате, определяются ТК ТС и (или) законодательством государств-членов таможенного союза.

НДС и акцизы

Налог на добавленную стоимость (НДС) и акциз наряду с таможенной пошлиной относятся к таможенным платежам. НДС и акциз уплачиваются в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации. Лицами ответственными за уплату НДС и акциза являются те же лица, что и лица ответственные за уплату таможенных пошлин. Объектом налогообложения для данных видов налогов является перемещение товаров через таможенную границу Российской Федерации. При обложении НДС товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации, действуют три вида ставок: нулевая, 10 % и 18 %.

В налоговую базу для обложения акцизами включаются: объем подакцизных товаров в натуральном выражении (для товаров в отношении которых установлены твердые ставки) и таможенная стоимость и таможенная пошлина (для товаров в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки).

Не подлежит налогообложению ввоз на территорию Российской Федерации подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность.

1.2 Таможенные пошлины и сборы

Экспорт, или вывоз грузов с территории Таможенного союза без обязательства по обратному ввозу, сопряжен с необходимостью уплаты вывозных таможенных платежей: пошлин и сборов.

Таможенные пошлины

Таможенная пошлина - это обязательный платеж, взимаемый таможенными органами в связи с перемещением товаров через границу Таможенного союза.

Основным законодательным актом, регулирующим применение таможенных пошлин, является Закон о таможенном тарифе.

Таможенный тариф - это свод ставок таможенных пошлин, систематизированных в соответствии с утвержденным для этих целей классификатором видов товаров. В товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности, которая определяется Правительством РФ в соответствии с международным классификатором товаров.

Действующая в настоящее время редакция ТН ВЭД утверждена Постановлением от 30 ноября 2001 г. N 830.

Согласно п.3 ст.4 Закона о таможенном тарифе ставки вывозных таможенных пошлин и перечень товаров, к которым они применяются, определяются Правительством РФ. Как правило, вывозные таможенные пошлины применяются при экспорте товаров из РФ за пределы государств - участников Таможенного союза (Республика Беларусь, Республика Казахстан).

При этом в случае, если товары вывозятся на территорию одного из названных государств, но экспортный контракт заключен между резидентом РФ и нерезидентом страны - участника Таможенного союза, то к экспортируемым товарам таможенные пошлины применяются в размере, установленном для товаров, вывозимых с территории РФ за пределы государств - участников Таможенного союза.

Товары, вывозимые (экспортируемые) из России за пределы государств - участников Таможенного союза, облагаются таможенными пошлинами.

Ставки в отношении таких товаров установлены рядом постановлений Правительства РФ. Полностью все ставки систематизированы в Приказах ГТК России от 21 октября 2002 г. N 1121 и от 20 декабря 2002 г. N 1396.

Установлены следующие виды ставок вывозных таможенных пошлин:

1) адвалорные, т.е. начисляемые в процентах от общей таможенной стоимости товаров подлежащих обложению.

Например, вывозная пошлина на минеральные или химические, калийные удобрения (коды ТН ВЭД 3104100000, 3104300000, 3104900000) установлена в размере 5% от таможенной стоимости;

2) специфические, т.е. начисляемые в определенном фиксированном размере (в долларах США или в евро) за единицу товаров, подлежащих обложению.

Например, при экспорте пропана (код ТН ВЭД 271112) таможенная пошлина уплачивается в размере 36,3 долл. США за 1000 кг;

3) комбинированные, сочетают оба вида названных выше вида ставок.

Например, вывозная таможенная пошлина на кожу из шкур овец или шкурок ягнят (код ТН ВЭД 4105) установлена в размере 10% от таможенной стоимости, но не менее 70 евро.

Исчисление таможенной пошлины производится в валюте РФ.

Исчисление таможенной пошлины на товары подлежащие обложению таможенной пошлиной по адвалорным ставкам, вычисляется по формуле:

ТП = ТС х Ст, (1)

ТП- сумма таможенной пошлины;

ТС - таможенная стоимость товара (в рублях);

Ст - ставка таможенной пошлины, определяемая в % от таможенной стоимости товара.

Исчисление таможенной пошлины в отношении товаров, облагаемых таможенной пошлиной по специфическим ставкам, производится по формуле:

ТП = Ст х НВ х К, (2)

ТП - сумма таможенной пошлины;

Ст - ставка таможенной пошлины указываемая в евро или долларах США за единицу товара;

НВ - количественная или физическая характеристика товара выражаемая в натуральных величинах;

К - курс евро.

Плательщиком таможенных пошлин являются декларанты или иные лица, на которые возложена обязанность по уплате.

Объектом обложения являются товары, перемещаемые через таможенную границу таможенного союза.

Обязанность по уплате таможенных пошлин прекращается в следующих случаях:

•Уплаты или взыскания;

•Предоставление льгот по уплате;

•Уничтожение иностранных товаров вследствие аварий или действий непреодолимой силы при нормальных условиях перевозки;

•Если размер не уплаченной таможенной пошлины не превышает 5 евро;

•Помещение товара под процедуру отказа в пользу государства;

•Обращение товара в собственность государства;

•Отказ в выпуске товаров в соответствии с заявленной процедурой;

•При перемещение товаров для личного пользования;

•При ввозе товаров в адрес одного получателя от одного отправителя, по одному транспортному документу, если общая стоимость не превышает 200 евро.

Изменение сроков уплаты таможенных пошлин производится в форме отсрочки или рассрочки.

При наличии денежных средств на счете плательщика банк не вправе задерживать исполнение поручения плательщика и обязан исполнить его в течение одного операционного дня.

От пошлины освобождаются:

•Транспортные средства, осуществляющие международные перевозки грузов, багажа и пассажиров.

•Предметы материально-технического снабжения снаряжения, топливо и другое. Имущество, вывозимое за пределы таможенного союза для работы российского судов осуществляющее рыболовство, а так же переработка водных биологических ресурсов из улова.

•Товары, ввозимые или вывозимые для официального или личного пользования дипломатами, консулами и иными представителями иностранных государств.

•Валюта РФ и иностранная валюта.

•Товары, ввозимые и вывозимые в качестве гуманитарной помощи.

•Товары, перемещаемые под таможенным контролем в процедуре таможенного транзита и предназначенные для третьих стран.

•Имущество, приобретенное за счет средств бюджета для производства детского питания в рамках федеральной целевой программы.

•Товары для исключения подакцизных в целях проведения олимпийских и пара олимпийских игр в 2014 г.

•Оборудование, ввозимое на территорию таможенного союза в счет кредита предоставляемый иностранный иностранными государствами и международными финансовыми организациями.

Таможенные сборы

Таможенные сборы - это обязательный платеж, взимаемый таможенными органами за совершение или действий связанных с выпуском товаров таможенным сопровождением товаров и хранением товаров.

К таможенным сборам относят:

.Таможенные сборы за совершение действий связанных с выпуском товаров (за таможенные операции).

.Таможенные сборы за таможенное сопровождение.

.Таможенные сборы за хранение.

Таможенные сборы за таможенные операции

Плательщиками являются декларанты и иные лица, на которые возложена обязанность по уплате. Таможенные сборы исчисляются плательщиком самостоятельно, кроме случаев выставленных требований таможенными органами.

Ставки принимаются на день регистрации таможенной декларации.

Сборы должны быть уплачены до подачи таможенной декларации.

Ставки таможенных сборов за таможенные операции:

•500 рублей - за таможенное оформление товаров, таможенная стоимость которых не превышает 200 000 рублей включительно;

•1000 рублей - за таможенное оформление товаров, таможенная стоимость которых составляет 200 000 рублей 1 копейку и более, но не превышает 450 000 рублей включительно;

•2000 рублей - за таможенное оформление товаров, таможенная стоимость которых составляет 450 000 рублей 1 копейку и более, но не превышает 1 200 000 рублей включительно;

•55 – за таможенные сборы за операции не взимаются в отношении:

- Гуманитарная помощь.

- Товары для консульств и представителей иностранных государств.

- Культурных ценностей помещенных под процедуру временного ввоза или вывоза российскими музеями, архивами, библиотеками в целях выставки.

- Товары для участия в авиационно - космических салонах.

- Наличная валюта и валюта РФ.

- Товары под таможенным транзитом.

- Товары в адрес одного получателя от одного отправителя по одному документу стоимостью до 200 евро.

- Товары для киносъемок, спектаклей и подобных мероприятий, а так же для проведения спортивных мероприятий и тренировок.

- Товаров ввезенных на территорию Калининградской области при процедуре свободной таможенной зоны и продуктов их переработки при процедуре импорта или реимпорта.

- Товаров используемых в качестве припасов для содержания российских или иностранных судов.

Таможенные сборы за сопровождение

Плательщиками признаются декларанты и иные лица, на которых возложена обязанность по уплате. Сборы должны быть уплачены до начала фактического осуществления таможенного сопровождения. Сборы уплачиваются в процедуре таможенного транзита.

Ставки таможенных сборов за сопровождение:

1) за осуществление таможенного сопровождения каждого автотранспортного средства и каждой единицы железнодорожного подвижного состава на расстояние:

•до 50 км - 2 000 рублей;

•от 51 до 100 км - 3 000 рублей;

•от 101 до 200 км - 4 000 рублей;

•свыше 200 км - 1 000 рублей за каждые 100 километров пути, но не менее 6 000

2) за осуществление таможенного сопровождения каждого морского, речного или воздушного судна - 20 000 рублей независимо от расстояния перемещения.

Таможенные сборы за хранение

Таможенные сборы за хранение подлежат уплате при хранении товаров на складе временного хранения или на таможенном складе таможенного органа.

Таможенные сборы за хранение на складе временного хранения или на таможенном складе таможенного органа уплачиваются в размере 1 рубля с каждых 100 килограммов веса товаров в день, а в специально приспособленных (обустроенных и оборудованных) для хранения отдельных видов товаров помещениях - 2 рублей с каждых 100 килограммов веса товаров в день. Неполные 100 килограммов веса товаров приравниваются к полным 100 килограммам, а неполный день - к полному.

Для целей исчисления сумм таможенных сборов за хранение применяются ставки, действующие в период хранения товаров на складе временного хранения или на таможенном складе таможенного органа.

Таможенные сборы за хранение должны быть уплачены до фактической выдачи товаров со склада временного хранения или с таможенного склада.

Освобождение от уплаты таможенных сборов за хранение товаров предусмотрено в случаях:

•помещения таможенными органами товаров на склад временного хранения или на таможенный склад таможенного органа;

•определяемых Правительством РФ.

ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТЬ УПЛАТЫ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ПРИ ЭКСПОРТЕ

2.2 Таможенные платежи при экспорте

Экспорт - это таможенная процедура, при которой товары таможенного союза вывозятся за пределы территории таможенного союза и предназначаются для постоянного нахождения за ее пределами.

Допускается помещение под процедуру экспорта товаров ранее помещенных под процедуру временного вывоза или переработки вне таможенной территории без их фактического предъявления таможенным органам.

Товары помещаются под таможенную процедуру при соблюдении следующих условий:

•уплаты вывозных таможенных пошлин, если не установлены льготы по уплате вывозных таможенных пошлин;

•соблюдение запретов и ограничений;

•представление сертификата о происхождении товаров в отношении товаров включенных в свободный перечень товаров в отношении третьих стран.

Товары вывезенные в процедуре экспорта утрачивают статус товаров таможенного союза.

Обязанность по уплате вывозных таможенных пошлин в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру экспорта, возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации.

Обязанность по уплате вывозных таможенных пошлин в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру экспорта, прекращается у декларанта в случаях, установленных пунктом 2 статьи 80 настоящего Кодекса.

Вывозные таможенные пошлины подлежат уплате до выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой экспорта, если иной срок не установлен настоящим Кодексом.

Таможенные платежи = таможенная пошлина + там. сборы за там. операции.

НДС и Акциз не уплачиваются, если представлены документы.

НДС при экспорте.

При экспорте товаров предоставляются освобождение от уплаты, возврат или возмещение внутренних налогов в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах. При вывозе товаров с таможенной территории ТС в таможенном режиме экспорта НДС не уплачивается. Такой же порядок налогообложения применяется при помещении товаров под таможенные процедуры таможенного склада, свободного склада или свободной таможенной зоны в целях последующего вывоза этих товаров (в том числе продуктов их переработки) в соответствии с таможенной процедурой экспорта.

НДС при продаже на экспорт - 0%, если представлены документы в течение 180 календарных дней, после предоставления таможенной декларации:

•таможенная декларация;

•товаротранспортные накладные;

•контракт с иностранным лицом;

•выписка из банка о получении денег.

НДС при покупке товаров для производства экспортных товаров - 10%, 18%.

НДС платим поставщику, а государство его возвращает, если:

•наличие счет фактуры;

•товар оплачен поставщику;

•подтвержден факт экспорта.

Налогообложение НДС при процедуре экспорта облагается по ставке 0%, если налоговые органы в течение 180 календарных дней представлены следующие документы:

- контракт налогоплательщика с иностранным лицом за пределы таможенного союза;

- таможенная декларация с отметками Российского таможенного органа:

- при вывозе товаров трубопроводным транспортом или по линиям электропередач представляется полная таможенная декларация с отметками таможенного органа подтверждающее факт помещения товаров под процедуру экспорта;

- при вывозе припасов предоставляется таможенная декларация на припасы с отметкой таможенного органа в регионе деятельности которого расположен порт (аэропорт) открытый для международных сообщений;

- налоговые органы совместно с Минфином могут запросить следующие документы:

- реестр таможенных деклараций содержащих сведения о фактически вывезенных товаров с отметками таможенных органов место убытия;

- реестр таможенных деклараций подтверждающих факт помещения товаров под процедуру экспорта.

- выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки на счет налогоплательщика в Российском банке.

- копии транспортных, товаросопроводительных и иных документов с отметками таможенного органа.

- при вывозе товаров судами через морские порты дополнительно представляют копию поручения с указанием порта разгрузки с отметкой погрузка разрешена и копия коносамента.

- при вывозе товаров воздушным транспортом дополнительно представляют международную авиационную накладную с указанием аэропорта разгрузки находящегося за пределами таможенного союза.

Если документы не представлены в течение 180 дней с момента выпуска товаров, то начисляются пени со 181 дня по ставкам 10 или 18 %.