Введение

       Таможенное  дело и таможенная политика России – играют важную роль в развитии экономических отношений страны, способствуя ее интегрированию в мировое хозяйство.

       В современных условиях, таможенная политика служит для обеспечения и реализации внешнеэкономических задач и интересов страны. Только высокоорганизованное таможенное дело страны, ее продуманная и сбалансированная таможенная политика могут оградить находящуюся сегодня в кризисном состоянии национальную экономику от дальнейшего развала, способствовать созданию условий для ее оживления, оздоровления и последующего подъема.

       Основная  задача государства в области  международной торговли – помочь экспортерам вывезти как можно больше своей продукции, сделав их товары более конкурентоспособными на мировом рынке и ограничить импорт, сделав иностранные товары менее конкурентоспособными на внутреннем рынке.

       Средства  регулирования внешней торговли могут принимать различные формы, включая  непосредственно воздействующие на цену товара (тарифы, налоги, акцизные и прочие сборы), так и ограничивающие стоимостные объемы или количество поступающего товара (количественные ограничения, лицензии, «добровольные» ограничения экспорта и т. д.).

       Таможенные  платежи - одна из важнейших статей пополнения государственного бюджета Российской Федерации. В данное время они занимают первое место в его формировании и составляют ~ 40%. В государстве с нормально функционирующей экономикой это место занимают налоги, в России же это не так, поэтому тема требует особого внимания.

         Важно оценить эффективность таможенного налогообложения, дать общую характеристику таможенных платежей, а также проанализировать расчеты и сформулировать основные проблемы в данной отрасли. 

1. Виды таможенных  платежей и их общая характеристика 

       В соответствии с таможенным кодексом РФ (раздел 3, глава19, 20, ст.110-125) и Законом РФ «О таможенном тарифе», при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации уплачиваются следующие таможенные платежи:

            1) ввозная и вывозная таможенные пошлины;

            2) налог на добавленную стоимость  (НДС);

            3) акцизы;

            4) таможенные сборы (за хранение  товаров, таможенное оформление, таможенное сопровождение и прочие).

       1. Таможенная пошлина – платеж, взимаемый таможенными органами при ввозе товара на таможенную территорию или при его вывозе с этой территории и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза.

       Ставки  таможенных пошлин устанавливаются  решениями Правительства РФ на базе систематизации в соответствии с  ТН ВЭД России.

       Объектом обложения таможенными пошлинами согласно ст. 322 ТК РФ, являются товары, перемещаемые через таможенную границу. Налоговой базой для целей исчисления таможенных пошлин, налогов являются таможенная стоимость товаров и (или) их количество, т.е. основой для начисления таможенной пошлины являются: таможенная стоимость или соответствующее количество товара.

       В России применяются следующие виды ставок пошлин:

       - адвалорные – начисляются в  процентах к таможенной стоимости  облагаемых товаров;

       - специфические – начисляются в установленном размере за единицу облагаемых товаров;

       - комбинированные – сочетают оба  названных вида таможенного обложения.

       По  адвалорным ставкам облагаются сырье, продовольствие, по специфическим ставкам - готовые изделия.

       Обычно  в таможенном тарифе предусматривается несколько ставок для одного и того же товара  - двухколонные, трехколонные тарифы, говоря иначе, это - минимальные, максимальные и льготные. Минимальные применяются к сырью и некоторым другим товарам; максимальные - к готовым изделиям обрабатывающей промышленности, а также ко многим видам сельскохозяйственной продукции; льготные - к отдельным товарам или странам на основе межправительственных соглашений.  

Классификация таможенных пошлин:

1.В зависимости  от цели таможенные пошлины  подразделяются на:

       - фискальные, выступающие в качестве  средства пополнения бюджетных  доходов;

       - протекционистские и сверхпротекционистские, защищающие внутренний рынок  от проникновения иностранных товаров;

       - антидемпинговые (разновидность  протекционистских), применяемые к импортным товарам, которые продаются внутри страны по более низким ценам, чем аналогичные национальные товары;

• преференциальные - льготные, устанавливаемые на определенный товар или на весь импорт по договору и др.

  2. По объекту обложения:

       - импортные. Накладываются на импортные  товары, при выпуске их для  свободного обращения на внутреннем рынке страны.

       - экспортные пошлины, которые накладываются  на экспортируемый товар. В  соответствии с нормами ВТО  применяются крайне редко, обычно  в случае больших различий в уровне внутренних регулируемых цен и свободных цен мирового рынка на отдельные товары и имеют целью сократить экспорт и пополнить бюджет.

        - транзитные пошлины, которые  накладываются на товары, перевозимые  транзитом через территорию данной страны. Вводятся крайне редко и используются как средство торговой войны.

3. По  происхождению:

       - автономные. Вводятся на основании односторонних решений органов государственной власти страны;

       - конвенционные устанавливаются  на базе двусторонних или многосторонних соглашений, такого как ГАТТ\ВТО;

       - преференциальные пошлины, имеющие  более низкие ставки по сравнению  с обычно действующим таможенным тарифом, которые накладываются на основе многосторонних соглашений на товары, происходящие из развивающихся стран. Их цель – поддержать экономическое развитие этих стран.

4. По  типам ставок:

       - постоянные. Таможенный тариф, ставки  которого единовременно установлены  органами государственной власти  и не могут изменятся в зависимости  от обстоятельств.

        - переменные. Таможенный тариф, ставки которого могут изменятся в установленных государственными органами случаях. Такие ставки довольно редки, используются, например, в Западной Европе в рамках единой сельскохозяйственной политики.

5. По  способу вычисления:

       - номинальные. Таможенные ставки, указанные в таможенном тарифе. Они могут  дать только самое общее представление об уровне таможенного обложения, которому страна подвергает свои импорт и экспорт.

       - эффективные. Реальный уровень  таможенных пошлин на конечные  товары, вычисленные с учетом уровня пошлин, наложенных на импортные узлы и детали этих товаров.

6.По  характеру:

       В целях защиты экономических интересов  страны к ввозимым товарам могут  временно применяться особые виды таможенных пошлин:

       -антидемпинговые;

       -специальные;

       -сезонные;

       -компенсационные.  

       2. Налог на добавленную стоимость (НДС) – форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения (косвенный налог).

       С 1 февраля 1993г. товары и транспортные средства, ввозимые на российскую таможенную территорию, облагаются налогом на добавленную стоимость, который относится к категории косвенных налогов и представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости. Применение налога осуществляется в соответствии со ст.112 ТК РФ, Законом РФ «О налоге на добавленную стоимость», принятой в его развитие инструкцией ГТК и Государственной налоговой службы России и рядом других нормативных актов.

             По общему правилу ставка НДС  на продовольственные товары (исключая  подакцизные) и на товары для  детей – 10%, на остальные, включая  подакцизные – 20%.

                 Ставки НДС не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары через таможенную территорию РФ, видов сделок, страны происхождения ввозимых товаров и других факторов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ.

       Следует обратить внимание на то, что ряд товаров освобождается от уплаты НДС. К ним относятся:

       -товары, предназначенные для официального  пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними;

       -российская  и иностранная валюта, банкноты, являющиеся законными средствами платежа (кроме используемых в целях нумизматики), а также ценные бумаги (акции, облигации, сертификаты, векселя и др.);

       -товары, являющиеся гуманитарной помощью  в соответствии с порядкам, определяемым  Правительством РФ;

       -оборудование  и приборы, используемые для  научно-исследовательских целей;

       -технические  средства, включая автомототранспорт, которые не могут быть использованы иначе, как для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, лекарственные средства, изделия медицинского назначения, протезно-ортопедические изделия и медицинская техника, а также сырье и комплектующие изделия для их производства;

       -товары, происходящие с территории государств — участников СНГ и ввозимые в Россию;

             -товары, ввозимые в качестве вклада  в уставные фонды предприятий с иностранными инвестициями;

              -товары, ввозимые в рамках безвозмездной технической помощи, оказываемой иностранными государствами в соответствии с межправительственными соглашениями, а также в соответствии с договорами с иностранными организациями и фирмами о проведении совместных научных работ и др.

       НДС исчисляется в валюте контракта, т. е. в той же валюте, в которой заявлена таможенная стоимость товара. 

       Налог на добавленную стоимость поступает  в федеральный бюджет Российской Федерации. 

       3. Акциз — это косвенный налог, входящий в состав цены отдельных товаров.

       Товары, облагаемые акцизом, называются подакцизными товарами. Акциз взимается как  с отечественных, так и с импортируемых товаров. Являясь экономической нетарифной мерой, акциз на импортируемые товары способствует созданию равных условий для конкуренции на внутреннем рынке между отечественными и импортируемыми товарами. В то же время акцизы по ввозимым товарам служат одним из источников пополнения доходной части федерального бюджета. Доля акцизов в объеме таможенных платежей составляет хотя и небольшую долю, но она имеет тенденцию к увеличению. Основной причиной резкого увеличения доли акцизов является то, что с 1996 г.

       Таможенной  службе поручено взимать акциз не только с импортируемых товаров, но и с экспортируемых (нефть, газовый  конденсат, природный газ).

       Номенклатура  отечественных и импортируемых  подакцизных товаров одинакова  и определяется в законодательном порядке. В настоящее время к подакцизным отнесены следующие товары: спирт этиловый из всех видов сырья (за исключением коньячного и спирта-сырца), спиртосодержащие растворы в соответствии с перечнем, утверждаемым. Правительством Российской Федерации, алкогольная продукция (спирт питьевой, ликероводочные изделия, коньяки, вино натуральное, вино специальное и иная пищевая продукция с содержанием этилового спирта более полутора процентов от объема единицы алкогольной продукции, за исключением виноматериалов), пиво, табачные изделия, ювелирные изделия, нефть, включая газовый конденсат, бензин автомобильный, легковые автомобили (за исключением автомобилей с ручным управлением, в том числе ввозимых на территорию Российской Федерации, реализуемых инвалидам в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации), а также отдельные виды минерального сырья в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации.

       При расчете суммы акциза по подакцизным  товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации и вывозимым с нее,  применяются специфические и адвалорные ставки, которые определяются Федеральным законом РФ "Об акцизах", изменениями и дополнениями к нему.

       Специфические ставки акциза устанавливаются в  рублях за единицу измерения подакцизного товара.

       При исчислении суммы акциза по адвалорным ставкам в качестве налогооблагаемой базы берется величина, включающая таможенную стоимость подакцизного товара, таможенную пошлину и таможенные сборы за таможенное оформление.

       Ставки  акцизов по подакцизным товарам  являются едиными по всей стране. Исключение составляют подакцизные виды минерального сырья, ставки акциза на которые дифференцируются по отдельным месторождениям в зависимости от их горно-геологических и экономико-географических условий

       При таможенном оформлении особое значение придается оформлению подакцизных  товаров.

       Общая сумма акциза при ввозе на территорию Российской Федерации нескольких видов подакцизных товаров, облагаемых данным налогом по разным ставкам акцизов, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида этих товаров.

       Сумма акциза, подлежащего уплате по подакцизным товарам, происходящим и ввозимым с территории государств - участников Содружества Независимых Государств, предъявленным к таможенному оформлению до 1 июля 2001 года, уменьшается на сумму акциза, уплаченного в стране их происхождения.  
 
 

       2. Таможенные сборы как один из видов таможенных платежей 

2.1.Виды таможенных сборов, порядок уплаты  

       Таможенный  сбор – платеж, уплата которого является одним из условий совершения таможенными  органами действий, связанных с таможенным оформлением, хранением, сопровождением товаров.

       В соответствии со ст. 357.1 Таможенного кодекса РФ к таможенным сборам относятся таможенные сборы за таможенное оформление, таможенные сборы за таможенное сопровождение, таможенные сборы за хранение.

       Таможенные  сборы подразделяются на:

       - таможенные сборы за таможенное оформление,

       - таможенные сборы за хранение,

       - таможенные сборы за таможенное  сопровождение.

       Порядок взимания таможенных сборов  регламентируется Таможенным кодексом (Глава 33.1).

       Важным  элементом установления таможенных сборов является определение круга лиц, ответственных за  их уплату. Согласно статьи 357.2 Таможенного кодекса ответственными  лицами за уплату:

       - таможенных сборов за таможенное  оформление являются декларанты, брокеры;

       - таможенных сборов за таможенное  сопровождение – лица, получившие  разрешение на внутренний  таможенный транзит либо международный таможенный транзит;

       - таможенных сборов за хранение -  лица, поместившие товары на  склад временного хранения или  на таможенный склад таможенного  органа, а также иные лица  в случаях, предусмотренных Таможенным кодексом.

       Для целей исчисления сумм таможенных сборов (ст. 357.4  ТК РФ) применяются ставки:

1. За таможенное оформление, действующее на день принятия таможенной декларации таможенным органом;

2. За таможенное сопровождение, действующие на день принятия транзитной декларации таможенным органом;

3. За хранение, действующие в период хранения товаров на складе временного хранения или на таможенном складе таможенного органа.

       Плательщиками таможенных сборов являются декларанты и иные лица, на которых статьей 357.2. Таможенного кодекса, возложена обязанность уплачивать таможенные сборы. Любое лицо вправе уплатить таможенные сборы.

       Сроки, порядок и формы уплаты таможенных сборов определены  статьями 357.6 и 357.7 Таможенного кодекса.

Таможенные  сборы должны быть уплачены (ст.357.6 ТК РФ):

1. За таможенное оформление – при декларировании товаров до подачи таможенной декларации или одновременно с подачей таможенной декларации;

2. За таможенное сопровождение – при сопровождении транспортных средств, перевозящих товары в соответствии с процедурой внутреннего таможенного транзита либо с таможенным режимом международного таможенного транзита до начала фактического осуществления таможенного сопровождения;

3. За хранение – при хранении товаров на складе временного хранения или на таможенном складе таможенного органа до фактической выдачи товара со склада временного хранения или с таможенного склада.

       Порядок взимания таможенных сборов определен  главой 33.1 ТК РФ, постановлением Правительства РФ от 28.12.2004 г. № 863 «О ставках таможенных сборов за таможенное оформление товаров» и письмом ФТС России от 29.12.2004 г. № 01-06/12890.

       За  таможенное оформление товаров, в том  числе транспортных средств, перемещаемых через таможенную границу РФ в качестве товара,  и товаров не для коммерческих целей, перемещаемых в несопровождаемом багаже, международных почтовых отправлениях и грузом (далее – товары), взимаются таможенные сборы за таможенное оформление в размерах, указанных ниже.

       В соответствии с постановлением Правительства РФ от 28.12.2004 г. № 863 таможенные сборы за таможенное оформление товаров, в том числе транспортных средств, перемещаемых через таможенную границу России в качестве товаров, а также легковых автомобилей (товарные позиции 8702 и 8703 ТН ВЭД России), перемещаемых через таможенную границу России физическими лицами для личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд, уплачиваются по следующим ставкам:

       500 руб. – если величина таможенной стоимости товаров не превышает 200 тыс. руб.;

       1 тыс. руб. – если величина  таможенной стоимости товаров  от 200 тыс. руб. 1 коп. до 450 тыс. руб.;

       2 тыс. руб. – если величина  таможенной стоимости товаров  от 450 тыс. руб. 1 коп. до 1200 тыс.  руб.;

       5,5 тыс. руб. – если величина  таможенной стоимости товаров  от 120 тыс. руб. 1 коп. до 2500 тыс.  руб.

       7,5 тыс. руб. – если величина  таможенной стоимости товаров  от 250 тыс. руб. 1 коп. до 5000 тыс.  руб.;

       20 тыс. руб. – если таможенная  стоимость товаров от 5000 тыс. руб. 1 коп. до 10 000 тыс. руб.;

       50 тыс. руб. – если таможенная  стоимость товаров от 10 000 тыс.  руб. 1 коп. до 30 000 тыс. руб.;

       100 тыс. руб. – если таможенная  стоимость товаров от 30 000 тыс.  руб. 1 коп. и более.

       При таможенном оформлении товаров, перемещаемых железнодорожным транспортом через таможенную территорию России в соответствии с таможенным режимом международного таможенного транзита, таможенные сборы за таможенное оформление взимаются в размере 500 руб. в отношении каждой партии товаров, перевозимых по одной железнодорожной накладной на одном транспортном средстве.

       При таможенном оформлении ввозимых на таможенную территорию России и вывозимых с  таможенной территории ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, таможенные сборы за таможенное оформление уплачиваются в размере 500 руб. в отношении партии ценных бумаг, оформленных по одной таможенной декларации.

       При таможенном оформлении товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ физическими  лицами для личных, семейных, домашних и иных, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд (в том числе товаров, пересылаемых в адрес физического лица, не следующего через таможенную границу), за исключением автомобилей легковых, классифицируемых в товарных позициях 8702 и 8703 ТН ВЭД России, таможенные сборы за таможенное оформление уплачиваются в размере 250 руб.

       При таможенном оформлении воздушных, морских, речных смешанного (река-море) плавания судов, перемещаемых через таможенную границу России в качестве товаров в соответствии с таможенными режимами временного ввоза, временного вывоза и переработки 9если операцией по переработке является ремонт таких судов), а также при завершении действий таможенных режимов временного ввоза путем реэкспорта временно ввезенных судов, временного вывоза путем реимпорта временно вывезенных судов, переработки на таможенной территории путем вывоза продуктов переработки (судов) с таможенной территории РФ после проведенного ремонта, а также переработки вне таможенной территории путем выпуска для свободного обращения продуктов переработки (судов) на таможенной территории России после проведенного ремонта таможенные сборы за таможенное оформление уплачиваются в размере 10 тыс. руб. за судно.

       В случае повторной подачи таможенной декларации на одни и те же товары при  заявлении одного и того же таможенного  режима (за исключением подачи полной таможенной декларации при периодическом временном декларировании) таможенные сборы за таможенное оформление уплачиваются в размере 500 руб.

       Таможенные  сборы за таможенное оформление не взимаются в отношении:

       1) товаров, ввозимых на таможенную  территорию РФ и вывозимых  с этой территории и относящихся в соответствии с законодательством РФ к безвозмездной помощи (содействию);

       2) товаров, перемещаемых через таможенную  границу РФ дипломатическими, консульскими и иными официальными представительствами иностранных государств, международными организациями, персоналом этих представительств и организаций, а также товаров, предназначенных для личного и семейного пользования отдельных категорий иностранных лиц, пользующихся привилегиями и (или) иммунитетами на таможенной территории РФ в соответствии с международными договорами РФ;

       3) культурных ценностей, помещаемых  под таможенный режим временного  ввоза или таможенный режим  временного вывоза государственными  или муниципальными музеями, архивами, библиотеками, иными государственными  хранилищами культурных ценностей в целях их экспонирования;  
            4) товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ в целях демонстрации на выставках, авиационно-космических салонах и на иных подобных мероприятиях, по решению Правительства РФ;

            5) наличной валюты РФ, ввозимой или вывозимой Центральным банком РФ, за исключением памятных монет;

           6) товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ в течение одной недели в адрес одного получателя, общая таможенная стоимость которых не превышает 5 000 рублей;

            7) товаров, помещаемых под таможенный режим международного таможенного транзита, в случае, если таможенный орган отправления совпадает с таможенным органом назначения;

       8) бланков книжек МДП, перемещаемых  между Ассоциацией международных автомобильных перевозчиков России (АСМАП) и Международным союзом автомобильного транспорта (МСАТ), а также бланков карнетов АТА или их частей, предназначенных для выдачи на таможенной территории Российской Федерации и направляемых в адрес Торгово-промышленной палаты РФ;

       9) акцизных марок, перемещаемых  через таможенную границу РФ;

       10) товаров, перемещаемых физическими  лицами для личных, семейных, домашних  и иных не связанных с осуществлением  предпринимательской деятельности  нужд, в отношении которых предоставляется полное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов;  
            11) товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, за исключением случаев, когда декларирование указанных товаров осуществляется путем подачи отдельной таможенной декларации;

       12) товаров, указанных в пункте 1 статьи 265 ТК РФ, перемещаемых через  таможенную границу РФ в соответствии  с таможенным режимом перемещения  припасов, за исключением товаров,  предназначенных для продажи  пассажирам и членам экипажей  морских, речных или воздушных судов без цели потребления указанных припасов на борту этих судов;

       13) товаров, указанных в подпунктах 1,2,4 и 5 статьи 268 ТК РФ и помещаемых  под иные специальные таможенные  режимы;