Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Таможенные платежи: виды, порядок взимания и исчисления

Содержание:

Введение 3

1.Классификация таможенных платежей в Республике Беларусь

2.Правовые основы исчисления и уплаты таможенных платежей

1. Порядок взимания таможенных платежей в основных таможенных режимах, применяемых в Республике Беларусь

1.1. Таможенный режим свободного обращения

1.2. Таможенный режим экспорта

2. Вопросы взимания таможенных платежей в таможенных режимах переработки

3. Особенности порядка взимания таможенных платежей в таможенных режимах временного ввоза и вывоза

4. Льготный характер порядка взимания таможенных пошлин, налогов в таможенных режимах, применяемых в Республике Беларусь

4.1. Таможенные режимы реэкспорта и реимпорта

4.2. Таможенные режимы уничтожения и отказа в пользу государства

4.3. Таможенный режим таможенного склада

4.4. Таможенный режим свободной таможенной зоны

4.5. Таможенный режим беспошлинной торговли

4.6. Таможенный режим свободного склада

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Список использованных источников

Приложение

Введение

Исторически сложился такой порядок, при котором пересечение товаром границ государства влечет за собой взимание с товаров обязательных платежей и прохождение других таможенных формальностей. Многообразие обязательных платежей, связанных с перемещением товаров через таможенную границу объяснятся тем, что все они имеют различную природу и выполняют разные функции. Так, фискальная функция налогообложения состоит в возможно большей мобилизации денежных средств в бюджетную систему. Налоги аккумулируют часть национального дохода для осуществления государством своих важнейших функций таких, как обеспечение национальной безопасности, содержание социальной сферы, развитие науки и т.д. Стимулирующая функция налогов реализуется через систему льгот, преференций, предоставляемых объекту налогообложения.

Таможенные платежи - это обязательные платежи, установленные законодательством, поступление которых в бюджет Республики Беларусь обеспечивается через таможенные органы Республики Беларусь. Таможенные платежи как вид налогов играют важную роль в системе государственных доходов и составляют значительную долю в доходной части бюджета Республики Беларусь.

Таможенные платежи включают в себя как таможенные пошлины (таможенный тариф), так налоги и сборы, относящиеся к нетарифным инструментам государственного регулирования внешней торговли. Конкретный перечень взимаемых таможенными органами таможенных платежей определен ст. 242 Таможенного кодекса и Указом Президента Республики Беларусь от 13 июля 2006 г. № 443 «О таможенных сборах» [5] и отражены на следующей схеме:

Схема 1 - Перечень таможенных платежей в Республике Беларусь [38, с. 6].

В соответствии со ст. 313 Таможенного кодекса Республики Беларусь одной из основных функций таможенных органов является взимание таможенных платежей, контроль правильности их исчисления и своевременности уплаты, принятие мер по принудительному их взысканию. Выполнение данной функции сопряжено со статусом таможенных органов как субъекта системы обеспечения национальной безопасности и направлено на обеспечение запланированных поступлений в республиканский бюджет от деятельности хозяйствующих субъектов во внешнеэкономической сфере, т.е. на обеспечение финансовой составляющей экономической безопасности.

Порядок взимания таможенными органами таможенных платежей в Республике Беларусь определен Таможенным кодексом Республики Беларусь. Так, Таможенным кодексом Республики Беларусь в части регулирования порядка взимания таможенных пошлин, налогов, предусмотрены понятия возникновения, исполнении и прекращении налогового обязательства по уплате таможенных пошлин, налогов. При применении данных положений необходимо четко представлять, что означает каждое из них, т.к., например, понятие «возникновение налогового обязательства» не означает необходимость уплаты таможенных пошлин, налогов, а такая уплата производится только в случаях, определенных как «исполнение налогового обязательства» и т.п.

Налоговое обязательство по уплате таможенных пошлин и налогов прекращается при его исполнении путем уплаты необходимых сумм либо их взыскания таможенным органом, а также при возникновении определенных обстоятельств, с которыми законодательство связывает прекращение налогового обязательства по данным платежам для отдельных таможенных режимов.

Таможенным законодательством Республики Беларусь также определены случаи и способы обеспечения исполнения налогового обязательства по уплате взимаемых таможенными органами таможенных платежей. Так как в большинстве случаев таможенная декларация для целей таможенного оформления ввозимых товаров подается не на пограничном пункте таможенного оформления, а во внутренней таможне. Следовательно, при ввозе товаров между моментом пересечения товаром таможенной границы (когда впервые возникает налоговое обязательство по уплате таможенных пошлин и налогов) и заявлении в отношении данного товара таможенного режима, когда налоговое обязательство подлежит исполнению, может пройти несколько дней. В таких случаях требуется предпринять меры по обеспечению исполнения налогового обязательства по уплате таможенных пошлин и налогов.

Срок уплаты взимаемых таможенных платежей ограничен днем выдачи таможенным органом свидетельства о помещении товаров под соответствующий таможенный режим, например, при помещении товаров под таможенные режимы свободного обращения, экспорта либо временного ввоза. При наступлении иных обстоятельств, требующих уплаты таможенных платежей, сроки такой уплаты закреплены нормами Таможенного кодекса Республики Беларусь для каждого из таможенных режимов. Данные обстоятельства будут рассмотрены позже в ходе работы.

Роль таможенных платежей в экономике страны достаточно велика. Однако их взимание не всегда оправдано. В ряде случаев уплата таможенных платежей только препятствует развитию экономики, экспорта, науке, торговому обмену. В таких ситуациях более логичным и экономически целесообразным является предоставление льгот по уплате таможенных платежей. Наряду с возможностью не уплачивать таможенные платежи льготы также включают случаи уплаты их в меньшем размере в связи со снижением ставок таможенных платежей, возмещение либо возврат ранее уплаченных таможенных платежей, изменение сроков уплаты таможенных платежей. В большинстве случаев использование плательщиками льгот по таможенным платежам сопряжено с обязательным соблюдением определенных ограничений, требований или условий по использованию или распоряжению товарами.

Целью данной работы является изучение порядка взимания таможенных платежей в зависимости от заявленного таможенной процедуры. Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих задач:

рассмотреть общий порядок взимания таможенных платежей в основных таможенных режимах, применяемых в Республике Беларусь;
изучить особенности взимания таможенных пошлин, налогов в отдельных таможенных режимах;
сделать вывод по данной работе.

Именно использование на таможенной территории иностранных товаров, а также вывоз за ее пределы отечественных или иностранных товаров осуществляются в соответствии с таможенными режимами. Выбор того или иного режима имеет большое значение, поскольку он существенно сказывается на: возможности перемещения отдельных категорий товаров; порядке таможенного оформления и таможенного контроля; размере таможенных платежей, взимаемых в отношении перемещаемых товаров; определении объема и спектра действий и операций, которые могут быть осуществлены в отношении товаров.

Особенно важным является рассмотрение вопроса порядка взимания таможенных платежей. Так как именно путем взимания таможенных платежей не только при помещении товаров под таможенный режим, но и в ряде других случаев, предусмотренных законодательством при выполнении таможенными органами юридически значимых действий, является одним из основных средств пополнения республиканского бюджета.

Целесообразным представляется рассмотрение общего порядка взимания таможенных платежей при помещении товаров под заявленный таможенный режим на примере основных таможенных режимов, применяемых в Республике Беларусь. Так, к основным таможенным режимам относятся таможенный режим свободного обращения и таможенный режим реэкспорта. Исходя из названия данной группы таможенных режимов, можно сделать вывод о наиболее частом их применении на практике. Около 80% внешнеторгового оборота приходится именно на основные таможенные режимы [15, с. 22]. Естественно, при применении данных режимов необходима уплата в полном объеме необходимых таможенных платежей.

1. Порядок взимания таможенных платежей в основных таможенных режимах, применяемых в Республике Беларусь

1.1. Таможенный режим свободного обращения

Рассмотрим порядок взимания таможенных платежей в таможенном режиме свободного обращения, который заявляется, например, в отношении только что ввезенных из-за границы товаров либо ранее ввезенных и хранящихся на таможенном складе. В соответствии со ст. 159 Таможенного кодекса Республики Беларусь данный таможенный режим допускает постоянное размещение и использование товаров без ограничений владения, пользования и распоряжения ими, которые предусмотрены таможенным законодательством в отношении использования иностранных товаров на таможенной территории. Одним из условий помещения товаров под таможенный режим свободного обращения является взимание таможенными органами таможенных платежей.

Налоговое обязательство по уплате взимаемых таможенными органами таможенных пошлин и налогов возникает у декларанта при принятии таможенным органом таможенной декларации на помещение товаров под заявленный таможенный режим.

Декларантом осуществляется исполнение налогового обязательства по уплате таможенных платежей. Перед выдачей свидетельства о помещении товаров под данный таможенный режим таможенные органы должны произвести взимание следующих таможенных платежей: таможенные сборы за таможенное оформление, таможенные пошлины, акцизы (если ввезенные товары являются подакцизными) и налог на добавленную стоимость. Такие платежи исчисляются по установленным законодательством ставкам и составляют максимальную сумму платежей по отношению к сумме, уплачиваемой, как если бы такие товары были помещены под иные таможенные режимы. Поэтому особенна важна полнота исчисления таможенных платежей для их последующего взимания таможенными органами.

Налоговое обязательство по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов подлежит исполнению в следующие сроки:

1) в отношении товаров, помещаемых под таможенный режим свободного обращения, - до выдачи таможенным органом свидетельства о помещении товаров под таможенный режим свободного обращения;

2) в отношении товаров, помещенных под таможенный режим свободного обращения с использованием налоговых льгот по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, сопряженных с ограничениями по пользованию и распоряжению этими товарами, установленными законами и (или) актами Президента Республики Беларусь в связи с использованием таких налоговых льгот:

Схема 2 - Сроки исполнения налогового обязательства по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов с использование налоговых льгот в таможенном режиме свободного обращения [16, с. 15].

Налоговое обязательство по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов прекращается у декларанта в отношении товаров, помещаемых под таможенный режим свободного обращения, что определено в п. 2 ст. 160 Таможенного кодекса Республики Беларусь.

При помещении товаров под таможенный режим свободного обращения декларанту предоставляется право на применение налоговых льгот предусматривающих полное освобождение от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, а также на применение тарифных преференций. В таком случае взимание таможенных платежей не производится.

Термин «налоговые льготы» также включает случаи взимания таможенных платежей в меньшем размере в связи со снижением ставок таможенных платежей по сравнению с базовыми ставками, возмещение либо возврат ранее уплаченных таможенных платежей, изменение сроков уплаты таможенных платежей. Ввозные таможенные пошлины, налоги также взимаются в меньшем размере при использовании налоговых льгот, предусматривающих уменьшение размера уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, и при использовании тарифных преференций. В таких случаях товары, оформленные с предоставлением налоговых льгот, могут использоваться либо распоряжение такими товарами может производиться только в целях, в связи с которыми предоставлены данные льготы. Ответственность за использование либо распоряжение такими товарами, а также обязанность по представлению документов, подтверждающих использование либо распоряжение товарами в тех целях, в связи с которыми предоставлены льготы, несет исключительно декларант.

При подаче грузовой таможенной декларации на заявление таможенного режима налоговое обязательство подлежит исполнению до выдачи свидетельства о помещении товаров под заявленный таможенный режим. При прекращении действия таможенного режима в связи с истечением установленного таможенным органом срока его действия - в день истечения срока действия таможенного режима.

В случае совершения действий с товарами, помещенными под таможенный режим с использованием налоговых льгот по уплате таможенных пошлин, налогов, сопряженных с ограничениями по пользованию и распоряжению ими, в нарушение ограничений по пользованию и распоряжению налоговое обязательство подлежит исполнению в первый день совершения указанных действий, а в случае отказа от использования налоговых льгот по уплате таможенных пошлин, налогов - до выдачи свидетельства об уплате пошлин и налогов. В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения в установленный срок налогового обязательства возникает задолженность по уплате таможенных платежей.

В структурном подразделении таможни, выявившей такой факт, готовится соответствующая информация в виде докладной записки о необходимости взыскания задолженности и необходимости начала административного процесса. На основании данной докладной записки готовится решение о необходимости взыскания сумм платежей, процентов и пеней, которое подписывается начальником или заместителем начальника таможни и направляется должнику заказным почтовым отправлением с уведомлением о получении. Пени взимаются за нарушение законодательства, связанного с уплатой платежей, и взимаются в соответствии с законодательством в размере 1/360 ставки рефинансирования Национального банка за каждый день просрочки платежа. В течение 10 рабочих дней должник должен погасить добровольно задолженность и письменно информировать об этом таможню. В случае непогашения в добровольном порядке в течение 10 дней таможней взыскивается задолженность в принудительном порядке [35, с. 32].

1.2. Таможенный режим экспорта

Таможенный режим, который допускает вывоз, а также постоянное размещение товаров за пределами таможенной территории, является таможенный режим экспорта. Данный таможенный режим может быть заявлен как в отношении отечественных товаров, которые находятся на таможенной территории Республики Беларусь и которые вывозятся за ее пределы, так и в отношении ранее вывезенных за границу Республики Беларусь товаров.

При помещении товаров под данный таможенный режим таможенные органы также производят взимание причитающихся таможенных платежей, как и в таможенном режиме свободного обращения. Данное условие помещения товаров под заявленный таможенный режим позволяет выделить таможенные режимы свободного обращения и экспорта в группу основных таможенных режимов, применяемых в Республике Беларусь, и рассмотреть на их примере общий порядок взимания таможенных платежей в отношении товаров, помещаемых под заявленный декларантом таможенный режим.

Декларант исполняет возникшее налоговое обязательство по уплате взимаемых таможенными органами таможенных платежей: таможенных сборов за таможенное оформление и вывозных таможенных пошлин. Данное налоговое обязательство подлежит исполнению по общему правилу, применяемому к таможенным режимам с исполнением налогового обязательства по уплате таможенных платежей, - до выдачи таможенным органом свидетельства о помещении товаров под таможенный режим экспорта. При этом ограничение экспорта в виде взимания вывозных таможенных пошлин устанавливается исходя из национальных интересов государства.

Вывозные таможенные пошлины при помещении товаров под таможенный режим экспорта взимаются в полном размере. Однако помещение товаров под таможенный режим экспорта также может осуществляться с использованием налоговых льгот по уплате вывозных таможенных пошлин. Вывозные таможенные пошлины не взимаются при использовании налоговых льгот, предусматривающих полное освобождение от уплаты вывозных таможенных пошлин. Также вывозные таможенные пошлины могут взиматься в меньшем размере при использовании налоговых льгот, предусматривающих уменьшение размера уплаты вывозных таможенных пошлин.

Таким образом, согласно Таможенному кодексу Республики Беларусь условием помещения товаров под таможенные режимы свободного обращения и экспорта является взимание таможенными органами таможенных платежей. Под таможенные режимы переработки на таможенной территории, переработки вне таможенной территории, временного вывоза, таможенного склада, уничтожения, отказа в пользу государства, свободной таможенной зоны, беспошлинной торговли, свободного склада, реимпорта и реэкспорта товары помещаются без взимания таможенных пошлин, налогов. Помещение товаров под таможенный режим временного ввоза может производиться как с исполнением, так и без исполнения налогового обязательства по уплате таможенных пошлин, налогов.

Различный объем свободы пользования, владения и распоряжения товарами при помещении их под заявленный таможенный режим обусловливает применение различного режима обложения товаров таможенными пошлинами и налогами. Так, таможенный режим свободного обращения допускает полную свободу владения, пользования и распоряжения ввезенными товарами. Исходя из этого, было бы нецелесообразно со стороны законодателя устанавливать одинаковый размер взимаемых таможенный платежей применительно к таможенному режиму свободного обращения к остальным таможенным режимам, помещение товаров под которые предполагает соблюдение установленных условий, ограничений и требований.

2. Вопросы взимания таможенных платежей в таможенных режимах переработки

Иногда товары, являющиеся предметом международного обмена, требуют определенной обработки, ремонта и других операций производственного или промышленного характера, которые в силу ряда причин (экономических, технологических и пр.) часто не могут быть произведены на таможенной территории одного государства. Для проведения таких операций и предназначены так называемые режимы переработки.

Таможенные режимы переработки в области взимания таможенных пошлин, налогов имеют льготный характер, так как помещение товаров под такие таможенные режимы производится без уплаты таможенных пошлин, налогов. Однако при нарушении требований таких таможенных режимов налоговое обязательство по уплате таможенных пошлин, налогов должно быть исполнено.

Рассматривая помещение товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории, данный подход можно объяснить установленным ст. 174 Таможенного кодекса Республики Беларусь требованием о последующем вывозе продуктов переработки за пределы таможенной территории Республики Беларусь. Соответственно, это не может оказывать негативного воздействия на формирование доходной части республиканского бюджета, способствовать недобросовестной конкуренции на внутреннем рынке аналогичной отечественной продукции [11, с. 17].

Однако при прекращении действия таможенных режимов переработки или нарушении требований таких таможенных режимов существуют отдельные аспекты правового и экономического регулирования взимания таможенных пошлин, налогов в таможенных режимах переработки в контексте интересов финансовой составляющей обеспечения национальной безопасности Республики Беларусь.

Как и при заявлении иных режимов, налоговое обязательство по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, помещаемых под таможенный режим переработки на таможенной территории, и вывозных таможенных пошлин в отношении товаров, помещаемых под режим переработки вне таможенной территории, возникает у декларанта при принятии таможенным органом таможенной декларации на помещение товаров под указанные режимы. Данное налоговое обязательство прекращается:

- при помещении товаров для переработки, не подвергшихся операциям переработки, и (или) товаров, полученных в результате операций переработки до истечения срока действия режима, за исключением случая, когда во время действия режима переработки наступил срок исполнения налогового обязательства, ввезенных в режиме переработки на таможенной территории, под режимы свободного обращения, переработки на таможенной территории, реэкспорта, уничтожения или отказа в пользу государства, вывезенных в режиме переработки вне таможенной территории - под таможенные режимы свободного обращения, экспорта или реимпорта;

- при снятии товаров с таможенного контроля в связи с конфискацией товаров или обращением их в собственность государства, обращением взыскания на данные товары в счет исполнения налогового обязательства по уплате таможенных платежей, их утратой вследствие уничтожения при аварии или действии непреодолимой силы либо в результате естественной убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения.

Такое налоговое обязательство подлежит исполнению в следующих случаях и в следующие сроки:

при передаче товаров для переработки без разрешения таможенных органов иным лицам - в день передачи товаров, а если этот день не установлен - в день выдачи таможенным органом свидетельства о помещении товаров под таможенный режим);
при утрате товаров для переработки и (или) продуктов переработки в течение срока действия режима, за исключением утраты таких товаров вследствие уничтожения при аварии или действии непреодолимой силы - в день утраты товаров, а если этот день не установлен - в день выдачи свидетельства о помещении товаров под таможенный режим;
при прекращении действия режима в связи с истечением установленного срока его действия - в день истечения срока действия режима.

В этих случаях подлежат уплате исчисленные на день принятия таможенным органом таможенной декларации на помещение товаров под режим переработки:

- ввозные таможенные пошлины и налоги в размерах, соответствующих суммам ввозных пошлин и налогов, которые подлежали бы уплате при помещении товаров для переработки под режим свободного обращения, исчисленные на день принятия таможенным органом таможенной декларации на помещение товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории;

- вывозные таможенные пошлины в размерах, соответствующих суммам вывозных пошлин, которые подлежали бы уплате при помещении товаров для переработки под таможенный режим экспорта (при переработке вне таможенной территории).

В соответствии с режимом переработки товаров на таможенной территории товары ввозятся для переработки и последующего вывоза в составе продуктов переработки. Вместе с тем при необходимости и товары для переработки, и продукты переработки можно заявить для свободного обращения на территории Беларуси. При помещении товаров для переработки, не подвергшихся операциям переработки, под таможенный режим свободного обращения таможенная стоимость товаров определяется на день помещения товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории, а ставки ввозных таможенных пошлин, налогов - на день принятия таможенным органом таможенной декларации на помещение товаров под режим свободного обращения.

В соответствии со ст. 175 Таможенного кодекса Республики Беларусь одним из альтернативных вариантов прекращения действия таможенного режима переработки на таможенной территории является помещение продуктов переработки под таможенный режим свободного обращения. Для этих целей ст. 177 Таможенного кодекса Республики Беларусь установлено, что при помещении продуктов переработки под таможенный режим свободного обращения уплачиваются суммы ввозных таможенных пошлин, налогов, исчисленные в отношении товаров для переработки, вошедших в состав продуктов переработки. Таможенная стоимость товаров для переработки, вошедших в состав продуктов переработки, определяется на день помещения товаров под режим переработки на таможенной территории, а ставки ввозных таможенных пошлин, налогов — на день принятия таможенным органом таможенной декларации на помещение продуктов переработки под режим свободного обращения.

Следует отметить, что данное положение национального законодательства согласуется с положениями Международной конвенции об упрощении и гармонизации таможенных процедур от 18 мая 1973 г. в ред. Протокола от 26 июня 1999 г., согласно рекомендациям, которой в национальном законодательстве должно быть предусмотрено, что сумма импортных пошлин и налогов, применимых в случае, когда компенсирующие продукты (т.е. продукты переработки) не экспортируются, не должна превышать суммы импортных пошлин и налогов, применимых в отношении импортированных товаров, допущенных для переработки на таможенной территории. Таким же образом рассматриваемые вопросы регулируются в Таможенном кодексе Европейского сообщества и Таможенном кодексе Российской Федерации [11, с. 18].

Статьей 177 Таможенного кодекса Республики Беларусь предусмотрено взимание процентов с уплачиваемых сумм ввозных таможенных пошлин, налогов в таможенном режиме переработки на таможенной территории, как если бы в отношении этих сумм была предоставлена отсрочка их уплаты со дня выдачи таможенным органом свидетельства о помещении товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории. Взимание вышеуказанных процентов направлено на «компенсацию» переноса срока уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении товаров для переработки. Вместе с тем, требование о взимании таких процентов применимо только в случае добровольного заявления декларантом в отношении продуктов переработки таможенного режима свободного обращения [11, с. 18].

Образовавшиеся после переработки товаров на таможенной территории отходы и другие товары, неизбежно образующиеся при получении продуктов переработки, в дальнейшем для целей таможенного оформления и уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов рассматриваются как товары, которые были ввезены на таможенную территорию в этом состоянии.