Таможенные пошлины. 7

Содержание

Введение 3

1. Косвенное налогообложение, его значение 5

1.1 Понятие  косвенных налогов 5

1.2 Значение  налогов в доходах государства 8

1.3 Развитие  налоговой политики РФ 10

2. Налог на добавленную стоимость. Акцизы и их характеристика 17

2.1 Характеристика НДС 17

2.2 Роль НДС  в налоговой системе Российской  Федерации 20

2.3 Акцизы 23

3. Таможенные пошлины 29

3.1 Таможенные  пошлины и их виды 29

3.2 Внешняя  торговля 33

3.3 Таможенная политика в странах ЕС 37

Заключение 42

Список литературы 44

Введение

Главное в политике государства  – нахождение в каждый период развития общества оптимального соотношения  экономической эффективности и  социальной справедливости. Это задача не простая. На сегодняшний день в свете мирового финансового кризиса роль налоговой политики трудно переоценить.

Налоги как особая форма  финансовых отношений обеспечивают формирование доходной части бюджетов всех уровней и являются эффективным инструментом государственного регулирования социально-экономических отношений. От того, насколько правильно построена система налогообложения, насколько продумана налоговая политика государства, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

Налоговую систему России по обеспечению доходной части государственного бюджета с момента ее образования и на протяжении всего периода формирования принято считать системой с преобладанием косвенного налогообложения. Более 66% дохода бюджета страны составляют косвенные налоги. Но с другой стороны, косвенные налоги являются также и сдерживающим фактором роста отечественного производства, инвестиций в основной капитал.

В современных условиях страны не могут не взаимодействовать друг с другом. И здесь не обойтись без таможенно-тарифного регулирования, с помощью которого можно сгладить социальные проблемы и пополнить национальный бюджет.

Кроме того, Российская Федерация  участвует в международном сотрудничестве в области таможенного регулирования в целях гармонизации и унификации законодательства РФ с нормами международного права и с общепринятой международной практикой.

Поэтому тема данной работы является актуальной.

Цель работы – изучить  косвенные налоги, посмотреть их роль в доходах бюджета страны. На основании цели в работе поставлены следующие задачи:

• определить понятие «косвенные налоги» и рассмотреть их значение в доходах страны;
• изучить тенденцию развития налоговой политики РФ;
• рассмотреть НДС и его роль в налоговой системе РФ;
• рассмотреть акцизы;
• рассмотреть таможенные пошлины и их виды;
• рассмотреть внешнеэкономическую политику РФ;
• познакомиться с таможенной политикой стран ЕС.

Объектом исследования являются косвенные налоги РФ. Предметом исследования является косвенное налогообложение.

В работе был использован  монографический метод. Курсовая работа выполнена на основании Налогового кодекса РФ, учебников и статей отечественных авторов, докторов экономических наук, профессоров, преподавателей таких как: С.А. Анисимов, М.В. Васильева, Ю.С. Голодова, С.Н. Зайков, И.С. Землянская, В.Г. Пансков и др.

1. Косвенное налогообложение, его значение

1. Понятие косвенных налогов

Налог – это обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. [8, с.7]

Налоговая система включает различные виды налогов, классифицируемые по разным признакам. В зависимости от метода взимания налоги делятся на прямые и косвенные.

Прямые налоги устанавливаются  непосредственно на доход или  имущество налогоплательщика, к ним относятся: налог на прибыль предприятия, налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц, транспортный налог. [15, с.43]

Косвенные налоги – налоги на товары и услуги, устанавливаемые  центральными и местными органами власти в виде надбавок к цене товаров или тарифу на услуги и не зависящие от доходов налогоплательщиков (в отличие от прямых налогов, связанных с доходами). Производители и продавцы выступают в роли сборщиков налогов, уполномоченных на то государством, а покупатель становится налогоплательщиком этого налога. [8, с.11]

Косвенные налоги в свою очередь подразделяются на акцизы, государственную фискальную монополию и таможенные пошлины.

Акцизы бывают индивидуальные и универсальные. Индивидуальные акцизы представляют собой обложение отдельных видов товаров, сырья, готовой продукции. Универсальными акцизами облагаются, как правило, обороты организаций (объемы реализации, продаж и т.д.).

Государственная фискальная монополия представляет собой полную или частичную монополию государства  на доходы от производства и продажи  отдельных видов товаров, к которым, как правило, относятся спиртные напитки, соль, табачные изделия. В России государственная фискальная монополия не используется.

Таможенная пошлина –  это обязательный взнос, взимаемый  таможенными органами при ввозе товара на таможенную территорию или вывозе товара с этой территории и являющийся неотъемлемым условием ввоза или вывоза. В зависимости от вида внешнеторговой операции устанавливаются ввозные и вывозные таможенные пошлины исходя из численного выражения базового показателя – адвалорные, специфические, комбинированные; периода применения – сезонные; действующих приоритетов экономической политики – специальные, антидемпинговые, компенсационные. [15, с.45]

Деление налогов на прямые и косвенные на основе подоходно-расходного принципа установлено экономистами в начале XX века. Однако граница между ними условна и зависит от возможностей переложения этих налогов. Так, прямой, по определению, налог на прибыль компании при условии переложения его в цены становится косвенным, а косвенный, по определению, налог на добавленную стоимость при невозможности его включения его в цену становится прямым налогом. Но условна лишь классификация прямых и косвенных налогов, а не система прямого и косвенного обложения. Значит, разделение на прямые и косвенные налоги имеет принципиальное значение.

В случае с прямыми налогами конкретно определяется способность лиц осуществить налоговый платеж, т.е. напрямую облагается налогом лицо, предприятие, организация. С косвенными налогами дело обстоит иначе. Здесь достигается та же цель только более тонким способом, а именно: облагают товары налогами, которые будут взиматься с тех лиц, которые считаются способными нести налоговое бремя, поскольку они в состоянии приобрести эти товары. При этом последние зачастую даже не знают, какую сумму они отдают государству, приобретая указанные товары, т.к. налог содержится в цене.

Со времени возникновения  классификации налогов на прямые и косвенные, многие мыслители высказывали свое мнение относительно косвенного обложения, давали рекомендации при введении этого рода налогов. Например, меркантилисты и физиократы считали косвенное обложение вполне пригодным источником поступлений в государственную казну. А социалисты, наоборот, критиковали его. На их взгляд основную сумму косвенных налогов вместо того, чтобы распределять пропорционально доходу или капиталу, выплачивает в подавляющей массе неимущие бедные классы. Косвенный налог повышает цены на предметы первой необходимости, увеличивает для менее обеспеченных классов тяжесть налогообложения, понижающую жизненный уровень рабочего класса.

Однако можно выделить как положительные, так и отрицательные  качества косвенного обложения.

Преимущества:

• высокая доходность для государства, поскольку они падают на предметы широкого потребления (фискальная выгода налогов на потребление);
• «незаметность» для потребителей уплаты налога, включенного в цену, благодаря чему утрачивается непосредственная связь между платежом налога и осознанием этого платежа;
• косвенные налоги не могут сопровождаться недоимками;
• берутся в удобное для потребителя время и наиболее удобным способом, так как налог уплачивается в момент покупки товара, не вызывая никаких дополнительных забот, кроме самой уплаты налога.

Недостатки:

• регрессивность косвенных налогов (заключается в их обратной пропорциональности платежеспособности потребителей) при условии, что налоги взимаются с товаров первой необходимости;
• отрицательно воздействуют на рыночную экономику, противореча интересам предпринимателей. [5]
2. Значение налогов в доходах государства

Формирование доходной базы федерального бюджета, бюджетов субъектов Федерации, а также местных бюджетов осуществляется за счет трех основных видов источников – налогов, неналоговых доходов и прочих доходов. При этом определяющим и главным доходным источником являются налоговые поступления.

Российская система налогообложения  в части соотношения косвенного и прямого налогообложения замысливалась  исходя из того, что фискальную задачу должны выполнять преимущественно косвенные налоги, в то время как прямые налоги – роль экономического регулятора доходов корпорации и физических лиц. Одновременно налоговую систему России по обеспечению доходной части государственного бюджета с момента ее образования и на протяжении всего периода формирования принято считать системой с преобладанием косвенного налогообложения. [15, с.128]

В этом можно убедиться, изучив данные о поступлении администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет (табл. 1). [3]

Таблица 1 – Поступление администирируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет

Таким образом, более 80% дохода бюджета страны составляют налоги, в том числе косвенные налоги – более 66%. Основная масса администрируемых ФНС России доходов федерального бюджета обеспечена поступлениями НДС и налога на добычу полезных ископаемых. Снижение поступления НДПИ в 2009 году по сравнению с 2008 году объясняется снижением цены на нефть (с 98,2$ в декабре 2007 года – ноябре 2008 года до 57,8$ в декабре 2008 года – ноябре 2009 года, или в 1,7 раза).

В связи с этим выработка  эффективного налогово-бюджетного механизма распределения налоговых поступлений по уровням бюджетной системы приобретает весьма важное значение как для подъема экономики в целом и каждого района в частности, так и для обеспечения финансовыми ресурсами социальных потребностей общества. Выработка такого механизма требует учета как федеративного устройства российского государства, так и существующих различий в социально-экономическом развитии и климатических условиях 89 субъектов Федерации, демографической ситуации и экологической обстановке. Требуется также учитывать в определенной степени и природный фактор, обеспечивающий на отдельных территориях, богатых природными ресурсами, и прежде всего углеводородами, наибольшее поступление доходов.

Объективное и эффективное  распределение поступлений между  бюджетами разных уровней представляет собой достаточно сложную задачу. Это связано с тем, что обеспечение темпов экономического развития страны может не совпадать с интересами и потребностями региональных властей для финансирования закрепленных сфер и предметов ведения, а также для решения локальных задач. В связи с этим неизбежно возникает проблема сбалансированности бюджетов каждого уровня.

Одновременно распределение  налоговых доходов должно обеспечивать и определенный уровень финансовой самостоятельности региональных и  местных бюджетов, чего невозможно добиться без обеспечения их достаточным уровнем собственных налогов. Кроме того, в рамках федеративного государства необходимо с помощью налогового механизма осуществить выравнивание финансовой базы различных субъектов Федерации, что связано с достаточно высокой межрегиональной дифференциацией формирования налоговой базы.

В мировой практике используются различные методы распределения  налогов и налоговых доходов между бюджетами различных уровней.

Во-первых, закрепление определенных налогов за соответствующим уровнем  бюджета.

Во-вторых, распределение  доходов от федеральных налогов  между федеральным, региональными и местными бюджетами, а также доходов от региональных налогов – между региональными и местными бюджетами. Эта форма межбюджетного регулирования является самой распространенной в РФ.

В-третьих, совместное использование  федеральными, региональными и местными властями одной и той же налоговой  базы. Данная форма в российской налоговой системе не получила широкого распространения.

Распределение налоговых  доходов между уровнями бюджетной  системы страны регулируется в настоящее  время исключительно бюджетным  законодательством.

Основным методом обеспечения  региональных бюджетов постоянными  доходными источниками в России является установление с 2005 года постоянных нормативов отчислений от поступлений федеральных налогов. Однако роль собственных налогов как в региональных, так и местных бюджетах невелика и за местными бюджетами не обеспечено стабильное закрепление доходных источников. [15, с. 160-167]

3. Развитие налоговой политики РФ

В течение последних лет  основным фактором результативности отечественной налоговой политики являлось повышение собираемости налогов и увеличение объема налоговых доходов бюджета. Решению этой задачи способствовали значительные фискальные поступления, получаемые от экспорта энергоносителей и сырья, а также тотального обложения НДС продукции и услуг, производимых в РФ и ввозимых на территорию РФ.

Следует отметить существенные успехи налоговой реформы 1999 – 2007 гг. по сравнению с периодом начала и  середины 90-х годов. В те годы общая  направленность налоговой политики существенно усугубляла проблемы, с  которыми Россия сталкивалась в экономике, включая сокращение почти на 50% ВВП. Изменения же периода 1999 – 2007 гг. в отечественной системе налогообложения вместе с определенным экономическим ренессансом этого периода положили начало позитивным тенденциям.

Сегодня налоговые доходы в России, в процентах к ВВП, сопоставимы с таковыми в странах  ОЭСР, улучшается собираемость налогов, растет ответственность налогоплательщиков. Реформы в области налогов на доходы физических лиц, прибыль предприятий и НДС существенно упростили налоговую систему и уменьшили ставки налогов.

Такая налоговая политика действительно привела к позитивным результатам в финансовой сфере. Создан значительный Стабилизационный фонд. Внешний государственный долг перестал представлять угрозу для экономической безопасности страны.

Однако помимо положительных  результатов данная направленность налоговой политики принесла и ощутимые отрицательные результаты, которые выразились в раскручивании инфляционной спирали. Появилась необходимость сдерживания процессов финансирования реальной экономики и отраслей социальной сферы ради снижения темпов инфляции, так как именно она представляется главной угрозой экономическому развитию страны.

Следует также отметить, что налоговое законодательство России, практически полностью воспроизведя внешние атрибуты и формы обеспечения налоговых изъятий, свойственные налоговым системам стран с развитой рыночной экономикой, оказалось не в состоянии обеспечить реализацию наиболее прогрессивной для налоговой практики концепции многофункциональности налоговой политики, т.е. решение с помощью налогов социальных, экологических, инвестиционных задач.

Налоговый кодекс РФ, формировавшийся  в целом в 1999 – 2004 гг., как и  российская налоговая система 90-х  годов, оказался нацелен прежде всего  на реализацию фискальной функции налогообложения. [11, с.322-331]

Логика развития мирового хозяйства в целом привела  к тому, что страны не могут не взаимодействовать друг с другом. Политические, экономические, социальные цели сближают государства и являются основанием для интернационализации мирового хозяйства. В последнее двадцатилетие этот процесс переходит на новый этап, этап глобализации. Усиление интеграционных процессов выражается в объединении стран в международные группировки (СНГ, НАФТА, ЕвразЭС и т.д.). Наивысшего результата в иерархии межстрановых  объединений добился Европейский Союз. Опыт ЕС может быть использован для многих интеграционных группировок, в частности СНГ.

Интеграционные процессы характеризуются резким ростом мобильности  факторов производства, особенно капитала, возрастанием роли и последующим  совершенствованием инфраструктуры мировых  рынков, ускорением и расширением оборота.

По сути дела мобильность  капитала создает возможности для  потенциальной налоговой конкуренции между странами в целях привлечения инвестиций, поскольку международные компании могут размещать капитал таким образом, чтобы минимизировать налоговое бремя.

Однако имеет место  и другая тенденция – гармонизация налогов. Гармонизация представляет собой согласование общих подходов и концепций, а также совместную деятельность по разработке правовых принципов, норм и отдельных решений. Роль гармонизации – создание единого рынка товаров, услуг, капитала, рабочей силы.

Для Российской Федерации, активно  развивающей международные экономические отношения, важен процесс гармонизации налоговой системы не только со странами СНГ, но и с европейскими государствами (на долю стран ЕС приходится около 57% российского экспорта и 44% российского импорта). Актуальность налоговой гармонизации для России обусловлена также необходимостью обеспечения наиболее благоприятных условий интеграции России в мировое хозяйство на условиях, более приемлемых для российских организаций.

С начала 2000-х гг. наблюдается  все большая гармонизация налоговых  систем стран СНГ. Этому способствовало создание Совета руководителей налоговых служб (СРНС) Республики Беларусь, Республики Казахстан, Республики Кыргызстан, Российской Федерации и Республики Таджикистан. Основной целью деятельности Совета являлась разработка предложений по сближению и гармонизации налогового законодательства стран – участниц Таможенного союза. Для этого был проведен сравнительный анализ национальных налоговых систем, подготовлены проекты нормативно-правовых документов, разработаны рекомендации по проведению гармонизации налоговой политики. При этом основное внимание уделяется проблеме гармонизации косвенных налогов, поскольку именно они влияют на процессы ценообразования, тем самым определяя конкурентные преимущества производителей разных стран. В отношении НДС во всех странах СНГ были установлены примерно одинаковые объекты налогообложения и правила расчета налоговых баз, введены  три варианта налоговых ставок – нулевая, пониженная и базовая. [6]

Налоговая гармонизация представляется необратимым и необходимым процессом  экономического развития. Однако налоговые  системы стран должны сохранять  и отдельные особенные элементы, хотя это и создаст некоторые  трудности для гармонизации и  унификации налоговых систем. Это необходимо для создания уникальной налоговой системы, позволяющей странам сохранять суверенитет, а также реализовать те или иные цели государственного развития.

Минфином России были разработаны  «Основные направления налоговой  политики Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов». В трехлетней перспективе 2010 - 2012 годов приоритеты Правительства Российской Федерации в области налоговой политики остаются такими же, как и ранее – создание эффективной налоговой системы, сохранение сложившегося к настоящему моменту налогового бремени. Однако при этом налоговая политика, с одной стороны, будет направлена на противодействие негативным эффектам экономического кризиса, а с другой стороны, – на создание условий для восстановления положительных темпов экономического роста.

Сокращение объемов промышленного  производства, негативная тенденция изменения иных макроэкономических показателей может привести к росту задолженности по налогам и сборам перед бюджетной системой Российской Федерации и увеличению масштабов уклонения от уплаты налогов. В целях минимизации этих рисков потребуется повышение качества налогового администрирования, а также развитие института изменения срока уплаты налогов и сборов (инвестиционный налоговый кредит, рассрочки и отсрочки).

В рамках антикризисных мер  налогового стимулирования в 2008 году в  оперативном порядке были внесены  целый ряд уточнений и изменений  в законодательство о налогах и сборах. Например, были введены налоговые льготы по налогу на добычу полезных ископаемых при добыче нефти, включая снижение его ставки.

В предыдущем периоде были разработаны "Основные направления  налоговой политики в Российской Федерации на 2008 – 2010 годы". В рамках данной программы был изменен порядок уплаты налога на добавленную стоимость, так же был освобожден от налогообложения ввоз на территорию Российской Федерации технологического оборудования, в том числе комплектующих и запасных частей к нему, аналоги которого не производятся в Российской Федерации.

Начиная с 1 января 2009 года, были освобождены от налогообложения  операции по реализации лома и отходов  черных металлов. Кроме этого была отменена обязанность по перечислению налога отдельным платежным поручением при безденежных формах расчетов; установлен вычет налога по строительно-монтажным работам для собственного потребления в том же налоговом периоде, в котором осуществляется начисление налога на добавленную стоимость по этим работам; предоставлено право на вычет налога по авансовым платежам, перечисляемым продавцам товаров (работ, услуг).

В связи с уточнением размеров планируемой инфляции при составлении  проекта федерального бюджета на 2009 - 2011 годы ставки акцизов были проиндексированы в среднем до 10% ежегодно (за исключением нефтепродуктов и табачных изделий).

В целях создания экономически невыгодных условий для получения  автомобильного бензина путем смешения прямогонного бензина с присадками, повышающими октановое число бензина (чаще всего именно таким способом получают автомобильный бензин низкого качества), с 2009 года получение подакцизных товаров путем смешения признается процессом производства только в том случае, если в результате смешения создается товар, в отношении которого Кодексом установлена более высокая ставка акциза.

Данная норма позволит также избежать получения отрицательной  величины суммы акциза, подлежащей возмещению из бюджета, сократит число налогоплательщиков, реально не уплачивающих акциз в бюджет, и будет способствовать решению проблемы повышения качества моторных топлив.

Помимо перечисленных  мер в законодательство о налогах  и сборах были внесены изменения  по следующим направлениям:

1. совершенствование налога  на прибыль организаций;

2. совершенствование налога  на добавленную стоимость;

3. индексация ставок акцизов;

4. совершенствование налога  на доходы физических лиц;

5. введение налога на  недвижимость взамен действующих  земельного налога и налога на имущество физических лиц;

6. совершенствование налога  на добычу полезных ископаемых;

7. совершенствование налогообложения  в рамках специальных налоговых  режимов;

8. международное сотрудничество, интеграция в международные организации и соглашения, информационный обмен. [2]

По мнению И.С. Землянской и А.И. Гончарова, и я с ними согласна, актуальной является проблема снижения налоговой нагрузки. Чрезмерное налоговое бремя провоцирует хозяйствующие субъекты и население к уклонению от уплаты налогов. Также сложившаяся ситуация требует разработки решения по сокращению действия бюрократических механизмов. Но оптимизация косвенного налогообложения товаров (работ, услуг) должна производиться комплексно, путем сочетания различных методов государственного регулирования: финансового, налогового, кредитного и т.д. [10]

2. Налог на добавленную стоимость. Акцизы и  их характеристика

2.1  Характеристика НДС

Налог на добавленную стоимость  – взимаемый с предприятий  налог на сумму прироста стоимости  на данном предприятии, исчисляемую  в виде разности между выручкой от реализации товаров и услуг и суммой затрат на сырье, материалы, полуфабрикаты, полученные от других производителей. [8, с.21]

Этим налогом облагается доход, идущий на конечное потребление. Однако доход, идущий на накопление и инвестирование, освобождается от налога, что косвенно стимулирует эти процессы. Преимуществом НДС является и то, что он позволяет значительно увеличить доходы государства посредством обложения доходов, идущих на потребление, поскольку он имеет более широкую, чем у других налогов, базу обложения. Также данный налог в определенной степени стимулирует расширение производства товаров, идущих на экспорт, т.к. при продаже продукции за рубеж применяется минимально возможная ставка НДС – в размере 0%.

НДС позволяет государству  получать часть дохода на каждой стадии производственного и распределительного цикла. При этом конечный доход государства от этого налога не зависит от количества промежуточных производителей. Однако НДС с его достаточно высокими ставками и широкой налогооблагаемой базой в значительной степени ограничивает платежеспособный спрос. [15, с. 207-208]

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются: