Таможенные пошлины и налоги как инструменты государственного регулирования ВЭД. 2
1 ХАРАКТЕРИСТИКА ТАМОЖЕННЫХ ПОШЛИН И НАЛОГОВ
1.1Таможенные пошлины: понятие ,виды
1.2 НДС при перемещении товаров через границу РФ
2 ТАМОЖЕННЫЕ ПОШЛИНЫ И НАЛОГИ КАК ИНСТРУМЕНТ ГОСУДАРСТВЕННОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ВЭД
3
НАПРАВЛЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОГО
ГОСУДАРСТВЕННОГО
РЕГУЛИРОВАНИЯ ВЭД ЧЕРЕЗ
ТАМОЖЕННЫЕ ПОШЛИНЫ
И НАЛОГИ
Тема:Таможенные
пошлины и налоги как инструменты
государственного регулирования ВЭД
1
ХАРАКТЕРИСТИКА ТАМОЖЕННЫХ
ПОШЛИН И НАЛОГОВ
1.1Таможенные
пошлины: понятие, виды
Таможенный кодекс РФ закрепляет, что товары, перемещаемые через российскую таможенную границу, подлежат обложению таможенной пошлиной в соответствии с Законом РФ «О таможенном тарифе».
В правовой и экономической литературе нет единого представления о природе таможенных пошлин и выполняемых ими функций.
Таможенная
пошлина (customs duty)– обязательный взнос
(платёж), взимаемый таможенными
органами при ввозе товара на таможенную
территорию РФ или вывозе товаров
с этой территории, а также в
иных случаях, предусмотренных
В России в соответствии со ст. 318 ТК РФ таможенные пошлины являются видом таможенных платежей.1 В мировой практике таможенная пошлина признана косвенным налогом, но в соответствии с изменениями в ст. 11 Налогового кодекса РФ в нашей стране таможенная пошлина является неналоговым доходом федерального бюджета.
Назначение таможенной пошлины, установленный таможенным тарифом, характеризуется двумя факторами:
- фискальным, в качестве источника пополнения доходов федерального бюджета;
- регулятивным, с помощью которой государство регулирует торговый оборот.
В зависимости от цели перемещения товаров через таможенную территорию в международной терминологии таможенные пошлины имеют следующие виды: импортные (ввозные), экспортные (вывозные) и транзитные (провозные).
Импортные (ввозные) таможенные пошлины уплачиваются при ввозе товаров на таможенную территорию и используются:
а)
для защиты отечественных
б) в качестве дополнительного источника пополнения бюджета страны.
Экспортные (вывозные) таможенные пошлины взимаются при вывозе товаров с таможенной территории и используются для:
а) ограничения вывоза товара, потребность в которых полностью не удовлетворяется внутри страны;
б) регулирования вывоза из страны непереработанных видов сырья;
в)
рационального использования
г) справедливого распределения сверхприбыли и получения доходов федерального бюджета.
Транзитные (провозные) таможенные пошлины взимаются при перемещении товаров из каких-либо стран через таможенную территорию другой страны в третьи страны. Целью их введения является полное возмещение стране издержек, связанных с таможенным контролем и обеспечением сохранности товаров при их перемещении по её таможенной территории в третьи страны. В соответствии с п. «3» ст. 35 Закона РФ «О таможенном тарифе» в Российской Федерации транзитные таможенные пошлины не применяются.
По происхождению:
а) автономные - пошлины, вводимые на основании односторонних решений органов государственной власти страны. Обычно решение о введении таможенного тарифа принимается в виде закона парламентом государства, а конкретные ставки таможенных пошлин устанавливаются соответствующим ведомством (обычно министерством торговли, финансов или экономики) и одобряются правительством;
б) конвенционные (договорные) - пошлины, устанавливаемые на базе двустороннего или многостороннего соглашения, такое как Генеральное соглашение о тарифах и торговле, или соглашение о таможенном союзе;
в) преференциальные - пошлины, имеющие более низкие ставки по сравнению с обычно действующим таможенным тарифом, которые накладываются на основе многосторонних соглашений на товары, происходящие из развивающихся стран. Цель преференциальных пошлин - поддержать экономическое развитие этих стран за счет расширения их экспорта. С 1971 года действует Общая система преференций, предусматривающая значительное снижение импортных тарифов развитых стран на импорт готовой продукции из развивающихся стран. Россия, как и многие другие страны, с импорта из развивающихся стран не взимает таможенные пошлины вообще.2
По типам ставок пошлины бывают:
а) постоянные - таможенный тариф, ставки которого единовременно установлены органами государственной власти и не могут изменяться в зависимости от обстоятельств. Подавляющее большинство стран мира имеет тарифы с постоянными ставками;
б) переменные - таможенный тариф, ставки которого могут изменяться в установленных органами государственной власти случаях (при изменении уровня мировых или внутренних цен, уровня государственных субсидий). Такие тарифы ― довольно редкое явление, но используются, например, в Западной Европе в рамках единой сельскохозяйственной политики.
По способу вычисления:
а) номинальные - тарифные ставки, указанные в таможенном тарифе. Они могут дать только самое общее представление об уровне таможенного обложения, которому страна подвергает свой импорт или экспорт;
б) эффективные ― реальный уровень таможенных пошлин на конечные товары, вычисленные с учетом уровня пошлин, наложенных на импортные узлы и детали этих товаров.3
Для определения размера таможенной пошлины применяются ставки.
Ставка таможенной пошлины - указанный в таможенном тарифе размер платежа, подлежащий взиманию за конкретный товар в соответствии с действующим законодательством. В России применяются: адвалорные, специфические и комбинированные ставки пошлин.
Адвалорные ставки таможенной пошлины устанавливаются в виде фиксированного процента от таможенной стоимости товаров. Размеры поступлений от таможенных пошлин при использовании адвалорных ставок напрямую зависят от конъюнктуры цен на мировых товарных рынках.
Специфические ставки таможенной пошлины не связаны с таможенной стоимостью товаров. Их величина устанавливается в определённых единицах пропорционально количеству или массе товара, перемещаемого через таможенную границу. Использование специфических ставок позволяет не допускать уменьшения поступления таможенных пошлин при падении мировых цен на отдельные товары, а также при занижении фактурных цен на импортируемые товары.
Комбинированные (смешанные) ставки таможенной пошлины совмещают в себе адвалорные и специфические ставки. В большей мере смешанные ставки используются при импорте товаров как инструмент борьбы с занижением их таможенной стоимости. Имеет место установление комбинированных ставок при введении экспортных (вывозных) таможенных пошлин (например, при экспорте энергоресурсов).
Для оперативного регулирования ввоза и вывоза товара Правительство РФ может устанавливать сезонные таможенные пошлины. Как правило, они применяются при необходимости установления тарифных барьеров для продукции сельскохозяйственного производства. Так, в пик сбора урожая, выращенного в нашей стране, такая мера может быть применена для защиты национального производителя. Срок действия сезонной таможенной пошлины не может превышать шести месяцев в году.
Для защиты экономических интересов страны к ввозимым товарам могут временно применяться особые виды таможенных пошлин: специальные, антидемпинговые и компенсационные.
Специальные пошлины — применяются, если в ходе специального расследования будет установлено, что импорт определенного товара на таможенную территорию РФ осуществляется в возросших количествах (в абсолютных или относительных показателях к общему объёму производства или потребления в стране конкурирующего производства) и на таких условиях, что это причиняет серьёзный ущерб отрасли национальной экономики или создаёт реальную угрозу причинения серьёзного ущерба.
Антидемпинговые пошлины ввоза — применяются в случае товаров по цене более низкой, чем их нормальная стоимость в стране вывоза в момент этого вывоза (по цене ниже себестоимости), если такой ввоз наносит или угрожает нанести материальный ущерб отечественным производителям подобных товаров либо препятствует организации или расширению производства подобных товаров.
Компенсационные пошлины ввоза — применяются в случае ввоза товаров, при производстве или вывозе которых прямо или косвенно использовались субсидии иностранного государства, если такой ввоз наносит или может нанести материальный ущерб отечественным производителям подобных товаров либо препятствует организации или расширению производства подобных товаров.4
В
России эти пошлины вводятся в
качестве специальных, антидемпинговых
и компенсационных мер в
При
обложении товаров только таможенной
пошлиной с применением адвалорных
ставок, установленных в процентном
отношении к таможенной стоимости
товаров, таможенная пошлина рассчитывается
по формуле
Сп
= Тс х Па,
где Сп – сумма таможенной пошлины;
Тс – таможенная пошлина;
Па – адвалорная ставка таможенной пошлины.
При
обложении товаров только таможенной
пошлиной с применением специфической
ставки, установленной в количественном
выражении за единицу облагаемых товаров
таможенная пошлина определяется по формуле
Сп
= Вт х Пс,
где Вт – количественная или физическая величина товара;
Пс – специфическая ставка таможенной пошлины.
При
применении комбинированной ставки
таможенной пошлины последняя
Вывод???
1.2
НДС при перемещении товаров
через границу РФ
Особенности
налогообложения НДС при
При пересечении товарами таможенной границы взимаются следующие налоги:
ввозная таможенная пошлина;
вывозная таможенная пошлина;
НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;
акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
Следует обратить внимание на то, что налогообложение НДС осуществляется как внутри страны, так и в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ. Настоящий параграф посвящен именно последнему аспекту. Имеются существенные отличия порядка обложения «таможенным» НДС от обложения «внутренним» НДС. Если «внутреннее» обложение регулируется только НК РФ, то «таможенное» — одновременно НК РФ и ТК РФ. НК РФ изобилует отсылками на нормы, сформулированные в ТК РФ. Поэтому и в данном параграфе не обойтись без этих отсылок.
Налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ признаются лица, определяемые в соответствии с ТК РФ.
НК РФ содержит норму, согласно которой при перемещении физическими лицами товаров, не предназначенных для производственной или иной предпринимательской деятельности, может применяться упрощенный либо льготный порядок уплаты НДС в соответствии с таможенным законодательством.
Кажется,
что здесь возникает
В качестве декларанта имеют право выступать:
российское лицо, которое заключило внешнеэкономическую сделку или от имени либо по поручению которого эта сделка заключена; лицо, имеющее право владения и (или) право пользования товарами на территории РФ;
иные лица, выступающие в качестве, достаточном в соответствии с гражданским законодательством РФ и (или) с ТК РФ для совершения юридически значимых действий от собственного имени с товарами, находящимися под таможенным контролем;
любые
иные лица, правомочные в соответствии
с гражданским
Обратим внимание на отсутствие в этом перечне указаний на то, что обязанные лица должны быть непременно лицами юридическими. Отсюда можно сделать обоснованный вывод: операции по перемещению товаров через границу облагаются вне зависимости от того, юридическим или физическим лицом является декларант.
Как
отмечалось в третьем параграфе
настоящей главы, организации и
предприниматели в
Каждому
плательщику присваивается
Налогоплательщики, уплачивающие НДС в связи с перемещением товаров через границу, несут обязанности, предусмотренные не только налоговым, но и таможенным законодательством.
В таможенном законодательстве вместо термина «налогоплательщик» применяют термин «лицо, ответственное за уплату таможенных пошлин, налогов». Этим лицом является непосредственно декларант. Если же декларирование производится таможенным брокером (представителем), ответственным за их уплату является он. При этом, если иное не предусмотрено ТК РФ, уплатить таможенные пошлины, налоги вправе любое заинтересованное лицо.
Иными словами, как в налоговом, так и в таможенном законодательстве предусмотрено право на представительство в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах и таможенным законодательством. Уполномоченным представителем плательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное им представлять его интересы в отношениях с налоговыми и таможенными органами. Не могут быть представителями должностные лица налоговых и таможенных органов, органов внутренних дел, судьи, следователи и прокуроры.
Уполномоченный
представитель
Объект налогообложения «таможенного» НДС — это факт перемещения товаров через границу. Из перечисленных в третьем параграфе настоящей главы четырех объектов нас здесь интересуют только первый и четвертый:
реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ;
ввоз товаров в РФ.
Ясно, что ввоз — это перемещение товаров через таможенную границу. Но вывоз товаров — это тоже их перемещение через границу. Однако ссылка на вывоз как объект обложения НДС отсутствует. Из этого вовсе не следует, что вывоз товаров не является объектом обложения и вывозимые из РФ товары не облагаются НДС.
При вывозе также возникает объект обложения, но он завуалирован в таком объекте, как реализация товаров на территории РФ. Действительно, ст. 147 НК РФ содержит норму, согласно которой местом реализации товаров признается территория РФ, если товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на ее территории. Очевидно, что непременным условием вывоза товаров из РФ является их отгрузка или транспортировка. Отсюда следует, что вывоз товаров можно интерпретировать как их реализацию на территории РФ, а потому рассматривать как объект налогообложения НДС. Другое дело, что эта операция облагается по нулевой ставке. О природе такой ставки будет сказано далее.
Объектом «таможенного» НДС являются также операции реализации работ и услуг на территории РФ. Работы и услуги также могут «перемешаться» через таможенную границу.
Так, при реализации товаров на экспорт (кроме нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, экспортируемых в государства СНГ) осуществляются работы и услуги, непосредственно связанные с производством и реализацией этих товаров. Одновременно с товарами реализуются за рубеж и сопутствующие работы и услуги. Они также облагаются налогом и также по нулевой ставке. Облагаются работы и услуги, непосредственно связанные с транзитной перевозкой товаров через Россию, поскольку транспортируются товары на транспортных средствах, являющихся в соответствии с международным правом иностранной территорией.
Территория иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, расположенных в РФ, также является суверенной территорией иностранных государств. Поэтому облагается реализация товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования их дипломатического или административно-технического персонала, включая проживающих вместе с ними членов семей.
НК РФ содержит перечень операций, не подлежащих налогообложению. Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ. Однако это положение применяется в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении граждан РФ и российских организаций, аккредитованных в этом государстве, либо если такая норма предусмотрена международным договором РФ.
Не подлежит налогообложению реализация на территории РФ товаров, помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной торговли.
Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на таможенную территорию РФ:
товаров (за исключением подакцизных), ввозимых в качестве безвозмездной помощи (содействия) РФ, в порядке, устанавливаемом Правительством РФ в соответствии с Федеральным законом «О безвозмездной помощи (содействии) РФ и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты РФ о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) РФ»;
медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ, медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и учреждениями, в том числе врачами, занимающимися частной практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг, а также сырья и комплектующих изделий для их производства; материалов для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и лечения инфекционных заболеваний (по перечню, утверждаемому Правительством РФ);
художественных ценностей, передаваемых в качестве дара учреждениям, отнесенным в соответствии с законодательством РФ к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов РФ;
всех видов печатных изданий, получаемых государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведений кинематографии, ввозимых специализированными государственными организациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов;
товаров, произведенных в результате хозяйственной деятельности российских организаций на земельных участках, являющихся территорией иностранного государства с правом землепользования РФ на основании международного договора;
технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, ввозимых в качестве вклада в уставные капиталы организаций;
необработанных природных алмазов;
товаров,
предназначенных для
валюты РФ и иностранной валюты, банкнот, являющихся законными средствами платежа (за исключением предназначенных для коллекционирования), а также ценных бумаг — акций, облигаций, сертификатов, векселей;
продукции морского промысла, выловленной и переработанной рыбопромышленными предприятиями РФ;
судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов;
товаров, за исключением подакцизных (по перечню Правительства РФ), перемещаемых через границу РФ в рамках международного сотрудничества в области исследования и использования космоса, а также соглашений об услугах по запуску космических аппаратов. Предметом налогообложения являются товары, перемещаемые через таможенную границу РФ. При этом товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В целях регулирования отношений, связанных со взиманием «таможенного» НДС, к товарам относится и иное имущество, определяемое ТК РФ.
Предметом обложения НДС в отличие от акцизов и таможенных пошлин являются не только товары, но и работы и услуги.
Налоговая база. В отличие от таможенных пошлин и акцизов, при исчислении которых применяются как адвалорные, так и специфические и комбинированные ставки, НДС взимается исключительно по адвалорным ставкам. Поэтому налоговой базой при исчислении НДС может быть только стоимостная характеристика перемещаемых товаров.
Напомним,
что вывоз товаров (работ, услуг)
можно толковать как их реализацию
на территории РФ, а потому налоговая
база НДС определяется на общих основаниях,
рассмотренных в третьем
При ввозе же товаров в РФ налоговая база определяется как сумма:
таможенной стоимости этих товаров;
подлежащей уплате таможенной пошлины;
подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам). Предусмотрены два исключения из этого правила:
1) при ввозе в РФ продуктов переработки товаров, ранее вывезенных из РФ для переработки вне таможенной территории РФ, база определяется как стоимость такой переработки;
2)
если в соответствии с
Налоговая база определяется отдельно по каждой группе ввозимых товаров одного наименования, вида и марки.
Если в составе одной партии ввозимых товаров присутствуют как подакцизные товары, так и неподакцизные товары, база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров. База определяется в аналогичном порядке, если в составе партии ввозимых товаров присутствуют продукты переработки товаров, ранее вывезенных из РФ для переработки вне таможенной территории РФ. При определении налоговой базы выручка плательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБР на дату реализации товаров (работ, услуг).
Напомним, что налоговый период — это срок, в течение которого завершается формирование налоговой базы, окончательно определяется размер налоговых обязательств. По НДС налоговый период установлен как квартал.