Таможенные сборы и платежи

Введение

     Таможенные  платежи являются важным регулятором  участия государства в системе внешнеэкономических связей. Они во многом определяют место страны в международном разделении труда и обеспечивают значительную часть доходов государства.

     Опыт  развитых стран свидетельствует  о том, что эффективная система  таможенных платежей является важным фактором экономического развития и  необходимым условием существования  сильного государства. Роль таможенных платежей в их экономике значительно трансформировалась. Фискальный приоритет таможенных платежей сменяется акцентом на регулирующую и защитную функции, для чего используются высокодифференцированные тарифы, построенные на принципе эскалации.

     Принципиально иная ситуация наблюдается в России. Существующие противоречия между необходимостью формирования доходов государства  и потребностями экономического развития являются следствием того, что  до сих пор не разработана научная  концепция места и роли таможенных платежей в системе экономических отношений, в их применении отсутствует системность, не расставлены нужные акценты при определении величины таможенных пошлин и уровня их дифференциации. Наибольший объем доходов в России приносит вывозная таможенная пошлина, которой облагаются сырьевые товары.

     Несовершенный механизм исчисления и уплаты таможенных платежей - следствие их неадекватной современным реалиям роли в экономике. Это наносит дополнительный ущерб  отечественным товаропроизводителям, чьи товары становятся неконкурентоспособными, и законопослушным импортерам.

     Одним из методов государственного воздействия  на внешнеторговые отношения необходимо выделить применение государством налоговых  инструментов на возникающие отношения во внешнеторговой деятельности. О роли этого метода воздействия свидетельствует структура таможенных платежей. Таможенная пошлина и налоги имеют общие характеристики, присущие всем таможенным платежам, принципы формирования, правила исчисления, уплаты и взыскания. Одновременно, в качестве самостоятельного вида обязательных выплат применяются таможенные сборы, также взимаемые при возникновении таможенных правоотношений.

     Общим характеризующим признаком таможенных платежей всех видов является их принадлежность к таможенным правоотношениям, как  следствие возникновения обязанности  их уплаты при перемещении товаров через таможенную границу таможенного союза. Можно выделить следующие общие особенности, присущие всем видам таможенных платежей:

     1. Обязанность их уплаты возникает  при перемещении товаров.

     2. Порядок расчета размеров сумм  таможенных платежей, формы их  уплаты, порядок взимания установлены  законодательством РФ.

     3. Обеспечение уплаты таможенных  платежей предусмотрено государственными формами принуждения.

     4. Нарушение порядка уплаты таможенных  платежей влечет административную или уголовную ответственность.

     В связи с этим, тема работы является весьма актуальной.

     Цель  работы состоит в изучении системы таможенных платежей и таможенных сборов в ней.

     Для достижения этой цели необходимо решить следующие конкретные задачи:

     1. рассмотреть систему таможенных  платежей, дать характеристику таможенным  платежам;

     2. изучить ставки и способы исчисления таможенных сборов;

     3. изучит правовое регулирование взимания таможенных сборов.

     1. Общая характеристика системы таможенных платежей.

     Система таможенных платежей – это налоги, сборы и иные обязательные платежи, взимаемые таможенными органами при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу Таможенного союза и в других установленных законодательством случаях.

     Это определение системы таможенных платежей нуждается, по крайней мере, в двух уточнениях.

     Во-первых, следует различать "таможенные платежи" и "платежи, предусмотренные таможенным законодательством". Последнее понятие является более широким и включает в себя как сами таможенные платежи, так и некоторые другие обязательные платежи, осуществляемые в таможенной сфере, например: средства от реализации конфискатов, пени, штрафы и взыскания стоимости товаров, проценты за предоставление отсрочки либо рассрочки таможенного платежа, суммы обеспечения уплаты таможенных платежей.

     Во-вторых, не все таможенные платежи уплачиваются исключительно таможенным органам. Некоторые таможенные платежи, как  правило, не связанные непосредственно с перемещением товаров и транспортных средств через таможенную границу, могут уплачиваться таможенным лабораториям, научно- исследовательским и учебным заведениям Федеральной таможенной службе РФ, т.е. учреждениям, не входящим в систему таможенных органов. Таможенные платежи с товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, уплачиваются государственному предприятию связи, которое перечисляет указанные платежи на счёт таможенных органов.

     В условиях Таможенного союза система  правового регулирования таможенных платежей существенно изменилась. Вопросы установления и применения таможенных платежей с 1 июля (6 июля) 2010 г. регламентируются не только положениями таможенного кодекса таможенного союза (ТКТС), определяющими общие вопросы исчисления и уплаты таможенных пошлин, налогов, а также устанавливающими особенности применения таможенных платежей в соответствии с условиями заявленной таможенной процедуры.

       В целях реализации отсылочных норм ТКТС разработаны международные соглашения государств - членов ТС, в том числе:

       - по вопросам установления и  применения в ТС порядка зачисления  и распределения ввозных таможенных  пошлин, иных пошлин, налогов, имеющих эквивалентное значение (Решение Межгоссовета ЕврАзЭС от 21.05.2010 N 42 "О Соглашении об установлении и применении в Таможенном союзе порядка зачисления и распределения ввозных таможенных пошлин (иных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалентное действие)");

      - по вопросам определения порядка  уплаты вывозных таможенных пошлин  при вывозе товаров с таможенной  территории ТС (Соглашение между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25 января 2008 г. "О вывозных таможенных пошлинах в отношении третьих стран");

      - по вопросам предоставления  обеспечения уплаты таможенных  пошлин, налогов в отношении товаров, перевозимых в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита, и особенностей уплаты, взыскания и перечисления таможенных пошлин, налогов в отношении таких товаров (Соглашение от 21.05.2010 между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан "О некоторых вопросах предоставления обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, перевозимых в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита, особенностях взыскания таможенных пошлин, налогов и порядке перечисления взысканных сумм в отношении таких товаров");

      - по вопросам определения оснований,  условий и порядка изменения  срока уплаты ввозных таможенных  пошлин (Соглашение от 21.05.2010 между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан "Об основаниях, условиях и порядке изменения сроков уплаты таможенных пошлин").

     Ряд положений ТКТС содержит отсылочные нормы к национальному законодательству государств - членов ТС.

     Положения главы 9 ТКТС относятся к общим нормам, касающимся таможенных платежей, которые взимают таможенные органы в связи с перемещением товаров и транспортных средств через таможенную границу ТС.

       В соответствии со ст. 70 ТКТС к таможенным платежам (аналогично ТК РФ) относятся:

      - ввозная таможенная пошлина;

      - вывозная таможенная пошлина;

      - НДС, взимаемый при ввозе товаров  на таможенную территорию ТС;

      - акциз, взимаемый при ввозе  товаров на таможенную территорию  ТС;

      - таможенные сборы.

     При ввозе товаров взимаются ввозная  таможенная пошлина, НДС, акциз, а также таможенные сборы. При вывозе товаров с таможенной территории - вывозная таможенная пошлина и таможенные сборы.

     В соответствии со статьей 72 ТКТС таможенные сборы – это обязательные платежи, взимаемые таможенными органами за совершение ими действий, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением, а также за совершение иных действий, установленных ТКТС, либо законодательством государств - членов ТС.

     Таким образом, установление видов и ставок таможенных сборов отнесено к регулированию национальным законодательством каждого из государств - членов ТС. Но глава 9 ТКТС четко определяет ограничение по размеру сбора. В соответствии со ст. 72 ТКТС он не может превышать примерной стоимости затрат таможенных органов за совершение действий, в связи с которыми установлен таможенный сбор.

       ТК РФ (действующим до его отмены  в части, не противоречащей ТКТС) установлены таможенные сборы за таможенное оформление. В связи с этим в качестве сборов, взимаемых таможенными органами за совершение ими действий, связанных с выпуском товаров, до внесения в законодательные акты РФ, касающиеся применения таможенных сборов, подлежат уплате таможенные сборы за таможенное оформление по ставкам и в порядке, которые предусмотрены ТК РФ.

       ТК РФ определяет порядок уплаты, случаи, когда таможенные сборы  не подлежат уплате, порядок их  взыскания и возврата.

       Согласно ст. 71 ТКТС порядок применения и виды ставок для целей исчисления таможенных пошлин, налогов с 1 июля по сравнению с российским законодательством не изменились.

       Специальные, антидемпинговые и  компенсационные пошлины устанавливаются в соответствии с международными договорами и (или) законодательством государств - членов ТС (Соглашение от 25.01.2008 между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан "О применении специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер по отношению к третьим странам").

     В соответствии с законодательством  РФ (Федеральный закон от 8 декабря 2003 г. N 165-ФЗ "О специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мерах при импорте товаров"):

      - специальная пошлина - пошлина,  которая применяется при введении  специальной защитной меры и  взимается таможенными органами  РФ независимо от взимания ввозной таможенной пошлины;

      - антидемпинговая пошлина - пошлина,  которая применяется при введении антидемпинговой меры и взимается таможенными органами РФ независимо от взимания ввозной таможенной пошлины;

      - компенсационная пошлина - пошлина,  которая применяется при введении компенсационной меры и взимается таможенными органами РФ независимо от взимания ввозной таможенной пошлины.

       Аналогично формируются и действуют  предварительная специальная пошлина,  предварительная антидемпинговая  пошлина и предварительная компенсационная  пошлина (Федеральный закон от 8 декабря 2003 г. N 165-ФЗ "О специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мерах при импорте товаров").

     Эти пошлины не относятся к таможенным платежам, но, тем не менее, взимаются по правилам, предусмотренным ТКТС для взимания ввозной таможенной пошлины.

     Статья 74 ТКТС установила виды льгот по уплате таможенных платежей.

       Виды тарифных льгот, порядок  и случаи их предоставления  определяются в соответствии с ТКТС и (или) международными договорами государств - членов ТС (Решение КТС N 280 от 20.05.2010 "О применении порядка зачисления и распределения ввозных таможенных пошлин при импорте товаров, в отношении которых государством-членом Таможенного союза применена тарифная льгота").

     Льготы  по уплате налогов и таможенных сборов определяются законодательством государств - членов ТС.

     В РФ таможенные пошлины, налоги по-прежнему (как и до 1 июля 2010 г.) уплачиваются на счет Федерального казначейства, но по обособленному коду бюджетной классификации, на котором будут аккумулироваться все ввозные таможенные пошлины, подлежащие распределению. При этом ввозные таможенные пошлины уплачиваются с учетом норм Соглашения об установлении и применении в ТС порядка зачисления и распределения ввозных таможенных пошлин (Решение Межгоссовета ЕврАзЭС от 21.05.2010 N 42 "О Соглашении об установлении и применении в Таможенном союзе порядка зачисления и распределения ввозных таможенных пошлин (иных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалентное действие)"), подписанного 20 мая 2010 г. В соответствии с указанным Соглашением с даты начала применения установленного им порядка ввозные таможенные пошлины должны уплачиваться плательщиками на балансовый счет "Доходы, распределяемые органами федерального казначейства между уровнями бюджетной системы РФ" отдельными платежными документами.

     При уплате ввозной таможенной пошлины  платежный документ заполняется в соответствии с требованиями Приказа Министерства финансов РФ от 1 октября 2009 г. N 102н "О внесении изменений в Приказ Министерства финансов РФ от 24 ноября 2004 г. N 106н "Об утверждении Правил указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему РФ". Ввозные таможенные пошлины, уплаченные в соответствии с Соглашением об установлении и применении в ТС порядка зачисления и распределения ввозных таможенных пошлин (иные пошлины, налоги и сборы, имеющие эквивалентное действие), не могут быть зачтены в счет уплаты иных платежей.

       При этом распределению будут  подлежать только те ввозные  пошлины, обязанность по уплате которых наступила после вступления в силу этого Соглашения, т.е. после 1 (6) июля 2010 г. В связи с этим с 1 (6) июля 2010 г. ввозные таможенные пошлины, которые уплачиваются по тем декларациям, которые будут зарегистрированы после этой даты, будут уплачиваться по новому коду бюджетной классификации. При этом будет сохранен код бюджетной классификации по ввозным пошлинам, который есть и сейчас, для осуществления довзыскания ввозных пошлин, обязанность по уплате которых возникла до первого июля.

     Авансовыми  платежами согласно ст. 73 ТКТС признаются денежные средства (деньги), внесенные в счет уплаты предстоящих вывозных таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов и не идентифицированные плательщиком в разрезе конкретных видов и сумм вывозных таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов в отношении конкретных товаров, если уплата таких платежей предусмотрена законодательством государств - членов ТС.

     Иные  положения ст. 73 также устанавливают  невозможность внесения авансовых  платежей в счет уплаты ввозных таможенных пошлин, а также невозможность проведения зачета сумм излишне уплаченных ввозных таможенных пошлин в счет уплаты иных таможенных платежей.

       Авансовые платежи - это имущество плательщика. Он вправе самостоятельно распорядиться своими денежными средствами путем подачи таможенной декларации или совершения иных действий, направленных на использование своих денежных средств. Соглашением о механизме зачисления и распределения таможенных пошлин введен запрет на возможность внесения авансовых платежей в счет уплаты ввозных таможенных пошлин.

     Следовательно, речь идет уже о двух финансовых потоках. Участники ВЭД (декларант) должны уплачивать ввозную таможенную пошлину отдельным платежным поручением по отдельному коду бюджетной классификации, остальные платежи можно уплачивать с использованием авансовых платежей. Для участников ВЭД это означает необходимость уплаты таможенных платежей не менее чем двумя платежными документами: один - для уплаты ввозных таможенных пошлин, второй - для уплаты авансовых платежей.

     На  первые 6 месяцев указанным Соглашением  предусмотрены переходные положения, позволяющие ранее внесенные авансовые платежи использовать в счет уплаты ввозной таможенной пошлины. Соответственно с первого января 2011 г. ввозная таможенная пошлина может быть уплачена только в качестве таковой по отдельно выделенному коду бюджетной классификации.

     Также не предусмотрена возможность проведения зачета сумм излишне уплаченных ввозных таможенных пошлин в счет уплаты иных таможенных платежей. В свою очередь, при наличии остатка авансовых платежей на уплату вывозных пошлин, налогов, сборов и недостаточности средств, уплаченных в качестве ввозной таможенной пошлины, у таможенных органов нет оснований и возможностей для осуществления зачета. Это усложнение не только для участников ВЭД (плательщиков пошлин и налогов), которые должны будут вести и контролировать два финансовых потока на уплату таможенных платежей, причем в достаточном количестве денежных средств. Для таможенных органов это усложнение, связанное с необходимостью администрирования двух лицевых счетов каждого участника ВЭД.

     2. Таможенные сборы.

     С 1 июля 2010 г. вступил в действие Таможенный кодекс таможенного союза (далее - ТКТС), который определил, что таможенными  сборами являются обязательные платежи, взимаемые таможенными органами за совершение ими действий, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением товаров, а также за совершение иных действий, установленных ТКТС и законодательством государств - членов таможенного союза. ТКТС также установил, что виды и ставки сборов, плательщики, сроки уплаты, порядок исчисления, возврата, взыскания, случаи, когда сборы не взимаются, определяются как ТКТС, так и национальным законодательством (ст. 72 ТКТС).

     В Российской Федерации таможенные сборы  регулируются согласно Постановлению  Правительства РФ от 28 декабря 2004 г. N 863 "О ставках таможенных сборов за таможенное оформление товаров" и Федеральному закону от 27.11.2010 N 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации». Эти документы дополняют ТКТС нормами, в которых дается определение таможенных сборов, устанавливаются виды таможенных сборов, устанавливается порядок исчисления, формы и сроки уплаты таможенных сборов. Таким образом, устраняется пробел в правовом регулировании и создается законодательная основа для установления и взимания таможенных сборов.

     В соответствии с ранее действовавшим  Таможенным кодексом РФ (1993 г.) таможенные сборы носили выраженный фискальный характер, что противоречило положениям ст. VIII Генерального соглашения по тарифам  и торговле (далее - ГАТТ), которыми предусматривается, что все сборы и платежи любого характера (кроме импортных и экспортных пошлин и кроме налогов, о которых говорится в ст. III ГАТТ), устанавливаемые договаривающимися сторонами на вывоз или ввоз, либо в связи с ними, должны быть ограничены по своей величине приблизительной стоимостью оказываемых услуг и не должны представлять собой косвенное покровительство для отечественных товаров или обложение импорта либо экспорта в фискальных целях. Федеральный закон N 139-ФЗ устранил указанное противоречие. ТКТС, в свою очередь, декларирует, что размер таможенных сборов не может превышать примерной стоимости затрат таможенных органов за совершение действий, в связи с которыми установлен таможенный сбор (п. 3 ст. 72 ТКТС).

     Согласно Федеральному закону N 311-ФЗ ставки таможенных сборов за таможенные операции устанавливаются Правительством РФ. При этом их размер должен быть ограничен приблизительной стоимостью оказанных услуг и не может превышать 100 тыс. руб.

     Федеральный закон N 311-ФЗ определяет таможенные сборы как обязательный платеж, уплата которого является одним из условий совершения таможенными органами действий, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением товаров, хранением товаров.

     К таможенным сборам относятся:

     1) таможенные сборы за совершение  действий, связанных с выпуском  товаров (далее - таможенные сборы  за таможенные операции);

     2) таможенные сборы за таможенное  сопровождение;

     3) таможенные сборы за хранение.

     Плательщиками таможенных сборов за таможенные операции и таможенное сопровождение являются декларанты и иные лица, на которых возложена обязанность по уплате таможенных сборов в соответствии с ТКТС, международными договорами государств-членов ТС и федеральным законом №311-ФЗ.  Плательщиками сборов за таможенное хранение являются лица, поместившие товары на склад временного хранения таможенного органа.

     Таможенные  сборы исчисляются плательщиками, но в следующих случаях таможенные сборы исчисляются таможенными органами:

     - при выставлении требований об  уплате таможенных платежей;

     - при исчислении таможенных сборов в отношении товаров для личного пользования.

     Исчисление  сумм подлежащих уплате таможенных сборов производится в валюте Российской Федерации. В случаях, если для целей исчисления сумм таможенных сборов требуется произвести пересчет иностранной валюты, применяется курс иностранной валюты к валюте Российской Федерации, устанавливаемый Центральным банком Российской Федерации и действующий на день регистрации таможенной декларации таможенным органом.

       Для целей исчисления сумм  таможенных сборов за таможенные  операции применяются ставки, действующие на день регистрации таможенной декларации таможенным органом. Для целей исчисления сумм таможенных сборов за таможенное сопровождение применяются ставки, действующие на день регистрации транзитной декларации таможенным органом. Для целей исчисления сумм таможенных сборов за хранение применяются ставки, действующие в период хранения товаров на складе временного хранения таможенного органа.

     Таможенные  сборы за таможенные операции должны быть уплачены одновременно с подачей  таможенной декларации. Таможенные сборы за таможенное сопровождение должны быть уплачены до начала фактического осуществления таможенного сопровождения. Таможенные сборы за хранение должны быть уплачены до фактической выдачи товаров со склада временного хранения таможенного органа.

     Таможенные  сборы уплачиваются:

     1) за таможенные операции - при декларировании  товаров, в том числе при  подаче в таможенный орган  неполной таможенной декларации, периодической таможенной декларации, временной таможенной декларации, полной таможенной декларации;

     2) за таможенное сопровождение  - при сопровождении транспортных  средств, перевозящих товары в  соответствии с таможенной процедурой  таможенного транзита;

     3) за хранение - при хранении товаров  на складе временного хранения  таможенного органа.

     Уплата  таможенных сборов осуществляется на счет Федерального казначейства в валюте Российской Федерации. Уплата физическими лицами таможенных сборов в отношении товаров для личного пользования может осуществляться в кассу таможенного органа.

     Если  после регистрации таможенной декларации в ходе ее проверки осуществлена корректировка  содержащихся в ней сведений, влияющих на величину таможенных сборов за таможенные операции, сумма таможенных сборов за таможенные операции, заявленная при  декларировании товаров, не пересчитывается, дополнительное взыскание и возврат  сумм таможенных сборов за таможенные операции не производятся.

2.1. Таможенные сборы  за таможенные  операции.

     Правительство РФ внесло изменения в свое Постановление  от 28.12.2004 N 863 "О ставках таможенных сборов за таможенное оформление товаров". Новая редакция этого документа  утверждена Постановлением Правительства РФ от 31.08.2011 N 724¹.

       Изменения потребовались в связи  с тем, что нормативная база, на которой основывалось Постановление N 863, устарела. В частности, утратила свою актуальность терминологическая часть этого документа. Например, действующее таможенное законодательство не оперирует понятием "сборы за таможенное оформление", на смену ему пришло понятие "сборы за таможенные операции". Соответствующие изменения были внесены и в название Постановления N 863, и в его текст.

     Таможенные сборы за таможенные операции уплачиваются по следующим ставкам:

     500 рублей - за таможенные операции  в отношении товаров, таможенная стоимость которых не превышает 200 тыс. рублей включительно;

     - 1 тыс. рублей - за таможенные операции в отношении товаров, таможенная стоимость которых составляет 200 тыс. рублей 1 копейку и более, но не превышает 450 тыс. рублей включительно;

     - 2 тыс. рублей - за таможенные операции в отношении товаров, таможенная стоимость которых составляет 450 тыс. рублей 1 копейку и более, но не превышает 1200 тыс. рублей включительно;

     - 5,5 тыс. рублей - за таможенные операции в отношении товаров, таможенная стоимость которых составляет 1200 тыс. рублей 1 копейку и более, но не превышает 2500 тыс. рублей включительно;

     - 7,5 тыс. рублей - за таможенные операции в отношении товаров, таможенная стоимость которых составляет 2500 тыс. рублей 1 копейку и более, но не превышает 5000 тыс. рублей включительно;

     - 20 тыс. рублей - за таможенные операции в отношении товаров, таможенная стоимость которых составляет 5000 тыс. рублей 1 копейку и более, но не превышает 10000 тыс. рублей включительно;

     - 50 тыс. рублей - за таможенные операции в отношении товаров, таможенная стоимость которых составляет 10000 тыс. рублей 1 копейку и более, но не превышает 30000 тыс. рублей включительно, а даты присоединения Российской Федерации к Всемирной торговой организации ставка будет снижена до 30 тыс. рублей.²

     - 100 тыс. рублей - за таможенные операции в отношении товаров, таможенная стоимость которых составляет 30000 тыс. рублей 1 копейку и более, а с даты присоединения Российской Федерации к Всемирной торговой организации данная ставка будет отменена.

     При заявлении таможенной процедуры  экспорта в отношении товаров, для  которых не установлены таможенные пошлины и налоги, исчисляемые  исходя из их таможенной стоимости, используется цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары, указанная в счете-фактуре, оформленном в связи со сделкой купли-продажи, пересчитанная в рубли в порядке, установленном таможенным законодательством Российской Федерации. При заявлении в отношении указанных товаров таможенной процедуры экспорта в связи с другими сделками используется стоимость этих товаров, приведенная в коммерческих или иных документах, относящихся к этим товарам, пересчитанная в рубли в порядке, установленном таможенным законодательством Российской Федерации.