Техника аудита

Содержание

Введение

Современный аудит - это особая организационная форма контроля. Он неплохо зарекомендовал себя в условиях развитой рыночной экономики, т.е. отличительной его чертой является его принадлежность к инфраструктуре рынка.

Аудит- это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического объекта или касающихся информации о таком положении и функционировании, и осуществляемый компетентным независимым лицом, которое, исходя из установленных критериев, выносит заключение о качественной стороне этого функционирования. Следовательно, под аудитом понимается независимая проверка и выражение мнения о финансовой отчетности предприятия.

Сущность аудиторской деятельности вытекает из тех задач, которые ставят перед ним законодатель и общество. Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

Актуальность темы курсовой работы обуславливается важностью исследования классификации аудиторской деятельности, как финансово-экономической деятельности в системе финансового контроля.

До 2012 затраты на поиск, оценку и разведку полезных ископаемых компании отражали по своему усмотрению. С отчетности 2012 года действует ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов» (утв. приказом Минфина России от 06.10.2011 № 125н).

В документе большинство принципов учета заимствованы из IFRS 6. Затраты компании на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых в ПБУ 24/2011 названы «поисковыми затратами».

Для отражения поисковых активов в балансе c отчетности 2012 года предусмотрены новые группы статей «Нематериальные поисковые активы» и «Материальные поисковые активы» (приказ Минфина России от 05.10.2011 № 124н).

Единица бухгалтерского учета материальных и нематериальных поисковых активов определяется организацией применительно к правилам бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов соответственно.

Объект исследования - аудит поисковых затрат как объект организации и управления.

Предмет исследования - виды аудита и аудиторских услуг, критерии обязательности аудиторской проверки, а также аудиторская проверка операций, связанных с поисковыми затратами.

Цель курсовой работы заключается в комплексном анализе классификации аудиторской деятельности, критерий обязательности аудиторской проверки, а также в проведении аудиторской проверки операций связанных с поисковыми затратами.

Основные задачи работы:

• Рассмотреть общие характеристики аудита, его цели и основные принципы;
• Рассмотреть критерии обязательности аудиторской проверки;
• Провести аудиторскую проверку операций, связанных с поисковыми затратами: рассчитать планируемые аудиторские риски и уровень существенности, выявить возможные нарушения.

В качестве методологической базы использованы нормативные источники, регулирующие аудиторскую деятельность: Налоговый Кодекс РФ, Закон «Об аудиторской деятельности», соответствующие постановления Правительства РФ и др.

В соответствии с поставленными задачами курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения, библиографического списка, приложения.

1. Бухгалтерский учет  поисковых затрат

1. Понятие поисковых затрат

Исходя из ПБУ 24/2011 организация устанавливает виды поисковых затрат, признаваемые внеоборотными активами. Остальные поисковые затраты признаются расходами по обычным видам деятельности.

Поисковые затраты, признаваемые внеоборотными активами (далее - поисковые активы), как правило, относятся к отдельному участку недр, в отношении которого организация имеет лицензию, дающую право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых.

Поисковые затраты, относящиеся в основном к приобретению (созданию) объекта, имеющего материально-вещественную форму, признаются материальными поисковыми активами. Иные поисковые активы признаются нематериальными поисковыми активами.

К материальным поисковым активам, как правило, относятся используемые в процессе поиска, оценки месторождений полезных ископаемых и разведки полезных ископаемых:

а) сооружения (система трубопроводов и т.д.);

б) оборудование (специализированные буровые установки, насосные агрегаты, резервуары и т.д.);

в) транспортные средства.

К нематериальным поисковым активам, как правило, относятся:

а) право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых, подтвержденное наличием соответствующей лицензии;

б) информация, полученная в результате топографических, геологических и геофизических исследований;

в) результаты разведочного бурения;

г) результаты отбора образцов;

д) иная геологическая информация о недрах;

е) оценка коммерческой целесообразности добычи.

Материальные и нематериальные поисковые активы учитываются на отдельных субсчетах к счету учета вложений во внеоборотные активы.

Единица бухгалтерского учета материальных и нематериальных поисковых активов определяется организацией применительно к правилам бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов соответственно.

Выбранная организацией учетная политика признания и классификации поисковых активов должна применяться последовательно в отношении сходных (аналогичных) затрат и видов деятельности.

1.2 Оценка поисковых активов

При признании в бухгалтерском учете поисковые активы оцениваются по сумме фактических затрат. 

В фактические затраты на приобретение (создание) поисковых активов включаются:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
• суммы, уплачиваемые организациям за выполнение работ по договору строительного подряда и иным договорам;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен поисковый актив;
• суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;
• таможенные пошлины и таможенные сборы;
• невозмещаемые суммы налогов, государственные и патентные пошлины;

• амортизация иных внеоборотных активов (включая поисковые активы), использованных непосредственно при создании поискового актива;
• вознаграждения работникам, непосредственно занятым при создании поискового актива;
• обязательства организации в отношении охраны окружающей среды, рекультивации земель, ликвидации зданий, сооружений, оборудования, возникающие в связи с выполнением работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и разведке полезных ископаемых, связанные с признаваемыми поисковыми активами;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением (созданием) поискового актива, обеспечением условий для его использования в запланированных целях.

В фактические затраты на приобретение (создание) поисковых активов не включаются:

• возмещаемые суммы налогов;
• общехозяйственные и иные аналогичные расходы, за исключением случаев, когда они непосредственно связаны с выполнением работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и разведке полезных ископаемых и относятся к отдельному участку недр, на котором организация выполняет такие работы.

Затраты, понесенные организацией до момента получения лицензии, дающей право на выполнение работ по поиску и оценке месторождений полезных ископаемых, включаются в фактические затраты по получению этой лицензии только в случае, если такие затраты непосредственно связаны с ее получением.

Последующая оценка материальных и нематериальных поисковых активов, включая начисление амортизации, осуществляется применительно к правилам последующей оценки соответственно основных средств и нематериальных активов.

Порядок начисления амортизации по поисковым активам определяется организацией. При использовании поискового актива для создания другого поискового актива соответствующие амортизационные отчисления включаются в состав затрат на его создание.

Затраты на получение лицензии, дающей наряду с правом на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых право на добычу полезных ископаемых, не подлежат амортизации до подтверждения коммерческой целесообразности добычи.

Организация должна проводить на каждую отчетную дату анализ наличия обстоятельств, указывающих на возможное обесценение поисковых активов (далее - признаки обесценения). При этом подлежат рассмотрению, как минимум, следующие признаки обесценения:

а) окончание в течение 12 месяцев после отчетной даты срока, на который организация получила лицензию, дающую право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и разведке полезных ископаемых на определенном участке, при отсутствии намерений и (или) возможности продления соответствующих прав;

б) существенные затраты, необходимые для выполнения работ по дальнейшему поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и разведке полезных ископаемых на определенном участке, не учтены в планах организации;

в) принятие решения о прекращении деятельности, связанной с поиском, оценкой месторождений полезных ископаемых и разведкой полезных ископаемых на определенном участке, вследствие того, что поиск, оценка месторождений полезных ископаемых и разведка полезных ископаемых на данном участке не привели к обнаружению промышленно значимых полезных ископаемых;

г) наличие признаков того, что при продолжении поиска, оценки месторождений полезных ископаемых и разведки полезных ископаемых на определенном участке стоимость поисковых активов с учетом накопленных амортизации и обесценения, вероятно, не будет возмещена в полной мере при добыче полезных ископаемых или переходе права пользования участком недр другим лицам.

При наличии признаков обесценения организация должна проводить проверку поисковых активов на обесценение и учитывать изменение стоимости поисковых активов вследствие обесценения в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (IAS) 36 "Обесценение активов", (IFRS) 6 "Разведка и оценка запасов полезных ископаемых".

Организация прекращает признание поисковых активов в отношении определенного участка недр при подтверждении коммерческой целесообразности добычи или признании добычи полезных ископаемых бесперспективной на нем.

Организация обеспечивает документальное подтверждение коммерческой целесообразности добычи или признания бесперспективности добычи полезных ископаемых на участке недр.

При подтверждении коммерческой целесообразности добычи организация должна осуществить следующие последовательные действия:

а) провести проверку признанных поисковых активов на обесценение и в случае его подтверждения признать их обесценение;

б) перевести поисковые активы в состав основных средств, нематериальных или иных активов по остаточной стоимости (фактическим затратам с учетом, осуществленных переоценок за вычетом накопленных амортизации и обесценения);

в) прекратить признание последующих затрат на данном участке недр в качестве поисковых активов.

Стоимость материального или нематериального поискового актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, списывается в порядке, установленном для списания соответственно основных средств или нематериальных активов.

В случае если в течение отчетного периода добыча полезных ископаемых на участке недр признана организацией бесперспективной, поисковые активы, относящиеся к данному участку недр, списываются, за исключением случаев, когда они продолжают использоваться в деятельности организации. Доходы или расходы от списания поисковых активов относятся на финансовые результаты организации.

При условии дальнейшего использования в деятельности организации поисковые активы переводятся в состав основных средств, нематериальных и иных активов (включая поисковые активы, предназначенные для использования на других участках недр) исходя из их соответствия критериям (условиям) признания, установленным нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету для данного вида активов.

Материальные поисковые активы, как правило, переводятся в состав основных средств, нематериальные поисковые активы - в состав нематериальных активов организации.

В отдельных случаях стоимость нематериального поискового актива может формировать фактическую стоимость основных средств организации. Например, затраты на геологоразведочные работы, относящиеся к конкретным скважинам, признанные в составе нематериальных поисковых активов, могут быть включены в фактическую стоимость скважин при их признании объектами основных средств организации.

1.3 Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

Существенная информация о поисковых активах, а также возникающих в результате выполнения работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и разведке полезных ископаемых обязательствах, доходах, расходах, денежных потоках от текущих и инвестиционных операций отражается по отдельным группам статей бухгалтерского баланса, а также отдельным показателям отчета о прибылях и убытках и отчета о движении денежных средств соответственно.

Информация о материальных и нематериальных поисковых активах подлежит раскрытию применительно к требованиям, установленным для раскрытия информации соответственно об основных средствах и нематериальных активах организации.

Кроме того, в отношении групп материальных поисковых активов организация должна раскрывать в бухгалтерской отчетности информацию о:

• фактических затратах с учетом осуществленных переоценок, суммах накопленной амортизации и накопленного обесценения на начало и конец отчетного периода;
• остаточной стоимости активов, обесценившихся в отчетном году, на начало и конец отчетного периода и признанного за отчетный период обесценения.

Расходы от списания поисковых активов, относящихся к участку недр, на котором добыча полезных ископаемых признана организацией бесперспективной, раскрываются в отчете о прибылях и убытках обособленно от поисковых затрат, признаваемых расходами по обычным видам деятельности (с учетом существенности).

В составе информации об учетной политике организации подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация: 

• перечень видов поисковых затрат, признаваемых внеоборотными активами, либо указание на то, что все поисковые затраты признаются расходами по обычным видам деятельности;
• особенности классификации материальных и нематериальных поисковых активов;
• порядок начисления амортизации по поисковым активам;
• группировка поисковых активов в целях проверки их на обесценение;
• условия перевода поисковых активов в состав основных средств, нематериальных и иных активов организации.

Корреспонденция счетов при учете поисковых затрат

  
2 Техника аудита

2.1. Составление плана  и программы аудита

Основываясь на заключенном договоре с клиентом и поставленных в нем целях, аудитор должен осуществить планирование проверки.

Планирование – это начальная стадия проведения аудита, в ходе которой определяются объемы и сроки аудита, разрабатывается план и программа аудита, определяющая виды и последовательность осуществления аудиторских процедур.

Планирование аудиторской деятельности регулируется федеральным правилом (стандартом) №3 «Планирование аудита».

При разработке плана и программы выделяют следующие принципы:

• Комплексность
• Непрерывность
• Оптимальность

Принцип комплексности означает обеспечение взаимоувязанности всех этапов планирования, а также ее согласованности – от предварительного планирования до составления плана и программы аудита.

Принцип непрерывности означает установление сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, филиалам, представительствам, дочерним организациям).

Принцип оптимальности обеспечивает оптимальность вариантности планирования для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией.

Планирование аудита состоит из нескольких этапов: предварительный; подготовка и составление общего плана аудиторской проверки; подготовка и составление программы аудита.

На этапе предварительного планирования аудиторская организация оценивает аудита, то готовится письмо о проведении аудита. Если имеется возможность для проведения аудита, то готовится письмо о проведении аудита. Если такой возможности нет, то в адрес экономического субъекта посылается отказ от проведения проверки.

В процессе предварительного планирования аудитору следует ознакомиться с историей становления организации, ее видами деятельности, системой оплаты труда, распределением прибыли, структурой уставного капитала.

По окончании предварительного планирования аудитор дожжен владеть информацией о независимости аудиторской фирмы, о внешних факторах связанных с индивидуальными особенностями клиента.

На этапе составления общего плана аудитор должен изучить всю имеющуюся и доступную ему информацию об организации-клиенте. Для этого он использует материалы, хранящиеся в архиве и информацию полученную от других организаций и экспертов.

В процессе разработки общего плана аудитор должен провести оценку эффективности системы внутреннего контроля. Разрабатывая план, обязательно определяют аудиторский риск и уровень существенности, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной.

При определении объема предстоящих аудиторских процедур учитывается степень автоматизации учета, наличие филиалов, показатели деятельности которых включаются в сводную бухгалтерскую отчетность.

Отдельные положения общего плана аудиторская организация может согласовывать с руководством проверяемого экономического субъекта, если она сочтет это целесообразным.

Результаты проводимых процедур при подготовке плана и программы аудита нужна детальная документация, потому что они служат основанием для планирования и могут использоваться в течении аудиторской проверки.

В плане обязательно указывается способ проведения аудита – сплошной или выборочный.

Если проводится выборочный аудит, то обязательно определяется порядок аудиторской выборки.

Основной частью работы над планом аудита является формирование  бригады аудиторов.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых реализации плана аудита.

Аудитору нужно документально оформить программу аудита, обозначить номером или кодом каждую аудиторскую процедуру, чтобы аудитор имел в процессе работы возможность делать ссылки на них в своих рабочих документах.

Программа служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы средством контроля, качества работы.

Аудиторский процедуры включают в себя детальную проверку правильности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, - фактический материал для составления аудиторского отчета (информации руководству аудируемого лица) и аудиторского заключения, а также основание для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта. [12]

По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть документально оформлены и завизированы в установленном порядке.

2.2 Определение уровня  существенности

Существенность – вероятность того, что применяемые аудиторские и иные, в том числе юридические, экспертные и т.д., процедуры позволяют определить наличие ошибок в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями.[12]

Это понятие упоминается почти во всех федеральных правилах (стандартах) аудиторской деятельности. Аудитор должен на всех этапах оценивать данные финансовой отчетности или результаты проверки достоверности таких данных в аспекте существенности.

Требования, которые касаются существенности приведены в ФПСАДе №4 «Существенность в аудите».

Информация считается существенной, когда ее искажение или пропуск могут повлиять на решение пользователей, которое принято на основе бухгалтерской отчетности. Ошибка или пропуск в отчетности считаются существенными, если пользователь дезориентирован в принятии решения или понес убытки.

Аудитор оценивает то, что является существенным по своему профессиональному суждению.

Аудитор обязан принимать во внимание две стороны существенности: количественную и качественную.

С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить носят ли существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций от нормативных актов.

С количественной точки зрения аудитор должен оценить превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки в бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь с большей степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические суждения.

Уровень существенности определяется максимально допустимой величиной ошибки в бухгалтерской учете и отчетности, но наличие которой не окажет влияния на решения пользователей финансовой отчетности.

Вычисление уровня существенности производится на основе определенной доли каких-либо показателей бухгалтерской отчетности.

Нужно учитывать то, что отдельные отмеченные аудитором искажения могут не иметь существенного характера сами по себе, но взяв искажения в совокупности они могут иметь существенный характер.

Значение уровня существенности для конкретной аудиторской проверки должно быть определено по завершении этапа планирования аудиторской проверки. Полученное значение уровня существенности должно быть в обязательном порядке зафиксировано в общем плане аудита. Аудитор в случае обстоятельств, которые станут известны ему по ходу проверки, имеет право изменить (скорректировать) значение уровня существенности. При этом факт изменения уровня существенности, новое его значение, соответствующие расчеты и развернутая аргументация аудитора должны быть в обязательном порядке зафиксированы в рабочих документах аудиторской проверки.

Для оценки существенности аудитор должен иметь представление о возможных пользователях информации и возможных решениях, которые могут приниматься на ее основе, с тем чтобы определить соотношение неправильности отчета и принятия этих решений. Суждение аудитора о существенности достаточно субъективно и требует от него высокого профессионализма, опыта работы, знания специфики деятельности клиента, а также особенностей экономической и социальной среды.

2.3 Оценка уровня риска

Риск – одна из основных категорий в аудите. В связи с тем что аудитор не может досконально проверить всю документацию у аудируемого лица, есть вероятность, что мнение о достоверности отчетности не будет соответствовать ее качеству. Это негативно отражается на репутации аудиторской организации.

В ФПСАД №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» содержится понятие аудиторского риска.

Аудиторский риск – это субъективно определяемая аудитором вероятность признать по итогам аудиторской проверки, что бухгалтерская отчетность может содержать невыявленные существенные  искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.[11]