Техника составления бухгалтерской отчетности

ИНСТИТУТ  ГОСУДАРСТВЕННОГО УПРАВЛЕНИЯ, ПРАВА И ИННОВАЦИОННЫХ  ТЕХНОЛОГИЙ 
(ИГУПИТ) 
 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА 
 

          ДИСЦИПЛИНА   БУХГАЛТЕРСКАЯ ФИНАНСОВАЯ                  ОТЧЕТНОСТЬ 

        ТЕМА     ТЕХНИКА СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ 

ПРЕПОДАВАТЕЛЬ         БУЯНОВ В.В. 
 
 
 

                                                                       ВЫПОЛНИЛА

СТУДЕНТКА 2 (4года) курса, группы БУ 08/1И

                                                                      Заочного отделения 

Ф.И.О. Студента    Мусатова И.Н. 

Шифр зачетной книжки   № 085-08 
 
 

Оценка____________________ 

Подпись преподавателя_________ 
 
 

Регистрационный номер________________

Дата регистрации  «_____»__________2010 г.

План  работы: 

 Введение....................................................................................................................с.3

 1. Теоретические основы бухгалтерской отчетности..............................................с.4

          1.1.   Нормативная база бухгалтерской отчетности.......................................с.4

    1. Обязательная годовая инвентаризация имущества

 и финансовых   обязательств....................................................................................с.5

    1. Завершающие записи по счетам бухгалтерского учета

 и реформация баланса.............................................................................................с.5

    1. Общие требования к составлению и представлению

 годовой бухгалтерской отчетности...........................................................................с.7

           1.4.1. Состав бухгалтерской отчетности........................................................с.9

           1.4.2. Сроки и адреса представления отчетности.......................................с.10

2. Практические приемы  составления годовой бухгалтерской  отчетности.

            2.1. Типовые проводки по видам корреспондирующих счетов..................с.12

            2.2. Заполнение формы №1 бухгалтерского баланса................................с.17

            2.3. Заполнение формы №2.........................................................................с.20

            2.4. Заполнение формы №3.........................................................................с.22

            2.5. Заполнение формы №4.........................................................................с.25

            2.6. Заполнение формы №5.........................................................................с.27

Заключение................................................................................................................с.32

Список используемой литературы...........................................................................с.33 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение. 

      В ходе своей деятельности любое предприятие (в лице его руководителей) осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете.

      Информация  о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность. Такая процедура обобщения учетной информации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственной деятельности конкретного предприятия.

      Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков.

      Пользователями  такой информации являются руководители, учредители, участники и собственники имущества предприятия.

      Содержание  отчетности о деятельности предприятия, имущественном положении и степени финансовой устойчивости представляет интерес для потенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капитала.

      В данной работе  будет дано понятие  бухгалтерской отчетности, рассмотрены  основные нормативные документы  по данному вопросу, выделено содержание отчетности и требования, предъявляемые к ней.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 

  1. Теоритические основы бухгалтерской отчетности. 

      Вхождение многих организаций в рыночную экономику  обусловило представление полной финансовой информации о деятельности организации и имущественном положении на определенную дату. Среди групп внешних пользователей такой информации (инвесторы, кредиторы, поставщики и другие коммерческие контрагенты, клиенты, правительство и правительственные учреждения, общественность) ее предоставление особенно важно для инвесторов и будущих акционеров организации.

     Бухгалтерская отчетность — свод взаимосвязанных показателей, представляемых в соответствующим образом утвержденных формах, итогов работы предприятия за истекший отчетный период.

     Бухгалтерская отчетность  состоит из взаимосвязанных форм, образующих по объему составляющих их показателей единую систему информации об имущественном и  финансовом  положении организации, о результатах ее хозяйственной деятельности. 

         1. 1. Нормативная база бухгалтерской отчетности. 

     При составлении бухгалтерской отчетности необходимы знание и использование  следующих нормативных документов, определяющих порядок ведения бухгалтерского учета в организациях:

          -  Федеральный закон “О бухгалтерском учете” от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ, (далее — Закон о бухгалтерском учете);

           - Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, далее - Положение по бухучету);      

              - План счетов бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. №94н (далее — план счетов);

                 - ПБУ4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденная приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. №43н. 
     
     

                  1.2. Обязательная годовая инвентаризация имущества

                      и    финансовых обязательств. 

          Инвентаризация – это установление фактического наличия средств и их источников, произведенных затрат и т.п. путем пересчета остатков в натуре или путем проверки учетных записей.  

      Количество  инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества  и обязательств, проверяемых при  каждой из них, устанавливает организация, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.             Соответствующие статьи бухгалтерского баланса должны подтверждаться данными инвентаризации имущества, расчетов и обязательств, проводимой в порядке, установленном приказом Минфина России “Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств” от 13 июня 1995 г. № 49, с учетом требований и норм Федерального закона “О бухгалтерском учете”, который подтвердил ранее установленный Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации порядок отражения в бухгалтерском учете расхождений, выявленных во время инвентаризации.

      Результаты  инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации — в годовом бухгалтерском балансе. 

  
    1. Завершающие записи по счетам бухгалтерского учета и реформация баланса.
 

       Финансовые результаты деятельности организации по итогам каждого отчетного периода  отражаются на счетах 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». Сальдо по ним отражает либо доходы, либо убытки, в зависимости от того, что по итогам финансово-хозяйственной деятельности организации «перевешивает»- доходы или расходы.

     Таким образом выявляются результаты деятельности организации по итогам каждого отчетного периода, который для коммерческих организаций составляет квартал, а для бюджетных — один месяц (пункты 2 и 3 ст. 15 Федерального закона от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

       Окончательный итог хозяйственной деятельности организации определяется в конце календарного года при реформации баланса.

        Суть реформации баланса заключается в закрытии или, выражаясь просто, - в «обнулении» ряда счетов, на которых с нарастающим итогом с начала года учитываются все текущие доходы и расходы организации, и выявлении чистой прибыли или  убытка, полученных за год.

        Реформация баланса производится следущим образом:

     1) на первом этапе обнуляются субсчета счета 90 «Продажи», в конце года все) субсчета, открытые к счету 90, закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль /убыток от продаж», в  итоге на 1 января наступающего года по всем субсчетам счета 90 «Продажи» будет нулевой остаток ;

       2) на втором этапе закрывается счет 91 «Прочие доходы и расходы», в конце года счет 91 закрывают следующим проводками:

         Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы» ) Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов») - списаны доходы, полученные за год;

       Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов») Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 « Прочие расходы») - списаны расходы, произведенные за год;     

        3) на третьем этапе — счет 99 «Прибыли и убытки», на счете 99 в течение года формируется финансовый результат от осуществления обычных видов деятельности и собираются операционные и внереализационные доходы и расходы. Кроме того, на этом счете накапливаются чрезвычайные доходы и расходы, суммы штрафных санкций за налоговые правонарушения, а также отражается задолженность организации перед бюджетом по налогу на прибыль. В результате получается, что сальдо по этому счету будет равно чистой прибыли или убытку по итогам года.  Это сальдо списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

       Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - списна чистая прибыль, полученная организацией за отчетный год или

       Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - списан непокрытый убыток тчетного года.

       Одна из таких  записей должна быть последней в году. Как правило, делается 31 декабря.

    1. Общие требования к составлению и представлению годовой бухгалтерской отчетности.
 

     Значение  бухгалтерской отчетности определяется требованиями, предъявляемыми к ней.

     Бухгалтерская отчетность должна соответствовать  следующим требованиям: достоверности, целостности, своевременности, простоте, проверяемости, сравнимости, экономичности, соблюдении строго установленных процедур оформления и публичности.

      Рассмотрим  подробнее каждое из них.

     Достоверность базируется не только на информации бухгалтерского, но и других видов учета, в первую очередь статистического учета. Нарушение данного подхода делает невозможным составление бизнес-плана, а также оперативное управление имуществом на различных уровнях хозяйственной деятельности. Это условие требует сопоставимости отчетных и плановых показателей.

В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года.

Если такая  сопоставимость отсутствует, то данные за период, предшествовавший отчетному, подлежат корректировке. При этом следует руководствоваться положениями, установленными действующими нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. В этом методологическое единство показателей отчетности.

Сама корректировка  и методика ее проведения должна быть раскрыта в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах вместе с указанием причин корректировки.

      Достоверность бухгалтерской отчетности усиливается  ее целостностью, т.е. она должна включать показатели финансово-хозяйственной деятельности как самого предприятия, так и его филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на самостоятельные балансы.

     Целостность или полнота отчетности позволяет принимать более обоснованные управленческие решения. С этой целью данные синтетического и аналитического учета должны быть подтверждены результатами инвентаризации и заключением независимой аудиторской организации.

      Своевременность предполагает представление соответствующей бухгалтерской отчетности в соответствующие адреса в установленный срок. Организации, независимо от организационно-правовых форм собственности (за исключением бюджетных), обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании истекшего квартала. Годовая бухгалтерская отчетность представляется в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Она должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами собственника.

Отчетность, представленная с нарушением установленных  сроков, теряет свое значение.

     Простота бухгалтерской отчетности лежит в ее упрощении и доступности. Переход бухгалтерского учета к международным стандартам объективно способствует реализации данного требования.

     Проверяемость отчетности предполагает возможность подтверждения представленной в ней информации в любое время. Косвенно данное условие предполагает нейтральность представленной в ней информации.

     Сравнимость предусматривает наличие одинаковых показателей на протяжении различных отрезков времени с целью выявления различий и тенденций.

Цель такого сравнения выявить тенденции  развития фирмы. Однако при использовании его нельзя избежать принципа ограничения полезности информации, а это может оказать влияние на формирование неправильных выводов. Например, в целях снижения объемов производства в отчетном году фирма приняла решение о реструктуриализации производства и в связи с этим привлекла долгосрочные кредиты банка. По данным представленной отчетности не видно, что тенденция к улучшению финансового состояния компании может иметь место лишь в долгосрочной перспективе.

Для реализации этих подходов в бухгалтерской отчетности должно быть представлено сравнение информации по конкретному показателю, приведенному в отчетности за предыдущий и отчетный год.

     Экономичность достигается путем унификации и стандартизации соответствующих форм отчетности, сокращения отдельных показателей не в ущерб качеству отчетных данных. Это касается прежде всего показателей, носящих справочно-информационный характер.

     Оформление — следующее требование, предъявляемое к бухгалтерской отчетности. Оно означает, что составление отчетности, равно как и ведение бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляется на русском языке, в валюте Российской Федерации — в рублях. Отчетность подписывается руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т.п.)

     Публичность бухгалтерской отчетности осуществляется организациями, перечень которых регламентирован действующим законодательством. К ним отнесены открытые акционерные общества, кредитные и страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, созданные за счет частных, общественных и государственных источников.

     Публичность предполагает публикацию годовой бухгалтерской отчетности в средствах массовой информации, доступных ее пользователям, либо распространение ее в соответствующих изданиях (брошюрах, буклетах и иных изданиях), а также передачу органам государственной статистики по месту регистрации для предоставления заинтересованным пользователям. 

      1. Состав  бухгалтерской отчетности.
 

      Базовым документом является ПБУ 4/99 “Бухгалтерская отчетность» утвержденное Приказом Минфина РФ от 03.0799 №43н, в котором на несколько лет установлены:

     состав  бухгалтерской отчетности и общие  требования к ней; структура бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах;

     пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах;

     общие правила оценки статей бухгалтерской отчетности; требования к аудиту и публичности бухгалтерской отчетности.

     В  состав  бухгалтерской отчетности включаются:

  • Бухгалтерский баланс — форма № 1;
  • Отчет о прибылях и убытках — форма № 2;
  • Отчет об изменениях  капитала — форма № 3;
  • Отчет о движении денежных средств — форма № 4;
  • Приложение к бухгалтерскому балансу — форма № 5;
  • Отчет о целевом использовании полученных средств —  форма №6;
  • Пояснительная записка (анализ деятельности предприятия за очередной период);
  • аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

      Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов РФ.

     В дополнение ко всему перечисленному вместе с заполненными формами бухгалтерской  отчетности обычно представляется сопроводительное письмо, написанное в произвольной форме, в котором определяется состав представляемой отчетности.

     Основными являются первые две из перечисленных  форм отчетности (бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках), а остальные имеют статус приложений к ним и представляются не всеми  и не всегда.

     Годовая бухгалтерская отчетность организации должна состоять из всех пяти форм (за исключением формы № 6), пояснительной записки и итоговой части аудиторского заключения.

         Некоммерческие организации  могут представлять годовую отчетность в составе форм №1, 2, 6.

          Малые предприятия имеюттправово представлять годовую отчетность в составе двух форм: № 1 и № 2п. 3 Указаний, утвержденные Приказом № 67 67 н, п. 85 Положения по бухгалтерскому учету и отчетности). 

         1.4.2. Сроки и адреса представления отчетности. 
 

     Отчетным  периодом  для всех организаций является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно.

      Первым  отчетным годом для создаваемых  организаций считается период с  даты их государственной регистрации  по 31 декабря включительно. Вновь созданным организациям после 1 октября разрешается считать первым отчетным годом период с даты их государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

      Данные  вступительного баланса должны соответствовать  данным утвержденного заключительного  баланса за период, предшествующий отчетному. В случае изменения вступительного баланса на 1 января отчетного года причины следует объяснить.

Изменения в  бухгалтерской отчетности, относящиеся  как к текущему, так и к прошлому году (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.

Исправления ошибок в бухгалтерской отчетности подтверждаются подписью лиц, ее подписавших, с указанием даты исправления.

      Организация представляет в обязательном порядке  годовую бухгалтерскую отчетность:

  1. учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества (п. 1 ст. 15 закона о бухучете, 84 Положения по бухучету);
  2. территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации (п. 1 ст. 15 Закона о бухучете, 84 Положения по бухучету);

     3)  в налоговй органы (пп. 4 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ).

      

     При этом квартальнаябухгалтерская отчетность подается в течение 30 дней по окончании  квартала (т. е. До 30 апреля, 30 июля,30 октября отчетного года), а годовая — в течение 90 дней по окончании года (т. е. Не позднее 31 марта года, следующего за отчетным).

     Статистическая  отчетность сдается гораздо раньше. Конкретный перечень форм и сроки  сдачи меняются. Их следует уточнять в территориальном отделе статистики. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение. 

      Делая вывод о проделанной работе, хочется  еще раз отметить важность наиболее полного и достоверного изложения  в бухгалтерской отчетности необходимой  информации. Несоблюдение этих требований может привести к весьма существенным негативным последствиям как для самого предприятия, так и для заинтересованных лиц и организаций – кредиторов, акционеров и др.

     Финансовый  учет и формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности в России претерпевают в настоящее время все большие изменения, связанные с адаптацией к требованиям международных стандартов бухгалтерского учета.

Необходимо  подчеркнуть, что происходящие изменения  носят как количественный, так  и качественный характер.

     Сама  идея раскрытия всей существенной информации говорит о необходимости отражения совершенно новых для нашей учетной практики аспектов: риски, особые обстоятельства, наличие условных активов и пассивов и др.

Изменения качественного  характера объясняются тем, что  переход на международные стандарты учета предполагает изменения концептуального характера, которые связаны с переосмыслением целей составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

      Использование в анализе неполных или искаженных данных может нанести вред больший, чем их отсутствие. Известно, что существует значительное количество приемов и способов искажения (приукрашивания) отчетности. Так, простой прием взаимозачета статей актива и пассива по таким статьям, как "Расчеты с покупателями и заказчиками", "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами", позволяет исказить значение коэффициентов ликвидности. Суть таких искажений связана с искусственным уменьшением объема обязательств, с одной стороны, и необоснованным занижением риска неплатежей дебиторов, с другой. Наличие или отсутствие таких искажений не может быть установлено пользователем бухгалтерской отчетности, не имеющим доступа к внутренним данным учета. Очевидно, что они могут быть выявлены только аудитором. 
 
 
 

      Список  используемой литературы. 

      
      1. «Сам себе бухгалтер» учебно-практическое пособие для  начинающих под редакцией А.В. Касьянова, Москва 2008,
      2. «Бухгалтерский учет: просто о сложном» под редакцией .Ю.Касьяновой, Москва 2009,
      3. Лекции и практический материал, ст. преподавателя В.В.Буянова,

                 4.     « Теория бухгалтерского учета».- Астахов В.П. - Ростов на Дону-2007.