Технико-экономическая характеристика предприятия и роль бухгалтерского учета в его управлении

     Тема 1. Технико-экономическая характеристика предприятия и роль бухгалтерского учета в его управлении 

      Полное  фирменное наименование: Общество с  ограниченной ответственностью научно-производственная компания «Даймонд». С размером уставного капитала: 572 000 000 рублей

      Группа  компаний «Даймонд» существует с 1994 года и является вертикально-интегрированной компанией, включающей алмазогранильное производство, сбытовую сеть, ювелирное производство, розничную сеть ювелирных салонов.

      Деятельность  группы компаний «Даймонд» включает:

• обработку алмазов;
• оптовую и розничную торговлю бриллиантами собственной огранки;
• оптовая экспортная торговля драгоценными камнями.

Предприятие работает на общей системе налогообложения. И является плательщиком следующих  налогов:

• НДС;
• взносы в пенсионные фонды;
• налог на прибыль организации;
• налог на имущество;
• транспортный налог.

Таблица 1

    Ключевые  показатели деятельности Компании за 2008-2009гг., тыс. руб.

Структуру бухгалтерской службы Предприятия  представлена на Рис. 1:

     В должностные обязанности работников бухгалтерии входят:

• Выполнение работ по ведению бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций;
• Участие в разработке и осуществлении мероприятий, направленных на соблюдение финансовой дисциплины и рациональное использование ресурсов;
• Осуществление приема и контроля первичной документации по соответствующим участкам бухгалтерского учета и подготовка их к счетной обработке;
• Отражение на счетах бухгалтерского учета операции, связанные с движением основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств;
• Произведение начисление и перечисление налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты, страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды, платежей в банковские учреждения, средств на финансирование капитальных вложений, заработной платы рабочих и служащих, других выплат и платежей, а также отчисление средств на материальное стимулирование работников организации;
• Обеспечение руководителей, кредиторов, инвесторов, аудиторов и других пользователей бухгалтерской отчетности сопоставимой и достоверной бухгалтерской информацией по соответствующим направлениям (участкам) учета;
• Выполняет работы по формированию, ведению и хранению базы данных бухгалтерской информации, вносит изменения в справочную и нормативную информацию, используемую при обработке данных;
• Подготавливает данные по соответствующим участкам бухгалтерского учета для составления отчетности, следит за сохранностью бухгалтерских документов, оформляет их в соответствии с установленным порядком для передачи в архив.

     В соответствии с Постановлением Минтруда России от 21.08.1998 № 37 «Об утверждении Квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и других служащих (с изменениями на 29 апреля 2008 года)» моменты несоблюдения работниками бухгалтерии должностных квалификационных обязанностей работниками бухгалтерии замечено не было.

      На  предприятии в целях стандартизации ведения бухгалтерского учета с  общероссийскими нормами была разработана  учетная политика предприятия для  целей бухгалтерского учета. Она  состоит из следующих разделов:

1. Нормативные документы бухгалтерского учета, регулирующие вопросы учетной политики.
2. Организация ведения бухгалтерского учета.
3. Методология ведения бухгалтерского учета:

• объект учета – основные средства;
• объект учета – нематериальные активы;
• объект учета – расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
• объект учета – материально-производственные запасы;
• объект учета – товары;
• объект учета – готовая продукция;
• объект учета – расходы на продажу;
• объект учета – финансовые вложения;
• объект учета – расходы будущих периодов;
• объект учета – расчеты с бюджетом по налогу на прибыль по ПБУ 18/02;
• учет кредитов и займов;
• объект учета – доходы;
• объект учета – расходы;
• прочие объекты учета.

4. Приложения:

• план счетов бухгалтерского учета (Приложение 1);
• порядок и правила документооборота;
• график документооборота;
• положение о порядке проведения инвентаризации имущества и обязательств Общества и осуществления внутреннего контроля над хозяйственными операциями.

      В бухгалтерском отделе установлено 5 персональных компьютеров, каждый компьютер  подключен к сети Интернет, а также  к общей офисной локальной  сети. Для сдачи бухгалтерской  отчетности через Интернет в налоговые  органы используется компьютерная программа  «Клиент Транспортной Системы» v.1.0.27.

     Бухгалтерский учет на предприятии ведется на программном  продукте 1С Бухгалтерия 7.7. в автоматизированном виде. В соответствии с учетной  политикой ООО  «Даймонд» переход на новый план счетов состоялся 1.01.2007г.

     Правила ведения документооборота и технология обработки учетной информации в  бухгалтерии соответствует положению  «О документах и документообороте в бухгалтерском учете» №105 от 29 июля 1983 г. и отражено в учетной политике Предприятия (Приложение 2).

     Порядок проведения инвентаризации основных средств  на Предприятии указан в ее учетной  политике, что соответствует ПБУ 1/2008.

     Проведение  инвентаризации возлагается на инвентаризационную комиссию, персональный состав которой  утверждается приказом Генерального директора  Общества перед началом проведения инвентаризации. Это прописано в  учетной политики Общества (Приложение 3).

     Инвентаризация  основных средств проходит один раз  в три года по состоянию на 1-ое ноября года, в котором проводится инвентаризация.

     Целью инвентаризации является:

• выявление фактического наличия основных средств;
• проверка соблюдения правил содержания и эксплуатации оборудования и других основных средств;
• проверка реальной стоимости учтенных на балансе основных средств;
• выявления фактов хищения, злоупотребления и порчи основных средств.

     Перед инвентаризацией проверяются:

• наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей;
• наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;
• наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду или на хранение.

     При инвентаризации производится осмотр объектов и соответствие их с данными бухгалтерского учета по следующим параметрам:

• полное их наименование;
• назначение, основные технические или эксплуатационные показатели;
• инвентарные номера и заводские номера;
• номера паспортов по оборудованию, содержащему драгоценные металлы;
• год выпуска;
• количество объектов.

     Одновременно  с инвентаризацией собственных  основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном  хранении и арендованные.

     Результаты  проведения инвентаризации основных средств  записываются в форме ИНВ-1, составленной в двух экземплярах, подписанной  всеми членами комиссии и лицом, ответственным за сохранность основных средств.

    На  сегодняшний день предприятие ООО  «Даймонд» одно из крупнейших предприятий в Республике, это высокотехнологичное предприятие с широко развивающейся системой сбыта ювелирной продукции. Для такой крупной компании являющейся одним из крупнейших налогоплательщиков Республики Саха (Якутия) организация ведения бухгалтерского учета является одной из приоритетных задач. 

     Тема 2. Учет материально-производственных затрат 

     В качестве материально-производственных запасов (далее МПЗ)  бухгалтерском  учете принимается имущество, отвечающее следующим требованиям:

• используются в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
• предназначены для продажи;
• используются для управленческих нужд организации¹.

     На  Предприятии установлена следующая  классификация МПЗ:

• группа «Сырье и материалы»;
• группа «Топливо»;
• группа «Запасные части»;
• группа «Прочие материалы»;
• группа «Строительные материалы»;
• группа «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;
• группа «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

     Единицами учета МПЗ признаются такие физические показатели как килограммы, штук, метры  и тд.

     В отношении алмазного сырья единицей учета признается партия (Приложение 4).

     МПЗ принимаются к бухгалтерскому учета  по фактической себестоимости и  учитываются на счете 10 «Материалы».

     Порядок определения фактической стоимости  при поступлении МПЗ:

• при приобретении за плату – сумма фактических затрат на их приобретение за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу, суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ, таможенные пошлины, вознаграждения уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены МПЗ и другие затраты);
• при изготовлении самим обществом – исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов;
• при получении в счет вклада в уставный капитал – исходя из денежной оценки, согласованной участниками Общества;
• при получении по договору дарения или безвозмездно – исходя из текущей их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету;
• полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами – стоимость активов, переданных или подлежащих передаче Обществом.

     Фактическая стоимость активов, переданных или  подлежащих передаче Обществом устанавливается  исходя из цены, по которой в сравнимых  обстоятельствах Общество определяется стоимость аналогичных активов.

     При невозможности установить стоимость  активов и МПЗ, их стоимость будет  определяться исходя из цены, по которой  в сравнимых обстоятельствах  приобретались аналогичные активы.

     Стоимость МПЗ, выраженная в иностранной валюте и оплаченная в рублях принимается  к оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату оплаты МПЗ.

     Выбытие МПЗ:

• при отпуске в производство и ином выбытии алмазного сырья его оценка производится по средней себестоимости одного карата, определяемой по каждой партии;
• при отпуске в производство и ином выбытии прочих видов МПЗ в производство и ином выбытии их оценка производится по себестоимости каждой единицы.

     Специальная одежда и специальная обувь, выдаваемые рабочим и служащим, являются собственностью Общества и подлежат возврату при  увольнении работника, переводе на другую работу или по окончании срока  носки.

     Погашение (перенос) стоимости специальной  и фирменной одежды производится равными долями в течение всего  срока эксплуатации. В случае если работник не вернул при увольнении выданную ему спецодежду , то удержание  с работника соответствующих  сумм отражается в бухгалтерском  учете как реализация материалов. В этом случае удержание с работника  производится по остаточной стоимости  на день реализации.

     Резерв  под снижение стоимости МПЗ не создается.

     Инвентаризация  МПЗ проводится один раз в год  по состоянию на 1-ое ноября перед  составлением годовой бухгалтерской  отчетности, смене материально-ответственных  лиц (Приложение 3).

     При учете МПЗ в бухгалтерском  учете будут сделаны следующие  проводки:

     Д-т 10-1 «Сырье и материалы» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  — отражена стоимость материалов без НДС;

     Д-т 19-3 «НДС по приобретенным МПЗ» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  — отражена сумма НДС по приобретенным материалам;

     Д-т 10-1 «Сырье и материалы» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  — отражена стоимость услуг по доставке материалов (без НДС);

     Д-т 19-5 «НДС по услугам» К-т 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками» —  отражена сумма НДС по услугам  по доставке материалов;

     Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  К-т 51 «Расчетные счета» — отражена оплата поставщику за поставленные материалы;

     Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  К-т 51 «Расчетные счета» — отражена оплата транспортных услуг по доставке материалов;

     Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»  К-т 19 «НДС по приобретенным ценностям» — предъявлены к вычету суммы  НДС по материалам и транспортным услугам;

     Д-т 20 «Основное производство» К-т 10-1 «Сырье и материалы» — отражено списание материалов в производство.

     За 2009 год закуп алмазного сырья  компанией «Даймонд» составил 12 251,81 карат, что в стоимостном выражении составляет 390 841,7 тыс.руб., в этот же период было произведено бриллиантов на 4 915,69 карат, на общую сумму 373 658,09 тыс.руб., т.е. от общего объема закупленного сырья более 40% было отправлено на собственное производство. За 1 квартал 2010 года закуплено алмазного сырья на 6 450,59 карат на сумму 209 624,49 тыс.руб., т.е. за этот период было больше произведено бриллиантов, чем закуплено сырья. В 2010г. планируется закупить алмазного сырья на общую сумму 1 814,4 тыс.руб. 

     Тема 3. Учет затрат на производство и определение  себестоимости продукции (работ, услуг) 

     На  Предприятии учет затрат ведется  позаказным методом учета затрат и калькулирования себестоимости, так как Организация закупает у поставщиков партии алмазного  сырья для дальнейшей переработки (огранки). Партии необработанных алмазов  отличаются по количеству, качеству, весу и другим параметрам. Что влияет на себестоимость конечного продукта компании – бриллиантов.

     Таблица 2

Основные  поставщики алмазного сырья компании ООО  «Даймонд»

      Позаказный  метод учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции применяют  на ремонтных работах и некоторых  других производствах. При данном методе объектом учета и калькулирования  является отдельный производственный заказ. Под заказом понимают изделие, мелкие серии одинаковых изделий  или ремонтные, монтажные и экспериментальные  работы. При изготовлении крупных  изделий с длительным процессом  производства заказы выдают не на изделие  в целом, а на его агрегаты, узлы, представляющие законченные конструкции.

      Для учета затрат на каждый заказ открывают  отдельный аналитический счет с  указанием шифра заказа. Учет прямых затрат по отдельным заказам ведут  на основании первичных документов по учету выработки, расходу материалов и др., в которых обязательно  указывают соответствующий шифр заказа. Косвенные расходы распределяют между отдельными заказами условно по принятым в данном производстве или данной отрасли способам.

     Заказ открывают на основании договора с заказчиком. В нем конкретизируется объект договора (заказа), его качественные характеристики, объем (количество) продукции, срок поставки, договорная цена, форма расчетов и пр.

      При этом методе учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции все  затраты считаются незавершенным  производством вплоть до окончания  заказа. Отчетную калькуляцию составляют только после выполнения заказа. Время  составления отчетной калькуляции  не совпадает со временем составления  периодической бухгалтерской отчетности.

     Учет  затрат по обычным видам деятельности ведется с применением следующих  счетов:

• 20 «Основное производство»;
• 26 «Общехозяйственные расходы»;
• 44 «Издержки обращения».

     Учет  на счете 23 «Вспомогательные производства»  и счет 25 «Общепроизводственные  расходы» на исследуемом Предприятии  не ведутся, также эти счета отсутствуют  в рабочем плане счетов Общества.

     Так в теории 23 счет предназначен для  обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации. В частности, этот счет используется для учета затрат производств, обеспечивающих:

• обслуживание различными видами энергии;
• транспортное обслуживание;
• ремонт основных средств;
• изготовление инструментов, запасных частей, строительных деталей;
• добычу камня, гравия, песка;
• лесозаготовки.

     По  дебету счета 23 отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с  выпуском продукции, выполнением работ  и оказанием услуг, а также  косвенные расходы, связанные с  управлением и обслуживанием  вспомогательных производств, и  потери от брака.

     По  кредиту счета 23 отражаются суммы  фактической себестоимости завершенной  производством продукции, выполненных  работ и оказанных услуг. Эти  суммы списываются со счета 23 в  дебет счетов:

     20 – при отпуске продукции основному  производству;

     90 – при выполнении работ и  услуг для сторонних организаций  и др.

     Аналитический учет по счету 23 ведется по видам  производств.

     Д-т 23 К-т 02 – начислена амортизация  по основным средства, используемым во вспомогательном производстве;

     Д-т 23 К-т 10 – материалы израсходованы  для нужд вспомогательного производства;

     Д-т 23 К-т 60 – стоимость работ (услуг), выполненных подрядчиками, включена в состав затрат вспомогательного производства;

     Д-т 23 К-т 70 – начислена заработная плата  работникам основного производства;

     Д-т 23 К-т 68 – начислен НДФЛ с заработной платы работников, занятых во вспомогательном  производстве;

     Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К-т 23 – отражены недостачи и потери от порчи ценностей во вспомогательном  производстве;

     Д-т 07 К-т 23 – затраты вспомогательных  производств, связанные с доставкой  и наладкой оборудования, списаны  на увеличение его стоимости;

     Д-т 08 К-т 23 – расходы вспомогательных  производств, связанные с приобретением  или созданием внеоборотных активов, списаны на увеличение их стоимости;

     Д-т 20 К-т 23 – расходы вспомогательного производства включены в затраты  основного производства.

     Учет  общепроизводственных расходов ведется  на счете 25 «Общепроизводственные расходы», на котором обобщается информация о  расходах по обслуживанию основных и  вспомогательных производств органищации.

     В частности на этом счете могут  быть отражены следующие расходы:

• по содержанию и эксплуатации магин и оборудования;
• амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества;
• расходы на отопление, освещение и содержание помещений;
• арендная плата за помешения, машины и оборудование и др. используемые на производстве;
• оплата труда работников, занятых обслуживанием производства.

     Общепроизводственные  расходы отражаются на счете 25 с  кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками  по оплате труда и др. Расходы, учтенные на счете 25, списываются в дебет  счетов 20 и 23.

     Аналитический учет на счете 25 ведется по отдельным  подразделениям предприятия и статьям  расходов.

     Д-т 25 К-т 10 – материалы переданы на общепроизводственные нужды;

     Д-т 25 К-т 23 – работы (услуги) вспомогательного производства отпущены на общепроизводственные нужды;

     Д-т 20 К-т 25 – доля общепроизводственных расходов включена в затраты основного  производства;

     Д-т 23 К-т 25 – доля общепроизводственных расходов включена в затраты вспомогательного производства.

     Расходы отражаются на счетах учета затрат и учитываются в том отчетном периоде, в котором имели место, независимо от времени фактической  оплаты. (Приложение 5)

     Затраты учитываются на счете 20 «Основное  производство» нарастающим итогом до окончания работ по договору и  сдачи объекта покупателю – заказчику.

     На  счете 20 отражаются прямые затраты, к  ним относятся:

• материальные затраты (стоимость алмазного сырья);
• затраты на оплату труда работников, занятых в производстве;
• отчисления на социальные нужды работников, занятых в производстве;
• амортизационные отчисления по основным средствам, участвующим в производстве;
• стоимость услуг сторонних организаций по обработке алмазного сырья.

     Предприятие помимо наличия собственного штата  огранщиков алмазов привлекает высококвалифицированных  частных индивидуальных предпринимателей-огранщиков для обработки крупных бриллиантов  высокой сложности огранки.