Технология аудиторской проверки. 2

Содержание

Введение…………………………………………………………………………3 
Глава 1. Теоретические основы аудита как формы                  

независимого  финансового контроля…………………………………………5

1. 1. Понятие и виды  аудита…………………………………………………..5

1. 2. Внутренний и внешний аудит. Понятие, функции, этапы…………….8

1. 3. Стандарты и задачи  аудита…………………………………………….10

1. 4. Нормативно – правовое  регулирования аудиторской

деятельности……………………………………………………………………13

 Глава  2. Организация аудиторской проверки………………………….......16

2.1. Подготовка и планирование аудиторской проверки………………….16

2. 2. Проведение аудиторских  процедур……………………………………19

2. 3. Оформление результатов работы.

Аудиторское заключение……………………………………………………..22

Заключение………………………………………………………………………25

Список литературы ……………………………………………………………26

                                                Введение 
          Актуальность темы контрольной работы определяется тем, что в связи с развитием предпринимательства и рынка капитала возникает потребность в независимом профессиональном аудите. В развитии аудита заинтересованы не только собственники и управленцы, но и государство, поскольку такой профессиональный контроль позволяет более строго определять достоверность финансовой отчетности организаций и на этой основе принимать правильное решение.

Аудит приобретает сегодня системно-ориентированный  подход,  
основанный на повышении эффективности системы управления предприятием, системы внутреннего контроля. Итоговая информация о результатах деятельности предприятия за определенный период в форме отчета о прибылях и убытках служит с одной стороны внутренним пользователям, которые управляют фирмой, а с другой стороны интересам всех заинтересованных пользователей, находящихся за пределами фирмы и также нуждающимися в информации о фирме.

Объективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда и уровень себестоимости наиболее полно отражены в финансовом результате деятельности организации. Показатели прибыли в условиях рыночной экономики составляют основу экономического развития фирмы.

Организация и методика аудиторской  проверки в аспекте рыночной экономики, адаптированной к российским условиям сегодня еще нуждается в дальнейшем исследовании. Назрела необходимость  тщательной научной и практической разработки многих актуальных вопросов, связанных с организацией и планированием аудиторской проверки, с формированием аудиторских процедур по разделам аудита.

Степень изученности проблемы. До настоящего времени в России по проблемам форсирования отчетности о финансовых результатах деятельности предприятия, организации аудиторской проверки и методики проведения аудита в комплексе посвящено еще достаточно мало научных работ, хотя отдельные аспекты данной сферы уже исследованы отечественной наукой. Много литературы, связанной с этими проблемами выходит за рубежом.

В качестве научных предшественников среди зарубежных авторов следует  назвать Э.А. Аренса, Рой Доджа, Дж.К. Лоббека. Российские ученые в области  аудита Ю.А. Данилевский, В.Ф. Палий, А.Д. Шеремет, В.И. Петрова, В.И. Видяпин, П.В. Черноморд, П.И. Камышанов в научных трудах достаточно глубоко осветили темы развития аудита в России, актуальность аудита в условиях рыночной экономики, методы и формы аудиторской проверки.  
       Для решения новых задач познания аудита, как независимого вневедомственного контроля деятельности предприятия, существующее научное знание ревизионного контроля оказывается недостаточным в условиях перехода к рыночной экономики и потребности пользователей достоверной информации.

Старое знание форм и методов контрольно-ревизионной работы  
в период административно-хозяйственной системы управления на пути движения к рыночной модели уже обнаружило свою несостоятельность в объективной оценке информации, а развитие аудита с целью установления достоверности отчета о деятельности предприятия и соответствия хозяйственных операций действующим нормативным актам еще не приняло в России развитой формы.

Цель контрольной работы – раскрыть сущность, значение аудита как формы независимого финансового контроля и изучить технологию аудиторской проверки.

        В соответствии  с поставленной целью определены  следующие основные задачи:

• раскрыть понятие и виды аудита;
• изучить технологию проведения аудита.

           Глава  1. Теоретические основы аудита  как формы                  

                        независимого финансового контроля

1. 1. Понятие  и виды аудита.

Аудит как вид деятельности заключается  в сборе фактов, касающихся функционирования предприятия и осуществляется компетентным независимым лицом, которое исходя из установленных критериев выносит заключение о качественной стороне этого Функционирования, положения или информации. В рамках данного  определения можно отметить ряд ключевых компонентов:

1. Необходимым условием  ведения любой аудиторской деятельности является четкое представление о ее рамках, которые могут определяться параметрами конкретного экономического субъекта;

2. Аудитор стремится  заполнить "информацию бреши"  между объектами аудита и теми, кто заинтересован в его проведении. Это связано с те тем, что в отчетах обычно недостает информации, представляющий интерес для проводящих аудит или отчеты нельзя считать достоверной и надежной основной для оценки и принятия решений;

3. Ключевым компонентом  является квалификация лиц, проводящих  аудит. Аудитор должен уметь собирать соответствующие Факты и понимать критерии , на основании которых - следует чти факты оценивать. Кроме того, как упоминалось выше, от аудиторов требуется соблюдение определенных норм поведения, выражающиеся прежде всего в его независимости и умению противостоять внешним воздействиям и давлению извне;

Аудиторы - это независимые  специалисты в области учета, анализа, контроля, имеющие соответствующие  лицензии на право ведения аудиторской  деятельности, которые проверяют  и анализируют производственно-хозяйственную деятельность различных производственно-экономических систем, как правило; на договорных началах, а также составляют заключение о конечных результатах деятельности исследованных систем за определенный период времени.[11, с. 55]

4. Основным содержанием  аудиторской деятельности является  деятельность по сбору и оценке фактов, без чего никакой аудиторский отчет не может восприниматься как результат проверки;

5. Собранные факты,  касающиеся функционирования или  информации и являющиеся предметом проверки, оцениваются согласно стандартам или критериям. Такие критерии могут устанавливаться либо извне, при внешнем аудите, либо в случае внутреннего аудита вытекать из планов и намерений, определяемых руководством предприятия на конкретную аудиторскую проверку;

6. Заключительным этапом  аудиторской проверки является  составление аудиторского отчета, посредством которого проверяющий  информирует о вскрытых в ходе  проверки обстоятельствах и о  сделанных заключениях для тех групп, которые проявляют к этому законный интерес.  

Целесообразно различать собственно аудит как контроль и удостоверение  достоверности финансовых отчетов  предприятий, учреждений и организаций и деятельность аудиторских фирм, которая сводится не только к проверкам, но и включает всевозможные иные услуги в области финансов и бухгалтерского учета.[15, с. 77]

В рамках общих параметров понятия аудита различают несколько его вариантов:

- аудиторство финансовой  отчетности, служащее для выяснения  полноты и достоверности финансовой информации, ее соответствия определенным требованиям;

- согласованный или  регулярный аудит, основной целью  имеющий проверку соблюдения  конкретных процедур, норм или  правил деятельности. Предметом аудита в данном случае является главным образом метод работы проверяемого объекта и его персонала,  при этом досконально анализируется недостатки в работе предприятия, которые стали следствием определенных управленческих решений;

- аудиторство производственной  деятельности, состоящее в проверках качественных аспектов производственной деятельности предприятия. Основная цель его состоит в  содействии увеличению выпуска конечной продукции с максимально низкой себестоимостью. Аудитор должен при этом предложить конкретнее направления повышения эффективности и производительности работы данного предприятия; 

- аудиторство, цель  которого - проверка нарушений экономической  дисциплины. При его проведении  изучаются основные направления  финансового и экономического развития предприятия или отрасли. Рекомендации аудиторов в этом случае сводятся к одобрению или неодобрению тех или иных тенденций развития, предвидению возможных последствий принимаемых решений. Этот вид аудиторства очень трудоемок, поскольку требует изучения многих аспектов проблемы, подвергаемой экспертизе. 

Аудит может быть добровольным (инициативным), когда он проводится по заказу заинтересованного лица, если проверка не предусмотрена законодательством. Характер и масштаб такой проверки зависят от желания клиента. В отличие от добровольного обязательный аудит предусматривается законом и предприятие обязано для проверки финансово-хозяйственной деятельности приглашать аудиторов.

Объем и порядок проведения обязательного аудита четко установлены  органами государственного управления. Этот вид аудита регламентируется постановлением правительства Российской Федерации "Об основных критериях деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская отчетность подлежит обязательной и ежегодной аудиторской проверке". Кроме того, выделяют следующие виды аудита: внешний, внутренний, консалтинг, оперативный аудит деятельности руководства, экологический аудит.

 1. 2. Внутренний и внешний  аудит. Понятие, функции, этапы 

Аудиторская деятельность, осуществляется в виде внешнего аудита, который выполняется аудиторскими фирмами или независимыми аудиторами, и в виде внутреннего аудита, который проводит специализированное подразделение той организации, чья деятельность подвергается аудиторской проверке. Конечная общая цель обоих видов аудита во многом совпадает — это контроль. Однако имеются и существенные различия и содержании внешнего и внутреннего аудита и характере деятельности специалистов, осуществляющих внешний и внутренний аудит.

Внешний аудит предполагает оценку системы отчетности, проверку и оценку активов и пассивов организации, тестирование существующей системы внутреннего контроля. Главная задача внешнего аудита — установить, соответствуют ли реальности представляемые отчеты и балансы проверяемой организации, оценить ее финансовое положение и результат деятельности за определенный период. Внешний аудит осуществляется периодически, причем часто разными фирмами или аудиторами, приглашаемыми со стороны. Аудиторский отчет предназначен главным образом вышестоящим органам, акционерам, кредиторам и т. д. Он используется и внутренними аудиторами.[18, с. 23]

Внутренний аудит имеет другую природу, смысл, назначение и организацию  по сравнению с внешним. Служба внутреннего  аудита (или, как ее иногда называют, служба внутренней ревизии, служба внутреннего контроля), являясь независимым подразделением, созданным в рамках организации, выполняет систематическую, каждодневную работу по проверке и оценке ее деятельности.

По общепринятому определению, общей задачей внутреннего аудита является помощь организации в эффективном выполнении ею своих обязанностей в соответствии с ее назначением. Внутренний аудит — это орудие управления, предназначенное для обеспечения (гарантии) достижения целей управления. Для этого служба внутреннего аудита снабжает управление организации информацией о результатах выполненного анализа, оценках деятельности того или иного подразделения, различными рекомендациями. Служба внутреннего аудита сотрудничает с внешними аудиторами.

Результаты внутреннего  аудита используются руководством организации для управления и" текущего ведения дел с учетом имеющихся ресурсов и в рамках существующих законов. Таким образом, внутренний аудит способствует достижению целей организации.

Основной обязанностью внешних аудиторов является оценка регулярной финансовой деятельности предприятия. В ходе проверки оценивается система внутреннего контроля. По результатам проверки контрольных систем внешние аудиторы выдают руководству предприятия отчеты, в которых указываются слабые стороны этих систем. Они дают качественную оценку деятельности предприятия, экономичности, эффективности, результативности их работы.

По своему характеру  и внешний и внутренний аудит  имеют много общего, но есть и различия, помогающие определить, чем отличается аудит от ревизии. В основном они сводятся к следующему.

Таблица 1. Сравнительный  анализ внутреннего и внешнего аудита

1. 3. Стандарты  и задачи аудита 

Целью аудита является прочерка достоверности и реальности финансовой отчетности и подтверждение ее соответствие действующему законодательству.[3, с 41]

Организация аудита в  стране предполагает решение следующих  первоочередных задач:

1. Определение статуса  аудитора в системе отношений  между предприятиями, организациями, кредитно-Финансовыми институтами и государством;

2. Определение прав  и обязанностей аудитора в  отношениях с заказчиками и администрацией проверяемых предприятий;

3. Установление классификационных  требований для аудиторов и  условий, определяющих право занятия аудиторской деятельностью;

4. Разработка стандартов  аудиторских проверок и аудиторских  заключений;

5. Организация обучения  и переподготовки аудиторов, информационного  и методического их обеспечения;

6. Регламентация условий  оплаты труда аудиторов, их социальной защиты и страхования аудиторских фирм. 

Первые две из перечисленных  задач могут быть решены только на законодательном уровне, так как они определяют правовое положение аудиторов в обществе. Правовая защита аудитора является основным условием его независимости, без которой нельзя рассчитывать на подлинную объективность аудиторских заключений. Другие задачи определяют профессиональные требования и условия деятельности аудиторов и могут быть отнесены к компетенции профессиональной организации самих аудиторов.

Основной задачей всех аудиторских служб является проверка законности финансово-хозяйственных- операций, состояния бухгалтерского учета, достоверности отчетности и, прежде всего, баланса и отчета о финансовых результатах. Кроме того аудиторские службы имеют перед собой следующие задачи: 

1. Осуществление экономического  анализа деятельности предприятия-клиента с целью выявления резервов повышения эффективности производства;

2. Разработка финансовой  стратегии предприятия;

3. Разработка налоговой политики предприятия;

4. Разработка мероприятий  по организации производства; материально-техническому  снабжению и реализации продукции;

5. Разработка мероприятий  по повышению трудовой и технологической дисциплины;

6. Помощь в совершенствовании  организации и ведения на предприятии бухгалтерского учета и другие задачи.  

Под стандартами аудита в теории и практике аудита понимают основные правила или основополагающие принципы аудиторских процедур. Эти правила помогают аудитору определить масштаб ревизионных мероприятий и методику их проведения, являются критерием оценки результатов проверки. Стандарты должны выполняться независимо от условий в которых проводится аудита Но тем не менее они требуют от аудитора его собственного мнения. Стандарты аудита необходимы, так как они позволяют поддерживать аудиторскую деятельность на уровне международных стандартов, заставляют аудитора постоянно повышать квалификацию, обеспечивают сравнимость качества работы отдельных аудиторских фирм, облегчают и рационализируют аудиторскую работу.

В отличие от стандартов, нормы аудита не предусматривают  основных принципов, но содержат руководство  по процедурам, которые могут применяться при проверке специфических проблем, подготовке неаудиторских отчетов, в отдельных отраслях промышленности. Нормы должны быть убедительны, но они не имею директивного характера. Аудиторы могут отклоняться в своей деятельности от норм, но всегда должны быть готовы объяснить причины юг несоблюдения.[22, с. 89]

Стандарты аудиторской  деятельности могут быть подразделены на три группы:  

1. Общие стандарты  - независимость, компетентность, объективность,  внимательность и другие;

2. Рабочие - подготовка, надзор и контроль; средства внутреннего  контроля; сведения; анализ документов  и другие;

3. Стандарты отчетности - форма  (заголовок, дата, подпись); содержание (полнота, предмет ревизии, законность, соответствие стандартам, своевременность). 

Общие стандарты -  это определение качества и степень квалификации, которыми должен обладать аудитор, чтобы эффективно и профессионально выполнять задачи, стоящие перед ним.

Рабочие стандарты - правила, которыми руководствуется аудитор  при выполнении задач, проверки. Основные правила представляют собой схему  целенаправленных систематических  действий, которыми руководствуется аудитор для достижения определенного результата.

Стандарты отчетности - стандарты, используемые на заключительном этапе аудита. Они представляют собой правила, касающиеся формы, содержания, размещения и подачи материалов по результатам аудиторской проверки. 

Международная федерация  бухгалтеров разработала и утвердила  международные нормативы аудита, которые включают 29 стандартов аудита и 4 сопутствующих стандарта. К числу основных стандартов относятся:

1. Цель и объем проверки  финансовых отчетов;

          2.Письмо на согласие о проведении  аудита;

          3.Основные принципы проведения  аудита;

4. Использование результатов  работы других аудиторов;

5. Заключение аудитора  по финансовым отчетам;

6. Проведение аудита  в условиях применения электронной обработки данных;

7. Компьютерные методы  анализа;

8. Заинтересованные стороны.

1. 4. Нормативно  – правовое  регулирования аудиторской  деятельности

         Аудиторская деятельность в Российской Федерации осуществляется в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от  7 августа 2001г. №119-ФЗ и другими нормативно-правовыми актами, которые не противоречат  данному закону, такими как:

  - Федеральный закон  от 14 декабря 2001г. № 164-ФЗ «О  внесении изменений и дополнений  в  Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»»

   - Федеральный закон от 8 августа 2001г. № 129-ФЗ  «О государственной  регистрации     юридических  лиц и индивидуальных предпринимателей»

             - Федеральный закон от 21 ноября 1996г.  № 129-ФЗ ( ред. от 28 марта 2002г.)  «О бухгалтерском учете»

           - Федеральный  закон от 8 августа 2001г. № 128-ФЗ  «О лицензировании отдельных  видов деятельности» 

         - Постановление  Правительства РФ от 29 марта 2002г.  № 190 «О лицензировании аудиторской  деятельности»

       - Федеральный  закон от 8 февраля 1998г. №  14-ФЗ  «Об обществах с ограниченной  ответственностью»

        - Федеральный  закон от 10 июля 2002г. № 86-ФЗ  «О Центральном банке Российской  Федерации (Банке России)» 

- Гражданский кодекс  РФ (ч.1) от 30 ноября 1994г. № 51-ФЗ (ред. от 26 ноября 2002г.)

        - Гражданский кодекс РФ (ч.2) от 26 января 1996г. № 14-ФЗ (ред. от 26 ноября 2002г.)

  - Налоговый кодекс РФ (ч.1) от 31 июля 1998г. № 146-ФЗ (с измен.  от 9 июля 2002г.)

         -  Трудовой кодекс РФ от 30 декабря 2001г. № 197-ФЗ (ред. 25 июля 2002г.)

           - Гражданский  процессуальный кодекс РФ от 14 ноября 2002г. № 138-ФЗ

            Правила (стандарты) аудиторской  деятельности:

- правило (стандарт)  №1 .Цель и основные принципы  аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.

- правило (стандарт) №2. Документирование  аудита.

- правило (стандарт) №3. Планирование  аудита.

- правило (стандарт) №4. Существенность  в аудите.

- правило (стандарт) №5. Аудиторские  доказательства.

- правило (стандарт) №6. Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности.

- правило (стандарт) №7. Внутренний  контроль качества аудита (введено  Постановлением Правительства РФ  от 4 июля 2003г. № 405)

- правило (стандарт) №8. Оценка аудиторских рисков и  внутренний контроль, осуществляемый  аудируемым лицом (введено Постановлением  Правительства РФ от 4 июля 2003г.  № 405)

- правило (стандарт) №9. Аффилирование лица (введено Постановлением  Правительства РФ от 4 июля 2003г. № 405)

- правило (стандарт) №10.События  после отчетной даты (введено  Постановлением Правительства РФ  от 4 июля 2003г. № 405)

- правило (стандарт) №11. Применимость допущения непрерывности  деятельности аудируемого лица (введено  Постановлением Правительства РФ от 4 июля 2003г. № 405) и пр.

   Постановление  Правительства РФ от 6 февраля  2002г. №80 «О вопросах государственного  регулирования аудиторской деятельности  в РФ»

            Приказ МФ Российской Федерации  от 17 июля 2002г. №146 «Об упразднении Центральной  аттестационно – лицензионной  аудиторской комиссии Министерства финансов РФ»

Выводы по первой главе: Аудит представляет собой независимую экспертизу и анализ публичной финансовой отчетности хозяйствующего субъекта, уполномоченными на это лицами (аудиторами) с целью определения ее достоверности, полноты и соответствия законодательству и требованиям, предъявляемым к ведению бухгалтерского учета и Финансовой отчетности на предприятиях. Аудит также включает и другие виды работ. В современном понимании аудит - это процесс проверки ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности на предприятиях с разными формами собственности с точки зрения их достоверности и соответствия действующему законодательству.

Глава 2. Организация аудиторской проверки

2.1. Подготовка и планирование  аудиторской проверки

Целесообразно выделить три основных этапа проведения аудиторской проверки: подготовка и планирование аудиторской  проверки, выполнение аудиторских процедур и оформление рабочей документации, составление аудиторского заключения.

На этапе предварительного знакомства с заказчиком целесообразно  выяснить целый ряд вопросов, которые  могут оказать влияние на результаты аудита. С этой целью важно иметь  продуманную систему отбора клиентов, учитывающую помимо прочего особенности современного экономического развития России, когда сохраняется высокая нестабильность налогового законодательства, а многие предприятия нарушают действующие правила ведения учета и составления отчетности.[10, с. 63]

К числу основных процедур предварительного ознакомления аудитора с клиентом относятся следующие:

— определение цели проверки у данного клиента и возможного использования ее результатов;

— определение отраслевые особенностей и специфики деятельности предприятия-клиента, его организационно-управленческого устройства, наличия дочерних предприятий и филиалов на основе ознакомления с учредительными и другими внутренними документами;

— выяснение особенностей поведения руководителей, квалификации учетного персонала путем личных бесед;

— предварительное знакомство с условиями производства, уровнем  обеспечения сохранности активов  через посещение и осмотр основных производственных и складских помещений;

— знакомство с прежними аудиторскими заключениями, отчетами внутренних аудиторов, материалами налоговых проверок;

— выяснение характера  и проблем взаимоотношений с  налоговыми органами, банками, партнерами, акционерами и другими пользователями финансовой отчетности клиента;

— экспресс-анализ отчетности, предварительное знакомство с состоянием бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля клиента;

— получение сведений о клиенте от третьих лиц (других аудиторов, различных организаций, из средств массовой информации и  т. д.);

— предварительная оценка трудоемкости и сложности аудита, а также аудиторского риска;

— оценка собственной  способности аудитора к выполнению работы с точки зрения наличия  подготовленного персонала, знания специфики отрасли, особенностей ее законодательного регулирования и  т. д.

Если результаты указанных  процедур подразумевают высокий риск аудита или задача оказывается слишком сложной и трудоемкой, клиент не принимается на обслуживание. Наоборот, если проведение аудита признается возможным, то аудитору рекомендуется направить руководителю (исполнительному органу) предприятия-клиента письмо-обязательство аудитора о согласии на проведение аудита. Это письмо рассматривается в качестве официального ответного документа.

Для качественного выполнения проверки в установленные сроки  аудитору необходимо составить продуманный план предстоящих работ. Планирование аудита осуществляется с целью:

— установить объем проверяемой  информации, время проведения проверки, а также величину и состав группы аудиторов, привлекаемых для проверки;

— определить перечень аудиторских  процедур и методику их применения;

— определить состав информации, которую клиент должен предоставить для установления возможности применения выборочных методов контроля.

В соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности “Планирование аудита” аудитор  должен согласовать с клиентом основные организационные вопросы, связанные с проведением проверки, до написания письма-обязательства и до заключения договора о проведении аудита. Поэтому предварительное планирование осуществляется еще на стадии определения объема аудита, то есть в процессе знакомства аудитора с финансово-хозяйственной деятельностью клиента и оценки степени влияния на нее внешних и внутренних факторов. Аудитор должен получить необходимую информацию на основе личных бесед с руководством и специалистами предприятия, осмотра производственных помещении и мест хранения ценностей, изучения отчетности, учредительных и различных других внутренних документов, материалов проверок налоговых органов, службы внутреннего контроля и т. д.