Ирина Эланс
Текущая бухгалтерская отчетность организации: порядок составления и анализ её основных показателей
МИНОБРНАУКИ РОССИИ
Федеральное государственное бюджетное общеобразовательное учреждение высшего профессионального образования
«Чувашский государственный университет» им. И. Н. Ульянова
Экономический факультет
Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита
Курсовая работа
По дисциплине:
Бухгалтерская (финансовая) отчетность
на тему:
Текущая бухгалтерская отчетность организации: порядок составления и анализ её основных показателей
Панферова Л.В.
Чебоксары 2012
Содержание:
Введение…………………………………………………………
Глава 1. Теоретические основы
составления текущей бухгалтерской отчётности……………………………………………………
- . Понятие и назначение текущей бухгалтерской отчётности……….5
- . Состав текущей бухгалтерской отчётности и требования к ней…7
1.3. Нормативное регулирование текущей бухгалтерской отчётности..10
Глава 2. Порядок формирования показателей текущей бухгалтерской отчётности в ОАО «Гермес»……………………………………………………12
2.1. Экономическая характеристика ОАО «Гермес»…………………12
2.2. Процедуры, предшествующие составлению
текущей бухгалтерской отчетности……………………………………………………
2.3. Бухгалтерский баланс и отчёт о прибылях и убытках как основной источник информации ………………………………………………………….20
Глава 3. Анализ основных показателей деятельности ОАО «Гермес»……25
3.1. Анализ бухгалтерского баланса …………………………………..25
3.2.
Анализ финансовых результатов ………...........................
3.3.Рекомендации по совершенствованию деятельности…………......37
Заключение……………………………………………………
Список использованной литературы…………………………………………42
Приложения
Введение
В условиях рыночной экономики бухгалтерская отчетность хозяйствующих субъектов становится основным средством коммуникации и важнейшим средством информационного обеспечения пользователей. Такое внимание к отчетности объясняется тем, что любое предприятие в той или иной степени постоянно нуждается в дополнительных источниках финансирования. Найти их можно на рынке капиталов, привлекая потенциальных инвесторов и кредиторов путем объективного информирования их о своей финансово-хозяйственной деятельности, то есть, в основном с помощью отчетности. Насколько привлекательны опубликованные отчеты, показывающие текущее и перспективное финансовое состояние предприятия, настолько высока и вероятность получения дополнительных источников финансирования.
В ходе своей деятельности любое предприятие осуществляет хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете.
Информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность.
Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности.
Актуальность выбранной темы заключается в том, что в условиях развития экономических отношений в настоящее время в России повышаются требования к бухгалтерской отчетности организаций. Информация отчетности позволяет получить представление о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации для повышения эффективности принимаемых деловых решений. Во многом качество информации бухгалтерского учета и отчетности определяется принципами, которые не только составляют теоретическую основу, но и выступают практическим руководством к действию. От их использования зависит формирование важнейших финансовых показателей, они служат основой для создания достоверной информации, максимально понятной широкому кругу пользователей.
При написании курсовой работы была поставлена цель – изучить теоретические и практические вопросы составления текущей бухгалтерской отчетности и анализа ее показателей на примере ОАО «Гермес».
Для реализации цели поставлены следующие задачи:
- изучить теоретические основы составления текущей бухгалтерской отчетности;
- дать экономическую характеристику ОАО «Гермес»;
- рассмотреть бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках организации;
- проанализировать основные показатели деятельности ОАО «Гермес»;
- дать рекомендации по совершенствованию его деятельности.
Объектом исследования является ОАО «Гермес». Исследование проведено за 2009-2011 года деятельности и развития предприятия.
Методологической базой послужили труды отечественных и зарубежных авторов, таких как М.С. Абрютин, О.В. Ефимова, Н.П. Кондраков, Г.В. Савицкая, А.Д. Шеремет, а также статьи в ведущих бухгалтерских и финансовых изданиях, а также открытые публикации.
Глава 1. Теоретические основы составления текущей бухгалтерской отчётности
1.1. Понятие и назначение текущей бухгалтерской отчётности
В условиях рыночных отношений резко возрастает значение достоверной и объективной бухгалтерской отчетности, так как анализ ее показателей позволяет определить истинное имущественное и финансовое положение организации.
Бухгалтерская отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности, формируемая на основе данных бухгалтерского учета [15].
Бухгалтерская отчетность позволяет оценить общую стоимость имущества, стоимость иммобилизованных и мобильных средств, материальных оборотных средств, величину собственных и заемных источников средств организации.
По её данным устанавливается излишек или недостаток источников средств для формирования оборотных фондов организации, то есть определяется обеспеченность организации собственными и заемными источниками.
Бухгалтерская отчетность дает возможность оценить кредитоспособность организации, то есть способность полностью и своевременно рассчитываться по обязательствам.
Она является информационной базой финансового анализа, результаты которого используются для управления финансово-хозяйственной деятельностью организации, для оценки эффективности деятельности ее руководства, для выбора направлений инвестирования капитала. Финансовый анализ может выступать в качестве инструмента прогнозирования отдельных показателей и финансовой деятельности в целом.
Посредством бухгалтерской отчетности реализуется основная задача бухгалтерского учета – формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении и представление этой информации внутренним и внешним пользователям.
Для удовлетворения общих потребностей заинтересованных пользователей бухгалтерская отчетность содержит информацию о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.
Финансовое положение организации определяется существующими в ее распоряжении ресурсами, структурой источников этих ресурсов, ликвидностью и платежеспособностью организации, а также ее способностью адаптироваться к изменениям в среде функционирования.
Информация о финансовых результатах деятельности организации требуется, чтобы оценить потенциальные изменения в ресурсах, которые организация будет контролировать в будущем, прогнозировать способность генерировать денежные потоки на основе имеющихся ресурсов, обосновать эффективность, с которой организация может использовать дополнительные ресурсы.
Информация об изменениях финансового положения организации дает возможность оценить ее инвестиционную, финансовую и операционную деятельность в отчетном периоде.
Информация о финансовом положении формируется главным образом в виде бухгалтерского баланса. Информация о финансовых результатах деятельности организации отражается показателями отчета о прибылях и убытках. Информация об изменениях в финансовом положении организации обеспечивается данными отчета о движении денежных средств [13].
Полнота информации о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях ее финансового положения обеспечивается единством указанных отчетов, а также соответствующими дополнительными данными.
1.2. Состав текущей бухгалтерской отчётности и требования к ней
При разработке организацией форм бухгалтерской отчетности на основе образцов форм должны соблюдаться общие требования к бухгалтерской отчетности, изложенные в ПБУ 4/99:
1. Достоверность. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Информация о финансовом положении формируется главным образом в виде Бухгалтерского баланса, информация о финансовых результатах деятельности организации – в виде Отчета о прибылях и убытках, информация об изменениях в финансовом положении организации - в виде Отчета о движении денежных средств.
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Перед составлением текущей бухгалтерской отчетности проведение инвентаризации является обязательным (кроме имущества, инвентаризация которого производилась не ранее 1 октября отчетного года). Порядок проведения инвентаризации установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49.
2.Полезность. Информация, представляемая в бухгалтерской отчетности, должна быть полезна. Информация считается полезной, если она уместна, надежна, сравнима и своевременна.
Информация уместна, если наличие или отсутствие ее оказывает или способно оказать влияние на решения пользователей отчетности, помогая им оценить прошлые, настоящие или будущие события, подтверждая или изменяя ранее сделанные.
Информация надежна, если она не содержит существенных ошибок. Чтобы быть надежной, информация должна объективно отражать факты хозяйственной деятельности, к которым она фактически или предположительно относится.
Сравнимость информации означает возможность для пользователей отчетности сравнивать показатели деятельности за разные периоды времени, чтобы определить тенденции в финансовом положении организации и финансовых результатах ее деятельности. Пользователи должны также иметь возможность сопоставлять информацию о разных организациях, чтобы сравнить их финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения в финансовом положении.
Информация своевременна, если она способна наилучшим образом удовлетворить потребности пользователей, связанные с принятием решений, то есть, если достигнут баланс между ее уместностью и надежностью.
3.Полнота. Бухгалтерская отчетность должна давать полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Полнота обеспечивается единством указанных выше отчетов, а также соответствующими дополнительными данными.
4.Существенность. В бухгалтерскую отчетность должны включаться существенные показатели. Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%.
5.Нейтральность. При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.
6.Последовательность. Организация должна при составлении отчетности придерживаться принятых ею содержания и форм отчетности последовательно от одного отчетного периода к другому. Изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним допускается в исключительных случаях.
7. Бухгалтерская финансовая отчетность составляется в валюте РФ.
Таким образом, из вышесказанного можно сделать следующие выводы, что к бухгалтерской отчетности предъявляются нормативно-закрепленные требования. Основными из них являются достоверность, полнота, существенность, нейтральность, полезность, последовательность.
Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности, предусмотренная пунктом 5 Положением по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», должна содержать следующие данные:
– наименование составляющей части бухгалтерской отчетности;
– указание отчетной даты, по состоянию на которую составлена бухгалтерская отчетность;
– полное наименование юридического лица;
– идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);
– вид деятельности;
–организационно–правовая форма/форма собственности (ОКОПФ/ОКФС);
– формат представления числовых показателей: тыс. руб. – код по ОКЕИ 384; млн. руб. – код по ОКЕИ 385; при этом данные указываются без десятичных знаков;
– местонахождение (адрес);
– дата утверждения и дата отправки/принятия.
1.3.Нормативное регулирование текущей бухгалтерской отчетности
Ведение бухгалтерского учета и отчетности осуществляется в соответствии с нормативными документами. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету – ПБУ), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания).
В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде следующей системы:
1-й уровень: законодательные
акты, указы Президента и
2-й уровень: положения по бухгалтерскому учету и отчетности;
3-й уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, письма Минфина РФ и других ведомств;
4-й уровень: рабочие документы
по бухгалтерскому учету
Основным актом первого уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 26.11.96г. №129-ФЗ, который определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность.
К первому уровню системы следует отнести Гражданский кодекс РФ, федеральные законы «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства в Российской Федерации» от 14.06.95г. №88-ФЗ, «Об акционерных обществах» от 26.12.95г. №208-ФЗ, постановление Правительства РФ «О Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными учетными стандартами финансовой отчетности» от 06.03.98г. №283.
Второй уровень можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Стандарты по БУ призваны конкретизировать Закон о бухгалтерском учете и отчетности. В настоящее время в России разработано и утверждено 24 положений по бухгалтерскому учету и отчетности.
Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями.
Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем.
Основными рабочими документами являются:
1. Документ по учетной политике предприятия;
2.Утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;
3. Графики документооборота;
4. Утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета;
5. Утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.
Следует отметить, что многие организации ограничиваются разработкой приказа по учетной политике. Остальные рабочие документы или отсутствуют (графики документооборота, формы внутренней отчетности), или не утверждены руководителем. Подобные организации грубо нарушают порядок ведения бухгалтерского учета, установленный Законом «О бухгалтерском учете» и другими нормативными документами.
Глава 2. Порядок формирования показателей текущей бухгалтерской отчётности в ОАО «Гермес»
2.1. Экономическая характеристика ОАО «Гермес»
Полное официальное наименование: Открытое акционерное общество «Гермес». Сокращенное наименование: ОАО «Гермес». Регистрационный номер 10274000576884 от 17.12.1991 г.
ОАО «Гермес» дочерних и зависимых предприятий не имеет.
Местонахождение Общества: 456227, Российская Федерация, Челябинская область, г. Златоуст, проспект Мира, д.21.
Общество имеет расчетный, валютный и другие счета в банковских учреждениях, круглую печать со своим наименованием, товарных знак, эмблему, штампы, бланки и другие реквизиты.
Целями деятельности ОАО «Гермес» являются расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли.
Основными видами деятельности общества являются:
- производство и изготовление продукции производственно-технического назначения;
- изготовление товаров народного потребления;
- пуско-наладочные и монтажно-наладочные работы, сервисное обслуживание;
- эксплуатация подъемных сооружений;
- эксплуатация котлов и сосудов, работающих под давлением пара и горячей воды;
- строительно-монтажные работы;
- транспортные и транспортно-экспедиционные услуги;
- сбор, переработка, продажа вторичных ресурсов, бытовых и производственных отходов.
Высшим органом управления Общества является собрание акционеров. Один раз в год Общество проводит годовое собрание акционеров, не реже чем через 6 месяцев после окончания финансового года. К компетенции общего собрания акционеров относятся следующие вопросы: внесение изменений и дополнений в Устав Общества; ликвидация Общества, назначение комиссий и утверждение промежуточного и ликвидационного баланса и другие.
Уставный капитал предприятия составляет 1460 рублей. Состав акционеров: юридические лица – 59,35%, физические лица – 40,65%.
Генеральный директор – Павлов С.А., является единоличным исполнительным органом, избирается на общем собрании акционеров. По должности является Председателем правления, избирается в состав Совета директоров на общем собрании. Генеральный директор назначает ряд функциональных руководителей.
Для осуществления функции управления на предприятии создается аппарат управления, который подразделяется на отдельные взаимосвязанные органы управления.
Каждый орган управления выполняет определенный комплекс операций и процедур по управлению производством. Аппарат управления по горизонтали делится на звенья, а по вертикали – на ступени управления.
Звено управления – это самостоятельный орган аппарата управления. Последовательность подчинения органов управления, находящихся на одном горизонтальном уровне, образует ступени управления.
Структура аппарата управления, дополненная связями и взаимодействием отдельных органов управления, называется организационной структурой управления. ОАО «Гермес» имеет линейно-функциональную структуру (приложение 1).
Размеры предприятия отражают уровень развития экономики, производительности, техники, квалификации кадров и так далее. Основными показателями производственно-хозяйственной деятельности предприятия являются валовая продукция, среднесписочная численность работников, а так же стоимость основных производственных фондов.
Таблица 1.
Показатели размера предприятия за 2010-2011 гг.
Показатели |
2010 |
2011 |
2011 в % к 2010 |
1 |
3 |
4 |
5 |
1.Выручка, тыс. руб. |
62314 |
91086 |
146,17 |
2. Среднесписочная численность работников, чел. |
100 |
102 |
102,0 |
3. Среднегодовая стоимость ОПФ, тыс.руб. |
18822,5 |
21158,5 |
112,41 |
ОАО «Гермес» является средним по размерам предприятием. Размеры предприятия постепенно увеличиваются, о чем свидетельствует рост среднесписочной численности работников на 2 человека, а также увеличение выручки от реализации продукции на 46,17 %.
Бухгалтерский учет ведется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером. Им же формируется бухгалтерская отчетность. На предприятии установлена компьютерная технология учетной информации.
Ведение бухгалтерского учета организовано с использованием Комплексной Автоматизированной Системы "1С".
В целом учет поставлен на должном уровне и ведется эффективно, за исключением нескольких недостатков. Неравномерно распределяется работа бухгалтерии в течение месяца. Значительный объем работ по проверке и обработке отчетности переносится на период составления бухгалтерской отчетности.
2.2.Процедуры, предшествующие
составлению текущей
Все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.
Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено соблюдение следующих условий, которые выполняются в ОАО «Гермес»:
- полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов;
- полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета;
- осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации;
- правильная оценка статей баланса.
Составлению отчетности предшествует
значительная подготовительная работа,
осуществляемая по заранее составленному
специальному графику. Важным этапом подготовительной
работы составления отчетности является
закрытие в конце отчетного периода всех
операционных счетов: калькуляционных,
собирательно-
При подготовке к текущему отчету ОАО «Гермес» проводит следующие операции:
- для отчетных документов выверяется нормативная база, действующая на дату их составления, так как стандарты бухгалтерского учета учитывают место и время совершения хозяйственных операций;
- выверяются остатки на счетах рабочего плана счетов предприятия;
- проверяются все фактически произведенные командировочные, представительские, рекламные расходы, а также расходы на содержание личного транспорта для служебного пользования и их соответствие действующим нормам; расходы сверх норм относятся на прибыль предприятия;
- рассчитываются показатели для заполнения форм текущей отчетности;
- исправляются ошибки, выявленные до даты представления бухгалтерской отчетности;
- уточняется оценка активов и пассивов, отраженных в бухгалтерском учете;
- отражается финансовый результат деятельности организации;
- сверяются данные синтетического и аналитического учета на дату составления бухгалтерской отчетности.
Также ОАО «Гермес» проводит инвентаризацию всех видов имущества, обязательств и расчетов и ее результаты отражает на счетах Главной книги и аналитических счетах. На предприятии создаются оценочные резервы на дату составления бухгалтерской отчетности.
Активы и обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте пересчитываются в рубли на дату составления бухгалтерской отчетности.
Отражаются доходы и расходы, относящиеся к отчетному периоду, но по которым отсутствуют первичные документы.
Закрываются субсчета, открытые к счету 90 "Продажи", на субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж" и субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы", на субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов".
Затем списывается чистая прибыль (убыток) отчетного года на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Руководитель предприятия ознакамливается с подготовленными к сдаче формами текущей отчетности и оценивает результаты финансовой деятельности предприятия по итогам расчета прибылей и убытков за отчетный период.
Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.
2.3. Бухгалтерский баланс и отчёт о прибылях и убытках как основной источник информации
ОАО «Гермес» при составлении текущей бухгалтерской отчетности руководствуется следующими документами:
- Федеральным законом от 26.11.96г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
- Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98г. №34н;
- ПБУ 4/99 « Бухгалтерская отчетность организации»;
- Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкцией по его применению.