Ирина Эланс
Текущая бухгалтерская отчетность организации: порядок составления и финансовый анализ ее показателей на примере ООО «Сибирский дом»
НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ
ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ
ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
«МОСКОВСКИЙ ФИНАНСОВО-ПРОМЫШЛЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ «СИНЕРГИЯ»
(НОУ
«МФПУ «Синергия» Омский
Кафедра:ФИНАНСОВ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
Дисциплина:БУХГАЛТЕРСКАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ
КУРСОВАЯ РАБОТА
на тему: «Текущая бухгалтерская отчетность организации: порядок составления и финансовый анализ ее показателей на примере ООО «Сибирский дом»
Омск 2014
СОДЕРЖАНИЕ
Введение…………………………………………………………
Глава 1 Теоретические аспекты формирования бухгалтерской отчетности организации5
1.1 Сущность и
характеристики бухгалтерской
1.2 Характеристика основных форм бухгалтерской отчетности……………..11
Глава 2. Составление
и анализ бухгалтерской отчетности в ООО
«Сибирский дом»……………………………………………………………………
2.1 Краткая характеристика организации……………………………………...18
2.2 Состав и порядок составления отчетности ООО «Сибирский дом»…….20
2.3 Анализ бухгалтерской отчетности ООО «Сибирский дом»………………28
Заключение…………………………………………………
Список литературы………………………………
Приложения
Введение
Все организации любой организационно-правовой формы собственности обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность, являющуюся завершающим этапом учетного процесса. Бухгалтерская отчетность в установленных формах содержит систему сопоставимых и достоверных сведений о реализованной продукции, работах и услугах, затратах на их производство, об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности. В настоящее время организации представляют в обязательном порядке квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность.
Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также внутренними пользователями для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем, отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.
Организации составляют отчеты по формам и инструкциям, утвержденным Минфином и Госкомстатом Российской Федерации. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом.
Отчетность организаций классифицируют по видам, периодичности составления, степени обобщенности данных.
Отчетность представляет
собой систему показателей, отражающих
результаты хозяйственной
Цель данной курсовой работы – рассмотреть сущность, содержание бухгалтерской (финансовой) отчетности, методику ее анализа.
Для достижения данной цели необходимо решение следующих задач:
- дать понятие бухгалтерской отчетности;
- показать основные требования к бухгалтерской отчетности;
- дать характеристику объекта исследования;
- исследовать порядок
составления и сдачи
- провести анализ бухгалтерской отчетности.
Объектом исследования является бухгалтерская отчетность коммерческой организации.
Предметом исследования является совокупность теоретико-методологических, методических и практических вопросов формирования и анализа системы бухгалтерской отчетности коммерческой организации.
Теоретической и методологической основой курсовой работы явились труды отечественных и зарубежных ученых и ведущих специалистов в области бухгалтерского учета, в том числе управленческого учета, и экономического анализа результатов финансово-хозяйственной деятельности организации, материалы практических семинаров и специальных периодических изданий по исследуемой проблеме, национальные и международные стандарты по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности.
Информационную основу исследования составили нормативно-правовые акты Российской Федерации, регламентирующие содержание и порядок ведения бухгалтерского учета, формирования бухгалтерской финансовой отчетности, международные стандарты финансовой отчетности, данные официальной статистики, периодической печати, сведения, приводимые в монографических исследованиях отечественных и зарубежных специалистов по данной проблеме.
Период исследования – 2011-2012гг.
Глава 1. Теоретические аспекты формирования бухгалтерской отчетности организаций
1.1 Сущность и
характеристики бухгалтерской
Бухгалтерская отчетность - это информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период. Отчетность составляется на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", абзац 2 п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н).1
В новом определении бухгалтерского учета основной акцент делается именно на бухгалтерской (финансовой) отчетности, составляемой на основе документированной систематизированной информации об объектах бухгалтерского учета в соответствии с установленными требованиями. Поэтому изложение требований к отчетности начинается в ст. 13 Закона N 402-ФЗ с вопроса о ее достоверности. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать необходимое пользователям отчетности для принятия экономических решений достоверное представление о:
- финансовом положении
экономического субъекта на
- финансовом результате его деятельности;
- движении денежных средств за отчетный период. 2
Требования к бухгалтерской отчетности изложены в Законе N 402-ФЗ значительно лаконичнее, чем в Законе N 129-ФЗ, которым регламентировался и круг пользователей (получателей отчетности), и ее состав, и сроки ее представления, и порядок ее опубликования, и многие другие вопросы. В рамках новой системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, предусмотренной Законом N 402-ФЗ, все эти детали должны быть установлены соответствующими федеральными стандартами, а сам Закон фиксирует только ключевые моменты. Некоторые из этих моментов совершенно не новы - например, требования о том, что бухгалтерская (финансовая) отчетность должна быть составлена в рублях, должна включать показатели деятельности всех подразделений экономического субъекта, в том числе его филиалов и представительств, независимо от места их нахождения. Но есть и принципиально важные нюансы.
Закон N 402-ФЗ фактически возводит в ранг обязательной только годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Ее обязаны составлять все экономические субъекты, если иное не установлено другими федеральными законами либо нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета. Промежуточная отчетность (формируемая за отчетный период менее года) составляется только в случаях, установленных законодательством и нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета. Отсутствие соответствующих указаний в законодательстве или нормативных актах по бухгалтерскому учету:
- подтверждает обязательность
составления экономическим
- освобождает от необходимости
составлять промежуточную
Основными требованиями, которым должна удовлетворять бухгалтерская отчетность, являются:
- Достоверность.
Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений. Информация о финансовом положении формируется главным образом в виде Бухгалтерского баланса, информация о финансовых результатах деятельности организации - в виде Отчета о финансовых результатах, информация о движении денежных средств за отчетный период - в виде Отчета о движении денежных средств (ч. 1 ст. 13 Закона N 402-ФЗ, п. 6 ПБУ 4/99, п. 5.1.4 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России 29.12.1997)).
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию активов и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проведение инвентаризации является обязательным (кроме имущества, инвентаризация которого производилась не ранее 1 октября отчетного года) (п. п. 26, 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, ч. 3 ст. 11, ч. 1 ст. 30 Закона N 402-ФЗ). Порядок проведения инвентаризации установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49.
- Полезность.
Информация, представляемая в бухгалтерской отчетности, должна быть полезна. Информация считается полезной, если она уместна, надежна, сравнима и своевременна (п. п. 6.1, 6.5.1 Концепции).
Информация уместна, если наличие или отсутствие ее оказывает или способно оказать влияние на решения (включая управленческие) пользователей отчетности, помогая им оценить прошлые, настоящие или будущие события, подтверждая или изменяя ранее сделанные оценки (п. 6.2 Концепции).
Информация надежна, если она не содержит существенных ошибок. Чтобы быть надежной, информация должна объективно отражать факты хозяйственной деятельности, к которым она фактически или предположительно относится (п. п. 6.3, 6.3.1 Концепции).
Сравнимость информации означает возможность для пользователей отчетности сравнивать показатели деятельности за разные периоды времени, чтобы определить тенденции в финансовом положении организации и финансовых результатах ее деятельности. Пользователи должны также иметь возможность сопоставлять информацию о разных организациях, чтобы сравнить их финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения в финансовом положении (п. 6.4 Концепции).
Информация своевременна, если она способна наилучшим образом удовлетворить потребности пользователей, связанные с принятием решений, т.е. если достигнут баланс между ее уместностью и надежностью (п. 6.5.1 Концепции).
- Полнота.
Бухгалтерская отчетность должна давать полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Полнота обеспечивается единством указанных выше отчетов, а также соответствующими дополнительными данными (п. 6 ПБУ 4/99, абзац 2 п. 5.1.4, п. 6.3.5 Концепции).
- Существенность.
В бухгалтерскую отчетность должны включаться существенные показатели. Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. То есть существенность показателя при формировании бухгалтерской отчетности определяется совокупностью качественных и количественных факторов (п. 11 ПБУ 4/99, п. 6.2.1 Концепции, Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01).
- Нейтральность.
При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий (п. 7 ПБУ 4/99, п. 6.3.3 Концепции).
- Последовательность.
Организация должна при составлении отчетности придерживаться принятых ею содержания и форм отчетности последовательно от одного отчетного периода к другому. Изменение принятых содержания и формы Бухгалтерского баланса, Отчета о финансовых результатах и Пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности (п. 9 ПБУ 4/99, ч. 1 ст. 14 Закона N 402-ФЗ).
Раньше отчетность должен был подписывать не только руководитель, но и главный бухгалтер (а если бухгалтерский учет вели централизованная бухгалтерия, специализированная организация или бухгалтер-специалист, подписывать отчетность помимо руководителя организации должен был руководитель централизованной бухгалтерии или специализированной организации либо бухгалтер-специалист). Теперь же нужна всего одна подпись - руководителя экономического субъекта. 3
Подписанная руководителем отчетность считается "составленной".
Еще одной новеллой Закона N 402-ФЗ является запрет на установление в отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности режима коммерческой тайны. Теперь любой желающий имеет право ознакомиться с показателями отчетности экономического субъекта. В новом Законе прямо указан только один обязательный адресат: все экономические субъекты, обязанные составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность, должны представлять один обязательный экземпляр своей годовой отчетности в органы государственной статистики. Так создается государственный информационный ресурс. Соответственно, заинтересованные лица могут в дальнейшем за плату пользоваться этим ресурсом. Кроме того, сохраняется обязанность представления отчетности в налоговую инспекцию - ведь она установлена не Законом о бухгалтерском учете, а непосредственно НК РФ. Ну и, конечно же, отчетность должна быть представлена организацией для ознакомления участникам общего собрания акционеров (учредителей). Конкретные сроки такого представления (за сколько дней до даты собрания вся информация, включая подлежащую утверждению бухгалтерскую отчетность, должна быть доведена до учредителей) устанавливаются соответствующими Законами об ООО, об акционерных обществах и т.д.
Если бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательному аудиту, она должна опубликовываться вместе с аудиторским заключением. Вопрос об аудите будет рассмотрен далее, при обсуждении ст. 18 Закона N 402-ФЗ. Одно из изменений, которые планируется внести в Закон N 402-ФЗ, связано именно с обеспечением проведения обязательного аудита. Помимо изменений в ст. 18 Закона N 402-ФЗ он предполагает установление весьма жестких административных штрафов за уклонение от аудита и непредставление аудиторского заключения.
1.2 Характеристика основных форм бухгалтерской отчетности
Новые формы отчетности носят обязательный, а не рекомендательный характер, при этом за организацией остается право на два самостоятельных решения, от которых в значительной степени будет зависеть аналитическая ценность отчетности. Это детализация показателей по статьям отчетов и форма и содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
С 2011 г. предусмотрен следующий состав бухгалтерской отчетности, формы которой теперь не имеют нумерации:
- бухгалтерский баланс;
- отчет о прибылях и убытках;
- отчет об изменениях капитала;
- отчет о движении денежных средств;
- пояснения к бухгалтерскому
балансу и отчету о прибылях
и убытках, которые могут быть
отдельной формой отчетности
или входить в состав
- пояснительная записка;
- аудиторской заключение. 4
Аудиторское заключение обязательно включается в состав отчетности, если в соответствии с федеральными законами организация подлежит обязательному аудиту.
В соответствии с п. 1 ст. 5 Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" обязательный аудит проводится в случаях, если:
1) организация имеет
2) организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией, обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, фондом, источником образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;
3) объем выручки от
продажи продукции (выполнения работ,
оказания услуг) организации (за
исключением
4) в иных случаях, установленных федеральными законами.
В формах представляемой бухгалтерской отчетности обязательно наличие следующих данных:
- наименование формы
- указание отчетной даты,
по состоянию на которую
- полное наименование юридического лица (в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке);
- идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);
- вид деятельности (указывается вид деятельности, который признается основным);
- организационно-правовая форма/форма собственности (код по ОКОПФ и код по ОКФС);
- единица измерения (указывается формат представления числовых показателей: тыс. руб. - код по ОКЕИ 384; млн руб. - код по ОКЕИ 385).
В новых формах отчетности произошли существенные изменения в отражении информации об активах и капитале компании. Особенностями расчета этих показателей является следующее. Поскольку показатели в годовом балансе с 2011 г. представляются на три даты, а именно на последнюю отчетную дату каждого из периодов (31 декабря), то показатели активов и капитала для последующего использования в аналитических процедурах следует рассчитывать в среднегодовой оценке. Это позволяет более точно определить такие характеристики компании за отчетный и предыдущий периоды, как рентабельность, оборачиваемость активов, длительность операционного и финансового циклов и др.
В новый баланс введен ряд показателей, которые ранее не отражались. Так, в состав внеоборотных активов введена статья "Результаты исследований и разработок", которая позволяет отделить данные о расходах на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы от информации о нематериальных активах. Такое представление информации связано с возросшим вниманием пользователей отчетности к инновационной деятельности компаний. Введенный показатель позволяет оценивать степень инновационности компании, ее инвестиционную активность в части осуществления вложений в научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические проекты.
Введен показатель "денежные эквиваленты", порядок отражения которого будет зависеть от учетной политики компании. Под денежными эквивалентами понимаются краткосрочные высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. То есть это активы, которые должны иметь достаточно короткий срок погашения, для того чтобы их рыночная стоимость не была чувствительной к колебаниям процентной ставки (в частности, ценные бумаги со сроком погашения не более трех месяцев). Денежные эквиваленты отражаются в новых формах отчетности в сумме с денежными средствами, что позволяет более точно оценивать степень абсолютной ликвидности компании. В составе денежных эквивалентов могут быть высоколиквидные векселя или облигации, вклады до востребования, краткосрочные банковские депозиты, которые открываются для управления денежными потоками организации в целях получения процентного дохода. При этом надо отметить, что денежные эквиваленты в большей степени предназначены для обеспечения ликвидности компании и погашения краткосрочных обязательств, чем для инвестирования в целях получения дохода.5
Поскольку денежные эквиваленты, часть из которых являются финансовыми вложениями, отражаются вместе с денежными средствами, постольку финансовые вложения компании в составе оборотных средств в новом балансе отражаются без денежных эквивалентов.
В составе собственного капитала в новых формах отчетности отражается переоценка внеоборотных активов, которая выделена из добавочного капитала, что повышает качество отчетности и позволяет более точно оценивать структуру собственного капитала в разрезе собственного инвестированного и собственного накопленного капитала. К собственному инвестированному капиталу теперь следует относить уставный и добавочный капитал (без переоценки), а к собственному накопленному капиталу - переоценку внеоборотных активов, резервный капитал и нераспределенную прибыль.6
Вместо показателей долгосрочных кредитов и займов в новой отчетности введены показатели долгосрочных и краткосрочных заемных средств, в составе которых отражаются кредиты, займы, заемные средства, привлеченные путем выдачи векселей, выпуска облигаций.
В то же время по отдельным позициям информация, представляемая в новом балансе, стала менее содержательной. Это в первую очередь касается представления информации в балансе по группам статей без постатейной расшифровки. В частности, в новом балансе нет отдельной информации о запасах готовой продукции, запасах сырья и материалов, дебиторской задолженности покупателей и заказчиков, кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками, другой существенной для анализа информации. Кроме того, отсутствует информация о дебиторской задолженности сроком погашения свыше 12 мес., которая теперь отражается в сумме с краткосрочной дебиторской задолженностью. Отсутствует отдельная информация о незавершенном строительстве (оно включается в прочие внеоборотные активы), информация о задолженности перед участниками (учредителями) по выплате доходов, информация о расходах будущих периодов (эти обязательства отражаются в составе кредиторской задолженности), а также информация, содержавшаяся ранее в справке к балансу, например такие существенные сведения, как стоимость арендуемого имущества, в том числе по лизингу.
Новый отчет о прибылях и убытках не претерпел существенных изменений, однако отражение в новой форме более полной информации о совокупном финансовом результате повышает аналитическую ценность нового отчета. В то же время отсутствие расшифровок отдельных прибылей и убытков, которые ранее представлялись в справке к отчету, снижает ее аналитическую ценность.
В новом отчете о прибылях и убытках в разделе "Справочно" введены дополнительные показатели:
- результат от переоценки
внеоборотных активов, не включаемый
в чистую прибыль (убыток) периода,
который возникает в том
- результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль;
- совокупный финансовый
результат, который формируется
как сумма чистой прибыли, результата
от переоценки внеоборотных
В новых формах отчетности вместо бывшей формы N 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" предусмотрены пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Причем разрабатывать соответствующие пояснения в виде таблиц или текстовой формы компании будут самостоятельно на основе примера оформления пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, приведенного в Приложении N 3 к упомянутому ранее Приказу Минфина России. В балансе и отчете о прибылях и убытках перед показателями статей предусмотрена графа "Пояснения", в которой напротив каждого показателя должна быть ссылка на соответствующий пункт пояснений, где детализируется информация, относящаяся к данному показателю.
В Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах должно быть указано, что бухгалтерская отчетность сформирована организацией исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности, кроме случаев, когда организация допустила при формировании бухгалтерской отчетности отступления от этих правил в соответствии с п. 6 ПБУ 4/99 (п. п. 25, 37 ПБУ 4/99, по данному вопросу см. также Информацию Минфина России N ПЗ-10/2012).
Кроме того, в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах раскрывается дополнительная информация в соответствии с требованиями разд. VI ПБУ 4/99 и нормами о раскрытии информации в бухгалтерской отчетности, содержащимися в других ПБУ, если представление соответствующих данных не предусмотрено формами, утвержденными Приказом Минфина России N 66н, но необходимо для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и движения денежных средств за отчетный период (п. 24 ПБУ 4/99, ч. 1 ст. 13 Закона N 402-ФЗ, Письмо Минфина России от 09.01.2013 N 07-02-18/01).
Итак, бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результате ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
Бухгалтерская отчетность содержит сведения об имуществе, обязательствах и финансовых результатах по стоимостным показателям и составляется на основании данных бухгалтерского учета.
Назначением анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности с позиции пользователя является рассмотрение и оценка информации, имеющейся в отчетности, для того, чтобы получить достоверные выводы о прошлом состоянии предприятия с целью предвидения его жизнеспособности в будущем