Текущая бухгалтерская отчетность: содержание и порядок составления

Введение

     В условиях рыночной экономики предприятие  – самостоятельный элемент экономической  системы – взаимодействует с  партерами по бизнесу, бюджетами  различных уровней, собственниками капитала и другими субъектами, в  процессе чего с ними возникают финансовые отношения. В связи с этим появляется необходимость финансового управления фирмы, т.е. разработки определенной системы  принципов, методов и приемов  регулирования финансовых ресурсов, обеспечивающих достижение тактических  и стратегических целей организации.

     Объектом  управления являются финансовые ресурсы  предприятия, в частности их размеры, источники их формирования, и отношения, складывающиеся в процессе формирования и использования финансовых ресурсов фирмы. Результаты управления проявляются  в денежных потоках (величине и сроках), протекающих между предприятием и бюджетами, собственниками капитала, партнерами по бизнесу и другими агентами рынка.

     Поэтому бухгалтерская отчетность является одним из важнейших инструментов управления содержащих наиболее синтезированную  и обобщенную информацию, а также  основой объективной оценки хозяйственной  деятельности предприятия, базой текущего и перспективного планирования, действенным  инструментом для принятия управленческих решений.

     Актуальность  данной темы состоит в том, что  при рассмотрении   текущей бухгалтерской отчетности организации и анализе ее основных показателей, за небольшой промежуток отчетного периода выявляются  наиболее «узкие» места, «больные» статьи с тем, чтобы до конца отчетного года возможно было  их устранить и закончить период   с нормальными показателями.

       Анализ текущей бухгалтерской отчетности позволяет наиболее эффективно и динамично за короткий промежуток времени оценивать имеющиеся у организации ресурсы, происходящих  в них изменениях и эффективности их использования.

     Целью курсовой работы является раскрытие  состава и содержания текущей  бухгалтерской отчетности и анализ основных ее показателей на примере исследуемой организации. 

     Основные  задачи,  поставленные в данной работе следующие:

     – определение состава и принципов построения текущей бухгалтерской отчетности;

     – рассмотрение структуры основных форм отчетности на примере организации;

     –  анализ показателей отчетности организации.

     Объектом исследования является деятельность ОАО «Чувашнефтепродукт».

     При написании работы использовались труды  Бабаева Ю.А., Гусевой Т.А., Ефимовой О.В. , Кондракова Н.П., а также нормативная литература и материалы с сайтов агентства internet. 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 1. Роль текущей бухгалтерской отчетности в современных условиях  

1.1 Понятие, состав и принципы составления текущей бухгалтерской отчетности

     Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее финансово-хозяйственной деятельности, которая составляется на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам [3].

     Отчетность  выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.         

     Составляется  отчет тогда, когда имеется необходимая  информация о событиях, явлениях, деятельности или результатах. Такую информацию предоставляет специально организованная система учета. 

    Бухгалтерская отчетность согласно действующему законодательству составляется предприятиями, организациями и учреждениями, ведущими бухгалтерский учет. Она должна быть полезна пользователям, использующим содержащую в ней информацию для обоснования принятия ими экономических решений.

       Пользователи  бухгалтерской отчетности должны получить полную информацию о деятельности предприятия  и его имущественном положении. При этом каждый пользователь заостряет  внимание, на каких-то определенных аспектах.

       Бухгалтерская отчетность необходима администрации  предприятия для:

     –  информационного обеспечения принятия управленческих  решений;

     – оценки эффективности деятельности предприятия и экономического анализа ранее принятых решений;

     –предотвращения отрицательных результатов хозяйственной деятельности предприятия;

     –  выявления внутренних ресурсов;

     –  обеспечения финансовой устойчивости организации.

       Сторонним пользователям информации, имеющим прямой финансовый интерес (работники, акционеры, инвесторы, кредиторы, поставщики и т.д.), а также сторонним пользователям, имеющим не прямой (косвенный) финансовый  интерес (налоговые органы и контрольно- ревизионные органы, внебюджетные фонды, статистические управления и т.д.), бухгалтерская отчетность необходима для:

     –  вывода о перспективах сотрудничества;

     –  ликвидности и платежеспособности предприятия;

     –  проверки правильности начисления налогов и сборов.

     Бухгалтерская отчетность, том числе и промежуточная, составляется на основе принципов и  требований, определенных нормативными документами всех четырех уровней нормативного регулирования бухгалтерского учета, среди которых важнейшие:

     – Федеральный закон РФ “О бухгалтерском учете” от 21.11.1996г. № 129-ФЗ;

     – Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998  №34н.;

     – Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций», ПБУ 4/99 (утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н);

     – План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (утвержден приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н)–   Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;

     Соответственно  данные документы определяют состав, сроки представления отчетности, а также требования, предъявляемые  к ее содержанию и форме.

     Требования  по содержанию:

     1) сопоставимость данных на начало  и конец отчетного периода,  а также показателей всех форм  отчетности;

     2) предоставление достоверной и  полной информации об имущественном  и финансовом положении организации  и финансовых результатах ее  деятельности; достоверной и полной  считается отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету;

     3) недопустимость зачета между  статьями актива и пассива,  расходами и доходами, если это  не предусмотрено правилами бухгалтерского  учета;    

     4) числовые показатели приводятся  в нетто-оценке, то есть за минусом  регулирующих величин.

     Требования  по форме:

     1) отчетность состоит из образующих  единое целое бухгалтерского  баланса, отчета о прибылях  и убытках и пояснений к  ним; 

     2) включает показатели деятельности  филиалов, представительств и других  структурных подразделений (целостность  бухгалтерской отчетности);

     3) содержание форм отчетности применяется  последовательно от одного отчетного  периода к другому; 

     4) при недостаточности данных для  формирования достоверного представления  о финансовом положении, то  отчетность может быть дополнена  соответствующими показателями;

     5) составляется на русском языке  и в валюте РФ; средства в  иностранной валюте пересчитываются  в рубли по официальному курсу  Банка России на дату составления  отчетности.

     Кроме того, к важнейшим принципам составления  промежуточной отчетности (как и  годовой) является [21]:

     1) принцип нейтральности отчетности, то есть при формировании отчетной  бухгалтерской информации должно  быть исключено одностороннее  удовлетворение интересов одних  групп пользователей при игнорировании  интересов других;

     2) последовательность – постоянство  избранных способов (методов), закрепленных  в учетной политике от одного отчетного периода к другому. Важнейшими требованиями к промежуточной отчетности является использование при ее подготовке той же учетной политики, что и для годовой отчетности предприятия;

     3) принцип существенности информации  – существенной информацией признаются  данные бухгалтерской отчетности, без знания которых невозможна  достоверная оценка пользователями  имущественного и финансового  состояния организации. Существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответсвующих данных за отчетный год составляет не менее 5%;

     4) принцип своевременности - своевременное  отражение фактов хозяйственной  деятельности в бухгалтерском  учете и составляемой на его  основе отчетности;

     5) принцип осмотрительности – большая  готовность к признанию в учета  расходов и обязательств, чем  возможных доходов и активов,  не допуская создания скрытых  резервов;

     6) принцип приоритета содержания  над формой - подразумевает порядок,  при котором отражение в учете  фактов хозяйственной деятельности  должно осуществляться исходя, прежде  всего, из экономического содержания  фактов и условий хозяйствования  и только потом из правовой  формы их оформления;

     7) непротиворечивость – данный принцип обеспечивает тождество учетных записей относительно объектов учета на счетах, в учетных регистрах и соответствующей отчетности;

     8) принцип рациональности - обеспечивает  оптимальную структуру организации  учетной работы и учетного  аппарата исходя из условий  хозяйствования, объемов организации  и экономической целесообразности.

     В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденным приказом Минфина России от 18.09.2006 № 115н, организации должны составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации. Промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, если иное не установлено законодательством РФ или учредителями (участниками организации).

     Организация должна сформировать промежуточную  бухгалтерскую отчетность не позднее 30 дней по окончании отчетного периода. Отчетной датой для промежуточной отчетности являются последние дни месяцев [3].

       Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности, должна содержать следующие данные:

     –    наименование составляющей части;

     – отчетная дата или отчетный период, за который составлена бухгалтерская отчетность;

     –  наименование организации, включая указание на ее организационно - правовую форму;

     –   формат представления числовых показателей бухгалтерского отчета.

   В настоящее время практикующий бухгалтер  должен применять формы бухгалтерской  отчетности, утвержденные приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организации» и следовать порядку их заполнения, разъясненному в Указаниях о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных тем же документом. При применении этих форм следует использовать коды статистики, утвержденные совместным приказом Госкомстата России и Минфина России от 14.11.2003 № 475/102н. Это обеспечивает соблюдение единых принципов подготовки и составления всей финансовой отчетности организации, независимость оценки годовых результатов от того, представляет ли организация промежуточную отчетность и с какой периодичностью, сопоставимость данных промежуточной отчетности за разные периоды в пределах финансового года. Оценки при составлении промежуточной отчетности должны производиться накопительно с начала года до даты, на которую составляется такая отчетность. При этом отражение данных бухгалтерского учета нарастающим итогом с начала года означает, что составляемая в течение одного отчетного года месячная (квартальная) отчетность не ограничивается показателями за каждый период в отдельности, а включает данные с начала отчетного года по последнее его число.

     Благодаря такому подходу периодичность составления  промежуточной отчетности не влияет на оценки годовой отчетности, но могут  возникать изменения в оценках  показателей, представленных в предыдущих промежуточных периодах текущего года. Эти изменения не требуют ретроспективной  корректировки показателей за предыдущие промежуточные периоды, однако должны обязательно раскрываться в пояснениях к отчетности за текущий промежуточный  период.

     В состав промежуточной бухгалтерской  отчетности (за I квартал, I-е полугодие, 9 месяцев) в обязательном порядке  включаются только бухгалтерский баланс (форма №1) и Отчет о прибылях и убытках (форма №2). При этом организация имеет право расширить  этот список и по собственной инициативе представить в составе очередного (квартального, полугодового, 9-месячного) отчета помимо названных обязательных любые другие формы по общему правилу  включаемые в состав годовой отчетности [3]. 

     1.2 Этапы составления промежуточной отчетности

     Процессы  составления промежуточного и годового бухгалтерского отчета существенно  различаются. Если промежуточный бухгалтерский отчет, как правило, составляется по данным Главной книги (например, сальдо счетов этой книги января будет начальным сальдо это книги февраля и так до ноября включительно), то Главная книга декабря в результате различных процедур подвергается существенной корректировкам. Однако корректировки Главной книги могут вноситься и в промежуточную отчетность, например, если согласно учетной политике инвентаризацию хозяйственный субъект проводит часто [24].

     Этапы составления промежуточной отчетности включают в себя:

     1.Уточнение  распределения доходов и расходов  между смежными отчетными периодами  (месяц, квартал и так далее).

     2. Проверка записей на счетах  бухгалтерского учета и их  соответствие Главной книге.

     3. Исправление выявленных ошибок.

     4. Закрытие счетов учета затрат, формирование себестоимости готовой  продукции и реализованной продукции  (работ, услуг) нарастающим итогом  с начала года.

     5. Выявление промежуточного финансового  результата от продажи продукции  (работ, услуг) на счете 90 «Продажи»

     6. Выявление промежуточного финансового  результата от прочих операций, не относящихся к обычным видам  деятельности и отражение их  на счете 91 «Прочие доходы и  расходы».

     7. Выявление промежуточной (с начала  года) чистой прибыли (непокрытого  убытка) на счете 99 «Прибыли и  убытки».

     8. Составление Главной книги на  конец промежуточного отчетного  периода.

     Цикл  учетной работы за любой очередной  месяц (в межотчетном периоде) можно  разделить на три части:

     1) составление бухгалтерских записей  (проводок) на основании надлежаще  оформленных первичных документов (накопительных, группировочных  ведомостей;

     2) перенос всех фактов хозяйственной  деятельности организации за  месяц из первичных документов  в регистры бухгалтерского учета;

     3) формирование информации об объектах  бухгалтерского учета на счетах  Главной книги на основании  итоговых данных учетных регистров.

     В конце отчетного периода по всем счета Главной книги подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты, по большинству выводится конечное сальдо. Показатели Главной книги  – обороты по дебету и кредиту  счетов, а также сальдо по счетам используются для составления бухгалтерской отчетности [24]. Чтобы убедиться в правильности отчетности и полноте показателей, периодически проверяют записи на счетах, используя различные приемы. Эти приемы в значительной мере зависят от применяемой формы бухгалтерского учета.

3. Цели и задачи  анализа показателей  промежуточной финансовой  отчетности

Основными задачами анализа являются [17]:

   – своевременное выявление и устранение недостатков в финансовой деятельности, и поиск резервов улучшения финансового состояния предприятия и его платежеспособность;

   – прогнозирование возможных финансовых результатов, экономической  рентабельности исходя из реальных условий хозяйственной деятельности и наличия собственных и заемных ресурсов, разработка моделей финансового состояния при разнообразных вариантах использования ресурсов;

   –разработка конкретных мероприятий, направленных на более эффективное использование финансовых ресурсов и  укрепления  финансового состояния предприятия;

     Наиболее  важными задачами анализа баланса  являются:

   – оценка доходности (рентабельности) капитала;

   – оценка степени деловой (хозяйственной) активности предприятия;

   – оценка рыночной устойчивости;

   – оценка ликвидности и платежеспособности предприятия.

       Проведение  аналитических процедур может дать ощутимые результаты лишь в том случае, если эта работа систематизирована  и структурирована надлежащим образом. Существует формулировка различных  правил, которых целесообразно придерживаться, проводя анализ. Три из них имеют принципиально важное значение [17].

       Во-первых, последовательность аналитических  процедур должна быть структурирована  таким образом, чтобы и аналитику, и пользователю аналитического отчета была ясна логика проводимого анализа, а сам анализ представил собой  логически завершенную совокупность взаимоувязанных процедур. Следование этому правилу достигается, в  частности, формированием системы  показателей на основе выделенных направлений  анализа.

       Во-вторых, аналитическая работа всегда должна строится по принципу “от общего к  частному”. Иными словами, вначале  необходимо сосредоточится на оценке и анализе показателей, дающих наиболее полное представление о конечных результатах деятельности компании.

       В-третьих, необходимо особое внимание уделять  различного рода “всплескам”, какой  бы характер - положительный или  отрицательный - они не носили. Так, если отклонения от плановых или нормативных  значений тех или иных показателей  были благоприятными, но относительно большими, необходим подобный факторный  анализ, чтобы понять, либо эти отклонения обоснованны и являются результатом  эффективной работы, либо были допущены ошибки в процессе планирования и  нормирования.

       Не  случайно анализ начинается с обзора основных показателей деятельности коммерческой организации. В ходе этого  обзора необходимо ответить на вопросы:

– каково имущественное положение коммерческой организации к началу отчетного периода?

– в каких условиях протекала работа коммерческой организации в отчетном периоде?

– какая хозяйственная работа проделана в течение отчетного периода?

– каких результатов достигла коммерческая организация за этот период?

– каково имущественное состояние коммерческой организации к концу отчетного периода?

– каковы перспективы финансово- хозяйственной деятельности коммерческой организации?

       Ответы  даст бухгалтерская отчетность. Имущественное  положение коммерческой организации  на начало, и конец отчетного  периода характеризуется данными  баланса. Сравнивая динамику итогов разделов актива баланса, можно выявить  тенденции изменения имущественного положения.  Ответы на третий и четвертый  вопросы можно найти в пояснительной  записке (организационная структура  управления, причины происшедших  в ней изменений, открытие новых  видов деятельности, особенности  работы с контрагентами и др.). Результативность и перспективность  коммерческой организации могут  быть обобщенно оценены по данным анализа динамики прибыли, а также  сравнительного анализа темпов роста  средств коммерческой организации, объемов ее производственной деятельности прибыли.

       Существуют  различные методики анализа финансового  состояния. В нашей стране по опыту  экономически развитых стран все  большее распространение получает методика, основанная на расчете и  использовании в пространственном анализе системы коэффициентов. Удобнее преобразовать баланс путем  агрегирования статей и их перегруппировки: в активе - по степени убывания ликвидности  активов, в пассиве - по степени возрастания  сроков погашения обязательств.

       Финансовое  состояние коммерческой организации  можно оценивать с точки зрения краткосрочной и долгосрочной перспективы. В первом случае критерии оценки финансового  состояния ликвидность и платежеспособность коммерческой организации, т.е. способность  своевременно и в полном объеме произвести расчеты по краткосрочным обязательствам. Примеры подобных операций - расчеты  с работниками по оплате труда, с  поставщиками за полученный товар и  оказанные услуги, с банком по ссудам и т.п.

       Под ликвидностью какого- либо актива следует  понимать способность его трансформировать  в денежные средства, а степень  ликвидности определяется продолжительностью временного периода, в течение которого эта трансформация может быть осуществлена. Чем короче период, тем выше ликвидность данного вида активов.

       Говоря  о ликвидности коммерческой организации, имеют в виду наличие у нее оборотных средств  в размере, теоретически достаточном для погашения краткосрочных обязательств хотя бы и с нарушением сроков погашения, предусмотренных контрактами. Количественно ликвидность характеризуется специальными относительными показателями-  коэффициентами ликвидности.

       Платежеспособность  означает наличие у коммерческой организации денежных средств и  их эквивалентов, достаточных для  расчетов по кредиторской задолженности, требующей немедленного  погашения. Таким образом, основными признаками платежеспособности являются: а) наличие  в достаточном объеме средств  на расчетном счете; б) отсутствие просроченной кредиторской задолженности.

       Очевидно, что ликвидность и платежеспособность не тождественны друг другу. Так коэффициенты ликвидности могут характеризовать  финансовое положение как удовлетворительно, однако по существу эта оценка может  быть ошибочной, если в текущих активах  значительный удельный вес приходится на неликвиды и просроченную дебиторскую  задолженность.

       Оценка  ликвидности и платежеспособности может быть выполнена с определенной степенью точности. В частности, в  рамках экспресс- анализа платежеспособности обращают внимание на статьи, характеризующие  наличные деньги в кассе и на расчетных  счетах, а банке. Это и понятно: они выражают совокупность наличных денежных средств, т.е. имущества, которое  имеет абсолютную ценность, в отличие  от любого иного имущества, имеющего ценность лишь относительную. Эти ресурсы  более мобильны, они могут быть включены в финансово-хозяйственную  деятельность в любой момент, тогда  как другие виды активов нередко  могут включаться лишь с определенным временным лагом. Искусство финансового  управления как раз и состоит  в том, чтобы держать на счетах лишь минимально необходимую сумму  средств, а остальную часть, которая может, понадобится для текущей оперативной деятельности, - в быстро реализуемых активах.

       Таким образом, для экспресс оценки, чем  значительнее размер денежных средств  на расчетном счете, тем с большей  вероятностью можно утверждать, что  коммерческая организация располагает  достаточными средствами для текущих  расчетов и платежей. Вместе с тем  наличие незначительных остатков  на расчетном счете вовсе не означает, что коммерческая организация неплатежеспособна - средства могут поступать на расчетный  счет в течение ближайших дней, некоторых видов активов при  необходимости легко превращаются в денежную наличность и пр.