Текущие активы

Содержание

Введение …………………………………………………………………………….. 3

1. Учет краткосрочных финансовых инвестиций ............................................ 5

2. Учет краткосрочной дебиторской задолженности ..................................... 10

2.1 Учет расчетов с покупателями и заказчиками …………………………. 11

2.2 Документальное оформление и учет начисленных вознаграждений …. 13

2.3 Учет задолженности работников ………………………………………... 14

2.4 Учет дебиторской задолженности по аренде, налогу на добавленную стоимость, резервам по сомнительным требованиям, прочей дебиторской задолженности ……………………………………………………………………... 17

3. Учет долгосрочных активов, предназначенных для продажи .................. 24

4. Учет прочих текущих активов ..................................................................... 26  

Заключение ………………………………………………………………………… 27

Список использованной литературы ………………………………………………31

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение 

 

В условиях развития рыночной экономики, возрастающей конкуренции  усложняются экономические процессы в народном хозяйстве и усиливается потребность в обосновании решений, касающихся текущей деятельности каждого хозяйствующего субъекта. К одним из важнейших из них относятся решения, связанные с формированием и использованием текущих активов, являющихся основой нормального функционирования каждого отдельного субъекта.

Текущие активы (иначе  — краткосрочные активы) — активы, срок использования которых для  извлечения экономической выгоды составляет менее одного года.

Наиболее краткое понятие текущих активов характеризует их как часть имущества, выступающую в материальной и финансовой форме, постоянно находящуюся в хозяйственном обороте предприятие.

Производство является неотделимой частью общества, т.к. оно  удовлетворяет возрастающие потребности  людей. Но не одно предприятие не будет производить без отдачи своей работы. А именно предприятию необходим определенный финансовый результат производства – прибыль. Но основу любого производственного процесса составляет материальная и финансовая база, обеспечивающая непрерывность процесса производства и реализации. В обеспечении непрерывности и ритмичности процесса производства и обращения заключается основное экономическое назначение текущих активов предприятия. Актуальность данной темы основывается на том, что выявление экономической сущности текущих активов позволяет изучить их особенности и выработать на их основе план организации текущих активов на предприятии, включающий определение потребности в оборотных средствах, их состава, структуры, источников формирования, а также регулирование и управление использованием оборотных средств. В свою очередь организация текущих активов обуславливает ритмичность, слаженность и высокую результативность работы предприятия, его экономическое положение и состоятельность, доходность, возможность укрепления и обновления материально-технической базы, обеспечение эффективного расширенного воспроизводства, достижение конкурентоспособности в новых рыночных условиях, увеличение доходов и решение обострившихся социально-экономических проблем.

Цель курсовой работы состоит в изучении текущих активов.

Для достижения указанной  цели ставились и решались следующие  задачи:

1. Исследовать учет краткосрочных финансовых инвестиций;

2. Изучить учет краткосрочной дебиторской задолженности;

3. Ознакомиться с учетом долгосрочных активов, предназначенных для продажи;

4. Рассмотреть учет  прочих текущих активов

Объектом исследования послужило АО «Рахат». Основной вид деятельности анализируемого предприятия АО «Рахат» – производство кондитерской продукции. Деятельность предприятия строится на основании Гражданского кодекса Республики Казахстан, а также на основании Устава. Кроме основного вида деятельности АО «Рахат» ведет торгово-посредническую деятельность.

Теоретической и методологической основой при написании курсовой работы послужили законы и нормативно-правовые акты в области бухгалтерского учета и отчетности, экономическая литература зарубежных и отечественных авторов, периодическая печать.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Учет краткосрочных финансовых инвестиций

 

Финансовые инвестиции – это  активы, используемые субъектом в  целях получения дохода, прироста инвестированного капитала или получения  прочей выгоды. [1, с.129]

Краткосрочные финансовые инвестиции учитываются в бухгалтерском балансе по справедливой стоимости.

Если краткосрочные  финансовые инвестиции учитываются  по справедливой стоимости, то возникает  необходимость периодически учитывать  изменения этой стоимости, следя, к  примеру, за данными котировки имеющихся  инвестиций на фондовой бирже.

Если инвестиции не основной вид деятельности, то справедливая стоимость определяется на отчетную дату. Если инвестиции – основной вид  деятельности, то справедливая стоимость  определяется периодически.

Изменение стоимости  краткосрочных финансовых инвестиций в сторону увеличения признается как доход, а в сторону уменьшения – как расход в том отчетном периоде, в котором возникли эти изменения. [2, с.242]

Например,

1)     Приобрели  краткосрочные финансовые инвестиции  за 500 000 тенге, справедливая стоимость 530 000 тенге, тогда в бухгалтерском учете отразим следующими проводками:

-Дт 1140 Краткосрочные финансовые инвестиции 500 000

Кт 1030 Денежные средства на ТБС 500 000

-Дт 1140 Краткосрочные финансовые инвестиции 30 000

Кт 6150 Доход по корректировке 30 000

2)     Приобрели  краткосрочные финансовые инвестиции  за 150 000 тенге, справедливая стоимость  130 000 тенге, тогда в бухгалтерском  учете отразим следующими проводками:

-Дт 1140 Краткосрочные финансовые инвестиции 150 000

Кт 1030 Денежные средства на ТБС 150 000

-Дт 7330 Расход по корректировке 20 000

Кт 1140 Краткосрочные финансовые инвестиции 20 000

В учетной политики в  части краткосрочных финансовых инвестиций необходимо установить периодичность  отражения изменения стоимости  имеющихся краткосрочных финансовых инвестиций и основание для отражения изменений (либо на основе котируемой на биржевом или внебиржевом рынке цены, либо по справедливой расчетной стоимости, определенной по согласованию сторон исходя из доходности ценной бумаги).

Краткосрочные финансовые инвестиции учитывают на счетах подраздела 1100 «Краткосрочные финансовые инвестиции». Подраздел 1100 включает следующие группы счетов:

1110 - «Краткосрочные предоставленные  займы»;

1120 - «Краткосрочные финансовые  активы, предназначенные для торговли»;

1130 - «Краткосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения»;

1140 - «Краткосрочные финансовые  инвестиции, имеющиеся в наличие  для продажи» 

1150 - «Прочие краткосрочные финансовые инвестиции». [3]

На счетах группы 1110 - «Краткосрочные предоставленные займы», учитываются займы, предоставленные организацией сроком владения до одного года.

Краткосрочные предоставленные  займы – займы, предоставленные  заимодавцем займополучателю под  определенные проценты и гарантии, сроком до одного года. Корреспонденция счетов по краткосрочным предоставленным займам приведена в таблице 1.

 

Таблица 1 – Хозяйственные операции на счетах группы 1110 «Краткосрочные предоставленные займы»

№ п/п	Содержание операции	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1.	Денежные средства, переданные в  качестве краткосрочных предоставленных  займов	150000	1110	1010 1020
2.	Товары или услуги, переданные в  качестве краткосрочных предоставленных  займов: - на стоимость без НДС - на сумму НДС	200000 24000	1110 1110	6010 3130
3.	Обесценение краткосрочных предоставленных  займов	12000	7420	1110
4.	Восстановление ранее списанной  суммы обесценения стоимости  краткосрочных предоставленных  займов при увеличении их стоимости	25000	1110	6240
5.	Положительная курсовая разница по краткосрочным предоставленным займам, выраженным в иностранной валюте	55000	1110	6250
6.	Отрицательная курсовая разница по краткосрочным предоставленным  займам, выраженным в иностранной  валюте	35000	7430	1110
7.	Погашение краткосрочных предоставленных займов	170000	1010 1020	1110

 

На счетах группы 1120 - «Краткосрочные финансовые активы, предназначенные  для торговли», учитываются краткосрочные  финансовые активы, приобретенные с  целью получения прибыли от краткосрочных  колебаний цен.

На счетах группы 1130 - «Краткосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения», учитываются краткосрочные  финансовые активы с фиксированными или определяемыми платежами  и фиксированным сроком погашения, которыми организация твердо намерена и способна владеть до наступления срока погашения, за исключением займов и дебиторской задолженности, предоставленных организацией.

Финансовые инвестиции, удерживаемые до погашения, такие как  долговые ценные бумаги и подлежащие обязательному выкупу привилегированные акции, которые организация намеревается и имеет возможность удерживать до погашения. Если организация продает досрочно какие-либо финансовые вложения, удерживаемые до погашения (кроме исключительных случаев), оставшиеся финансовые вложения, удерживаемые до погашения, должны быть переведены в состав финансовых вложений, предназначенных для продажи и учитываться там, в течение текущего и двух последующих отчетных периодов. Корреспонденция счетов по краткосрочным инвестициям, удерживаемым до погашения приведена в таблице 2.

 

Таблица 2 - Хозяйственные операции на счетах группы 1130 «Краткосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения»

№ п/п	Содержание операции	Сумма, тенге	Корреспонденция
			Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1.	Приобретены краткосрочные финансовые инвестиции, удерживаемые до погашения, по первоначальной стоимости	1500000	1130	3310, 3390
2.	Расходы по оформлению краткосрочных  финансовых инвестиций, удерживаемых до погашения, отнесены на увеличение первоначальной стоимости.	50000	1130	3310, 3390
3.	Увеличение первоначальной стоимости краткосрочных финансовых инвестиций на дату составления финансовой отчетности при увеличении рыночной стоимости краткосрочных финансовых инвестиций, удерживаемых до погашения	100000	1130	6150
4.	Отражение курсовой разницы в результате изменения курсов валют (положительная курсовая разница)	50000	1130	6250
5.	Отражение курсовой разницы в результате изменения курсов валют (отрицательная курсовая разница)	90000	7430	1130
6.                 1	Уменьшение первоначальной стоимости краткосрочных финансовых инвестиций на дату составления финансовой отчетности при уменьшении рыночной стоимости краткосрочных финансовых инвестиций, удерживаемых до погашения       2	40000             3	7330             4	1130             5
7.	Реализация краткосрочных финансовых инвестиций, удерживаемых до погашения	200000	1210 1280	1130
8.	Начислено вознаграждение по краткосрочным  финансовым инвестициям, удерживаемым до погашения	50000	1270	6110
9.	Переведены краткосрочные  финансовые инвестиции, удерживаемые до погашения, на счет долгосрочных финансовых инвестиций, удерживаемых до погашения.	150000	2030	1130

На счетах группы 1140 - «Краткосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в наличие для продажи», учитываются краткосрочные финансовые инвестиции, которые не попали в следующие категории:

-        займы, предоставленные организацией;

-        инвестиции, удерживаемые до погашения; 

-        финансовые активы, предназначенные  для торговли;

Финансовые инвестиции, предназначенные для продажи – все финансовые инвестиции, которые не попадают в вышеуказанные категории. Сюда входят все вложения в долевые ценные бумаги, не оцениваемые по справедливой стоимости через прибыли или убытки. Корреспонденция счетов по краткосрочным инвестициям, имеющимся в наличии для продажи приведена в таблице 3.

 

Таблица 3 - Хозяйственные операции на счетах группы 1140 «Краткосрочные инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи»

№ п/п	Содержание операции	Сумма, тенге	Корреспонденция
			Дебет	Кредит
1	2	3	4                   5
1.	Приобретены краткосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в наличии  для продажи, по первоначальной стоимости	1000000	1140	3310, 3390
2.	Расходы по оформлению краткосрочных  финансовых инвестиций, имеющихся в  наличии для продажи, отнесены на увеличение первоначальной стоимости.	150000	1140	3310, 3390
3.	Отражение курсовой разницы в результате изменения курсов валют (положительная  курсовая разница)	20000	1140	6250
4.	Отражение курсовой разницы в результате изменения курсов валют (отрицательная курсовая разница)	25000	7430	1140
5.	Уменьшение первоначальной стоимости  краткосрочных финансовых инвестиций на дату составления финансовой отчетности	50000	7330	1140
1	2	3	4	5
6.	Реализация краткосрочных финансовых инвестиций, имеющихся в наличии для продажи	1500000	1210, 1280	1140
7.	Переведены краткосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в наличии  для продажи, на счет долгосрочных финансовых инвестиций	1500000	2030	1140

 

Начисление причитающегося к получению дохода по краткосрочным предоставленным займам, краткосрочным финансовым инвестициям, предназначенным для торговли, удерживаемым до погашения, имеющимся в наличии для продажи, прочим краткосрочным инвестициям (вознаграждения, дивидендов, роялти) отражается по дебету счета 1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению» в корреспонденции с кредитом счета 6110 «Доходы по вознаграждениям», 6120 «Доходы по дивидендам», 6160 «Прочие доходы от финансирования».

Выбытие краткосрочных  предоставленных займов, краткосрочных финансовых инвестиций, предназначенных для торговли, удерживаемых до погашения, имеющихся в наличии для продажи, прочих краткосрочных инвестиций отражается по дебету счета 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» в корреспонденции со счетом 6210 «Доходы от выбытия активов».

Списание суммы дооценки по выбывшим краткосрочным финансовым инвестициям, имеющимся в наличии  для продажи, отражается по дебету счета 5440 «Резерв на переоценку» в корреспонденции со счетом 6210 «Доходы от выбытия активов».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.Учет краткосрочной дебиторской задолженности

 

Краткосрочная дебиторская  задолженность - это элемент текущих (краткосрочных) активов, т.е. сумма  долгов, причитающихся предприятию  от юридических или физических лиц в текущем периоде. По существу увеличение дебиторской задолженности означает отвлечение средств из оборота предприятия.

По статьям бухгалтерского баланса краткосрочная дебиторская  задолженность делится на следующие  виды:

- краткосрочная дебиторская  задолженность покупателей и заказчиков;

- краткосрочная дебиторская  задолженность дочерних организаций;

- краткосрочная дебиторская  задолженность ассоциированных  и совместных организаций;

- краткосрочная дебиторская  задолженность филиалов и структурных  подразделений;

- краткосрочная дебиторская  задолженность работников;

- краткосрочная дебиторская  задолженность по аренде;

- краткосрочные вознаграждения  к получению;

- прочая краткосрочная  дебиторская задолженность;

- резерв по сомнительным  требованиям.

У большинства предприятий в общей сумме дебиторской задолженности преобладает или занимает наибольший максимальный (удельный) вес дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, т.е. задолженность по счетам к получению. Таким образом, в бухгалтерском учете принято считать, что данный вид дебиторской задолженности является основным, а остальные вышеперечисленные виды являются прочей дебиторской задолженностью. [4, с.231]

Прочая краткосрочная  дебиторская задолженность отражается на счетах:

1220 «Краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций»

1230 «Краткосрочная дебиторская  задолженность ассоциированных  и совместных организаций»

1240 «Краткосрочная дебиторская  задолженность филиалов и структурных  подразделений»

1250 «Краткосрочная дебиторская  задолженность работников», на которой учитываются операции, связанные с наличием и движением дебиторской задолженности работников по:

-  выданным в подотчет  деньгам на приобретение активов,  оплате работ (услуг), служебным  командировкам и другие (1251);

-  предоставленным работникам займам и расчетам за товары, приобретенные ими в кредит (1253);

-   а также расчеты  по возмещению материального  ущерба (недостача, хищение, порча  и другие), причиненного организации  работником и другими лицами (1252);

1260 «Краткосрочная дебиторская задолженность по аренде», на которой отражается информация о подлежащей к поступлению арендной плате по текущей аренде, а также сумма основного долга по арендным обязательствам к поступлению по финансируемой аренде, лизингу.

1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению», на котором учитываются операции, связанные с наличием и движением дебиторской задолженности по:

-  начисленным дивидендам  по акциям (долям участия);

-  начисленным вознаграждениям  по полученным векселям, финансируемой  аренде, лизингу, предоставленным займам, приобретенным финансовым инвестициям, доверительному управлению;

1280 «Прочая краткосрочная  дебиторская задолженность», на  которой учитываются операции, связанные  с наличием и движением прочей  дебиторской задолженности, не упомянутой в пояснениях к счетам 1250-1270, например:

-  возврат бракованных  материалов;

-  сумма, ошибочно  списанная со счетов в банках;

-  излишне перечисленные  суммы в бюджет;

-  суммы претензий,  предъявленных к поставщикам,  подрядчикам, транспортным организациям и иным организациям за обнаруженные несоответствия, недостачи товарно-материальных запасов сверхнормативных потерь;

-  подлежащая к поступлению  арендная плата по текущей  аренде;

-  сумма основного  долга по арендным обязательствам  к поступлению по финансируемой аренде, лизингу;

-  возмещение убытков  от чрезвычайных ситуаций (по  договору страхования);

-  штрафы, пени, неустойки;

-  дебиторская задолженность,  связанная с операциями по  доверительному управлению и  другие.

1290 «Резерв по сомнительным требованиям», который отражает информацию о создании и движении резервов по сомнительным требованиям.

 

2.1 Учет расчетов  с покупателями и заказчиками

 

Дебиторская задолженность  покупателей и заказчиков является следствием выполнения договорных обязательств организациями в результате совершения сделки, по окончании которой продавец получает право требования на платеж. [5, с.463]

Возникновение дебиторской задолженности на предприятии АО «Рахат» отражается по дебету счетов раздела 1 «Краткосрочные активы» подраздел «Краткосрочная дебиторская задолженность».

Данный подраздел включает в себя следующие группы счетов:

1210 «Краткосрочная дебиторская  задолженность покупателей и  заказчиков»;

1220 «Краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций»;

1230 «Краткосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций»

1240 «Краткосрочная дебиторская  задолженность филиалов и структурных  подразделений»

1250 «Краткосрочная дебиторская  задолженность работников»

1260 «Краткосрочная дебиторская задолженность по аренде»

1270 «Краткосрочные вознаграждения  к получению»

1280 «Прочая краткосрочная  дебиторская задолженность»

1290 «Резерв по сомнительным  требованиям»

При расчетах с покупателями и заказчиками возникает дебиторская  задолженность, которая отражается по дебету в группе счетов 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков», в корреспонденции со счетами раздела 6 «Доходы» на суммы предъявленных расчетных документов покупателям.

Для учета расчетов с  покупателями и заказчиками предназначена специальная ведомость, где накапливаются и группируются счета - фактуры или другие расчетные документы по реализованным долгосрочным активам, финансовым инвестициям и запасам. Записи на основании счетов-фактур или заменяющих их документов в ведомости производится по наименованиям и группам активов и др., отметки об оплате - на основании выписок банка, кассовых ордеров и других денежных документов.

Корреспонденция счетов по учету расчетов с покупателями и заказчиками приведена в таблице 4.

 

Таблица 4 - Журнал регистрации хозяйственных операций АО «Рахат» по учету расчетов с покупателями и заказчиками за январь 2010г.

№ п/п	Дата	Содержание операции	Сумма, тыс.тг	Корреспонденция счетов
				Дебет	Кредит
1.	03.01	Оприходована выручка от ТОО «Арджил»: а) за реализованный товар б) НДС, 12 % в) списана себестоимость реализованных  товаров	71333 8560 29385	1010 1010 7010	6010 3130 1330
2.	09.01	Зачислена на расчетный счет выручка  за реализованную продукцию от АО «Сания»	74000	1030	1210
3.	10.01	Начислен: а) доход за реализованную ТОО  «Улар» продукцию б) НДС, 12% в) списана себестоимость реализованной  продукции	20000   2400 12260	1210   1210 7010	6010   3130 1320
4.	12.01	Начислен: а) доход за реализованную продукцию  АО «Мечта» б) НДС, 12% в) списана себестоимость реализованной  продукции	24000   2880 18312	1210   1210 7010	6010   3130 1320

Основанием для этих записей в учетных регистрах (журналы-ордера №1,2,3,11) являются первичные документы: приходные кассовые ордера, выписки с расчетного счета с приложенными копиями платежных документов, выписки с валютного счета, со специальных счетов в банке.

Зачет ранее полученного  аванса под поставку ТМЗ, выполнение работ и оказание услуг отражается по дебету группы счетов 3510 «Краткосрочные авансы полученные» в корреспонденции с группой счетов 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков».

 

2.2 Документальное  оформление и учет начисленных  вознаграждений

 

Краткосрочная дебиторская  задолженность начисленных вознаграждений – это задолженность по начисленным процентам (по предоставленным займам, векселям, вознаграждениям по финансовой аренде и т.д.).

Учет дебиторской задолженности  по начисленным вознаграждениям  ведется на счетах группы счетов 1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению», на которых отражаются операции, связанные с движением дебиторской задолженности по начисленным процентам (по предоставленным займам, векселям, вознаграждениям по финансовой аренде). [6, с. 21]

С юридической точки  зрения арендованное имущество собственностью арендатора не является, но, учитывая, что экономические выгоды арендатор имеет в течение срока полезной службы или большей части срока службы имущества и исполняет обязательство оплатить арендодателю справедливую стоимость имущества и вознаграждение за его использование, то арендованное имущество признается собственностью арендатора.

Рассмотрим хозяйственную  операцию по начислению вознаграждения за предоставленные предприятием АО «Рахат» в финансовую аренду основные средства предприятию ТОО «Эверест». В качестве объекта финансовой аренды выступили производственные склады.

Договором финансового  аренды сроком на пять лет предусмотрена  ежегодная арендная плата в сумме 2500,0 тыс. тенге. Условиями договора предусмотрено, что арендные платежи производятся в начале каждого отчетного периода. Стоимость арендуемого имущества составляет 10000,0 тыс. тенге, сумма арендной платы за период аренды составит 12500,0 тыс. тенге. Процентная ставка платежей установлена в 12,5 процента за год.

Арендная плата определяется в процентах к сумме оставшегося обязательства, и для распределения платы по периодам, при этом допускаются приближенные расчеты.

Аналитический учет по счету 1270 «Краткосрочные вознаграждения к  получению» ведется по предприятиям-займополучателям, векселедателям, арендаторам и т.д. и времени возникновения задолженности по процентам в ведомости, имеющей форму оборотной ведомости. [7, с.292]

Операцию по начислению и списанию вознаграждений за переданные основные средства на условиях финансовой аренды бухгалтерская служба предприятия АО «Рахат» отразила в таблице 5 следующим образом:

Таблица 5 - Корреспонденция счетов по учету начисленных вознаграждений

№ п/п	Операция	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1.	Отражена стоимость имущества	10000	2410	4150
2.	В конце первого года начисляются  проценты, причитающиеся арендодателю	937,5	7310	2920