«Теневая» экономика: сущность, причины и перспективы эволюции. 2
Тема: «Теневая» экономика: сущность, причины и перспективы эволюции.
ПЛАН.
Введение.
Глава 1. Сущность и источники теневой экономики.
& 1. Сущность теневой экономики и ее виды.
& 2. Источники теневой экономики.
Глава 2. Теневое предпринимательство в переходной экономике.
& 1. Теневое предпринимательство. Воздействие теневого
предпринимательства на экономику страны в целом.
& 2. Сфера деятельности организованной преступности.
Глава 3. Экономико-правовое содержание налоговых правонарушений.
& 1. Налоговое правонарушение и какова его сущность.
& 2. Способы уклонения от налогов.
Заключение.
Библиографический список.
Приложение.
Глава 1. Сущность и источники теневой экономики.
& 1. Сущность теневой экономики и ее виды.
Теневая экономика – это сложные социально-экономические процессы и явления, охватывающие всю систему экономических отношений не контролируемых обществом, экономических структур, скрываемых от органов государственного управления и контроля. Эти хозяйствующие субъекты используют государственную, негосударственную и криминально наживную собственность в целях извлечения сверхдоходов для удовлетворения личных и групповых потребностей. Теневая экономика тесно связана и переплетена с легальной экономикой, является составной частью хозяйствующих субъектов легальной экономики, пользующихся в своей деятельности «услугами» государства, его производственными фактам, не вступая в экономические отношения с государством как субъектом хозяйствования.
Теневая экономика – противоправные, не учтенные государством виды экономической деятельности; включает производство, распределение, обмен и потребление товаров и услуг, а также социально-экономические отношения между гражданами, социальными группами и обществом в целом. Теневая экономика существует практически во всех странах мира. Согласно исследованию зарубежных экспертов во второй половине 1990-х гг. в развитых странах мира теневая экономика занимала 12 % от ВВП, в странах с переходной экономикой – 23 %, а развивающихся – 39 %. В России удельный вес теневой экономики к ВВП составляет примерно 40 %. Структурно она состоит из криминальных и некриминальных секторов. К первому из них относятся сугубо криминальные элементы (торговцы наркотиками, оружием, рэкетиры, коррупционеры, фальшивомонетчики, лица и организации, занимающиеся отмыванием грязных денег и др.).
Некриминальный сектор включает в себя хозяйственную деятельность, которая не попадает в отчетность (либо отражается в ней с искажением) и не фиксируется в договорах. Речь идет о домашнем хозяйстве, репетиторстве, частном извозе, строительстве дач, ремонте техники, сдаче в поднаем жилья, частной медицинской практике, обслуживании автомобилей, самогоноварении и др. на рост теневого сектора экономики влияют чрезмерно высокие налоги, вынуждающие предпринимателей уводить свои капиталы в тень.
Итак, теневая экономика – это не контролируемые государством производство, распределение, обмен, потребление товарно-материальных ценностей и услуг; скрываемые от органов государственного управления незаконные отношения между отдельными гражданами, социальными группами по использованию государственной, частной, акционерной и других видов собственности в корыстных личных и групповых интересах.
Структура теневой экономики представлена как криминальными, так и некриминальными типами отношений.
Во-первых, это экономические отношения между отдельными гражданами и (или) неформальными объединениями, не регистрируемые и не учитываемые государством (вторая экономика). Данный тип отношений – ответная реакция граждан на просчеты хозяйственного механизма, игнорирование их нужд и потребностей. Изменение российского хозяйственного законодательства привело к легализации индивидуального предпринимательства, которое долгие годы относилось к нелегальному сектору экономики.
Во-вторых, это неформальные, часто фиктивные экономические отношения, обеспечивающие удовлетворение личных и групповых интересов за счет несовершенства действующей системы хозяйствования. Подобные неформальные экономические отношения проявляются как повторный счет общественного продукта, приписки и другие искажения отчетности, выпуск некачественной (фальсифицированной) продукции, непроизводительные расходы и потери, неэквивалентный обмен сырьем, готовой продукцией и т.п., что позволяет получать значительные нетрудовые доходы. Отмеченные виды теневых отношений функционируют внутри официальных экономических структур и сопровождаются коррупцией, взяточничеством и вымогательством.
В-третьих, это криминальные отношения, базирующиеся на незаконной производственной деятельности, злоупотреблении служебным положением, корыстно-насильственном вторжении в производственную и распределительную сферу экономики. Этот тип отношений теневой экономики включает многие виды экономической преступности, в т.ч. наиболее общественно опасную форму ее проявления – организованную экономическую преступность. Здесь характерными правонарушениями являются незаконная производственная деятельность, часто связанная с нарушением прав человека; хищения; корыстные должностные и хозяйственные преступления; наркобизнес; незаконный игорный бизнес; вымогательство (рэкет) т.п. Широко распространенным явлением этого вида теневой экономики стало сокрытие доходов от налогообложения.
Теневая экономика существовала и в административно-командной системе, а в рыночной она получила галопирующее развитие. Удельный вес теневой экономики в общемировом масштабе составляет 5-10 % валового внутреннего продукта, тогда как по некоторым экспертным оценкам в России доля теневой экономики – 40-50 % (рис. 1).
Анализ показывает, что этот показатель является критическим: на этом рубеже влияние теневой экономики на хозяйственную жизнь страны становится настолько ощутимым, что дальнейшее усиление теневой экономики грозит всеобщим подчинением ей. Поэтому проблема теневой экономики приобрела общегосударственное значение.
В экономической литературе теневая экономика называется, нелегальной, неконтролируемой, незаконной, скрытой, неформальной, криминальной, фиктивной (рис. 2).
Неформальная экономика – совокупность видов хозяйственной деятельности, не охватываемых правовым, фискальным и статистическим учетом. Неформальная экономика представлена широким спектром неформальных отношений, которые имманентно присущи экономике развитых, развивающихся и постсоциалистических стран. Неформальная экономика именуется иногда параллельным хозяйством, второй экономикой. Она описывается в структуре современной рыночной экономики, взаимодействует и переплетается с официальной экономикой.
Различаются две основные группы неформальных видов деятельности – легитимную (легальную) и нелегитимную (нелегальную).
К первой группе относятся легальные, но не учитываемые официальными органами виды деятельности. Примером могут служить ремонтные и строительные работы, пошив одежды и обуви, уборка помещений и другие виды деятельности, осуществляемые в рамках родственных, натуральных и других отношений. Сюда же входит легитимная хозяйственная деятельность, использующая недостатки в законодательстве или неточности в функционировании хозяйственного механизма. В российских условиях эти взаимозачеты – барьер, при котором нарушаются эквивалентные обмены в хозяйственных связях.
Ко второй группе неформальных отношений относятся нелегитимные виды деятельности. Теневая экономика не соответствует действующему законодательству (имеются уход от налогов, скрытая занятость, скрытое предпринимательство).
Это также криминальная экономика, нарушающая принятое законодательство и являющаяся согласно его нормам преступной (коррупция, отмывание грязных денег, наркобизнес и др.).
Масштабы и динамика неформальной экономики зависят от мировой тенденции развития неформальной отношений. Они определяются конкретными историческими условиями каждой страны. При этом важнейшим фактором служит степень эффективности регулирующих механизмов (как рыночных, так и государственных).
Неформальные отношения охватили в России все стороны жизни. В ходе структурных реформ должны быть созданы правовые и экономические условия для уменьшения неформально-легитимные отношений, вытеснения теневой экономики и усиления борьбы с ее криминальными проявлениями.
Итак, неформальная экономика – экономическая деятельность, основная на неформальных межличностных связях. Наибольшая опасность такой экономики в том, что происходит сращивание предпринимательства и аппарата государственных чиновников, расчет коррупция, происходит лоббирование интересов отдельных предпринимателей. В результате часть предпринимателей получают льготные условия деятельности в области налогообложения, распределения капитала и доступа к сырьевым ресурсам. Наносится вред здоровой конкуренции, дискредитируется государственный аппарат, разворовывается государственная собственность, наносится вред доходной части бюджета. Все это ведет тому, что государство утрачивает контроль над экономическими процессами в стране.
Фиктивная экономика – сходная, по сути, с неформальной экономикой, но в ней «явная
Часть экономической деятельности является полностью или частично фиктивной и служит прикрытием для осуществления фактически теневой деятельности. К фиктивной экономике можно отнести деятельность, направленную на заведомо фиктивные цели. В качестве примера можно привести деятельность по обналичиванию денежных средств, невозвращению кредитов.
Криминальные отношения теневой экономики включают все виды экономических преступлений, кроме корыстных обще-уголовных, особенно в наиболее общественно опасной форме проявления организованной преступности. В сфере криминальных экономических отношений, происходящих в переходный к рынку период, изменения приобретают в большей степени негативный характер. Наносится огромный ущерб государству и нарождающемуся предпринимательству, фактически сводящий на нет все завоевания в области демократии.
Усиливаются злоупотребления служебным положением. Взяточничество (так называемый бюрократический рэкет) приобрело широкие масштабы (расчет число взяточников и размеры взяток), изменилась структура взяткодателей и взяткополучателей. Произошла интеграция бюрократической формы рэкета с уголовной с целью подчинить себе предпринимателей, загнать их в теневую экономику.
Криминальная экономика – состояние экономики, при котором значительное место занимает деятельность по увеличению и присвоению доходов, полученных преступным путем. Для обозначения не контролируемых государством экономических процессов используется два понятия – «теневая» и «криминальная» экономика. Понятия эти близки, но не совсем. Теневая экономика шире второго понятия включает некриминальные экономические процессы. Иными словами, структура теневой экономики включает в себя как криминальные, так и некриминальные действия (репетиторство, частный извоз, левую врачебную практику, шабашничество и др.).
В России наиболее криминализованные сферы – отношения собственности, финансы, банковская деятельность, торговля, внешнеэкономическая деятельность, денежное обращение. Последнее обладает наибольшей привлекательностью, поскольку деньги были и остаются самой ликвидной формой капитала; служит финансовой опорой организованной преступности, способствует разрушению нравственных устоев общества, обусловливает недобор налоговых поступлений в государственный бюджет. Для борьбы требуются устранение в законодательстве «правовых дыр», позволяющих преступным элементам разворовывать национальное богатство страны; принятие мер, позволяющих исключить проникновение преступного капитала в законную экономику, во властные структуры.
Криминализация экономики – процесс формирования экономики, в которой значительное место занимают преступные элементы и формы хозяйствования, мафиозные структуры, промышляющие, например, наркобизнесом, торговлей людьми, экспортом запрещенных к ввозу веществ, подпольной добычей и торговлей драгоценными металлами и камнями, осуществляющие махинации и спекуляции на биржах, в банках и т.д., т.е. осуществляющие действия, подпадающие под уголовную ответственность.
В процессах криминализации экономики могут функционировать экономические структуры, не занимающиеся запретным бизнесом, но скрывающие свои доходы (частично или полностью) и не уплачивающие государству налоги, осуществляющие не учтенные в их банковские счетах бартерные сделки, нанимающие рабочую силу, за которую не выплачивают отчислений в пенсионный фонд, или занижающие официально зарегистрированную заработную плату и т.д. эти формы незаконного бизнеса также относятся к теневой экономике.
& 2. Источники теневой экономики.
Источники теневой экономики являются как легальные, так и нелегальные хозяйствующие субъекты.
- Самостоятельные экономические отношения между отдельными гражданами и их неформальными объединениями, преследующие цель удовлетворить личные потребности и потребности, не регистрируемые и не учитываемые государством. Эти отношения связаны с просчетами в хозяйственной деятельности и недооценивают контролирующие отрасли государственной власти, что говорит о:
- слабости финансовых и налоговых служб, стимулирующей уклонение от налогов;
- отсутствии развитой системы рынков, заставляющем полагаться на незаконные источники ресурсоснабжения;
- избыточной административной регламентации, в т.ч. противозаконной;
- сомнении в долговременности нынешней политики государства в отношении негосударственного предпринимательства и др.
- Теневую экономику питает сложившаяся система неформальных, фиктивных экономических отношений, обеспечивающих удовлетворение корыстных интересов за счет несовершенства действовавшей и складывающейся системы хозяйствования.
- Теневую экономику питает система криминальных отношений (черная экономика), базирующихся на злоупо-треблении служебных положением или на корыстном насильственном вторжении в производственную и распределительную сферу экономики (незаконная производственная деятельность).
К ней относятся все виды деятельности, полностью исключенные из официальной экономической жизни, поскольку они считаются несовместимыми с ней, разрушающими ее:
1) хищения;
2) корыстные должностные и хозяйственные преступления;
3) наркобизнес;
4) азартные игры;
5) проституция;
6) грабежи, разбои, кражи личного имущества;
7) вымогательство (рэкет) и т.п.
Таким образом, к теневой экономике относятся разнообразные виды хозяйственной деятельности, приносящие нетрудовые доходы. Теневая экономика имеет два основных признака (нелегальная деятельность и нетрудовые доходы), которые непосредственно взаимосвязаны.
Глава 2. Теневое предпринимательство в переходной экономике.
& 1. Теневое предпринимательство. Воздействие теневого
предпринимательства на
Предпринимательская деятельность предполагает функционирование законов, регулирующих финансово-кредитную и валютную политику, инвестиции, налогообложение, структурную перестройку экономики, становление и развитие инфраструктуры рынка (биржи, коммерческие банки, страховые компании, аудиторские фирмы и др.). Независимо от организационно-правовой формы предприятия при оценке перспектив развития предпринимательства следует придерживаться критериев, выработанных мировой практикой бизнеса.
При организации предпринимательской деятельности люди сталкиваются с большими трудностями при открытии счетов в банке. Бюрократический аппарат поставил много преград, преодолеть которые, не вступая в криминальные экономические отношения, не под силу многим предпринимателям. К этому добавляют бюрократический рэкет в процессе контроля за финансово-хозяйственной деятельностью хозяйствующих субъектов.
Предпринимателям стало сложно решать многие хозяйственные вопросы, они вынуждены войти в криминальные отношения с коррумпированными чиновниками и с уголовными элементами.
Отрицательное отношение общества к доходам от теневой экономической деятельности требует усиления государства на обеспечение законности и безопасности в сфере экономики.
Теневое предпринимательство затрагивает практически все общественные производственные структуры, всю систему экономических отношений, все фазы воспроизводства. Сюда относятся не контролируемое обществом производство, распределение, обмен и потребление экономических благ и услуг; скрываемые от органов государственного управления социально-экономические отношения между физическими и юридическими лицами по использованию государственной и негосударственной собственности в корыстных личных и групповых интересах. Теневое предпринимательство несет в себе негативные и преступные начала, в то же время это и определенная совокупность общественных производственных отношений, т.е. теневая экономика.
Незаконное предпринимательство – преступление в сфере экономической деятельности. С объективной стороны, это осуществление предпринимательской деятельности без регистрации, без специальных разрешения (лицензии) или с нарушениями условий лицензирования.
Теневое предпринимательство двояко воздействует на экономику: не приемлет законов цивилизованного рынка и в этом понимании становится мощным тормозом на пути его развития; дельцы теневого бизнеса заставляют общество быстрее переходить на рыночные отношения.
Каждый из рассмотренных типов теневой экономики рожден определенными нуждами теневой предпринимательской деятельности, направленной на извлечение и присвоение сокрытой от общества прибыли. Прибыль от теневого бизнеса превращается в доходы предпринимательской деятельности и коррумпированных чиновников, дельцов уголовных структур, что наносит значительный экономический ущерб государству, бюджету и негативно воздействует на социальные отношения людей, подрывая моральные и нравственные устои общества.
Сегодня ни одно решение в предпринимательской деятельности, ни одна хозяйственная практически не обходятся без мзды. Взяточничество стало распространенным явлением в экономических отношениях по вертикали. Приобрел широкие масштабы бюрократический, чиновничий рэкет, изменилась структура взяткодателей и ее получателей. По горизонтали появился и распространился уголовный рэкет как форма реализации теневого экономического предпринимательства, обмен материально-денежного содержания на своеобразную эквивалентную услугу (охрану от конкурентов, других рэкетиров, сохранение и завоевание экономического пространства, выжимание долгов и многое другое).
& 2. Сфера деятельности организованной преступности.
Организованная преступность активно действуют в различных отраслях экономики, внедрилась в различные сферы общественной жизни (рис. 3).
Изменилась структура хищений государственной и негосударственной собственности. Традиционные формы этого правонарушения расширились за счет новых, прежде всего связанных с разгосударствлением и приватизацией форм собственности. Чиновничья номенклатурная приватизация позволила растащить государственную собственность представителям номенклатуры, теневым капиталистам, директорскому корпусу и криминальным структурам через различные формы акционирования и выкупа.
Меняется структура теневых видов предпринимательства. Расширяется наркобизнес, медленно легализуются азартные игры, усиливается сутенерство и т.д.
Формы криминального предпринимательства начинают занимать одно из ведущих мест в структуре теневой экономики.
Все больше отраслей и производств уходят в тень, осуществляя экономическую деятельность вне контроля со стороны государства, не вступая в экономические отношения как субъекты хозяйствования.
Возникновение новых хозяйственных структур основывается на подпольных капиталах, отмываемых через законные экономические структуры. Неформальные экономические отношения между фирмой, предприятием, предпринимателем, с одной стороны, и банком – с другой, зачастую превращаются в криминальные.
Самыми широкораспространенными формами теневых криминальных экономических отношений стали сокрытие предпринимательской деятельности и доходов от нее, неуплата налогов.
Представленные законодательством возможности легализации многих видов теневого бизнеса не получили распространения, т.к. лишали возможности получения сверхдоходов. И подобное положение сохранится, пока будет существовать жесткий пресс налогообложения.
Легализация теневого бизнеса для предпринимателей с криминальной установкой и уголовным прошлым практически невозможна. Правила криминального экономического поведения субъектов хозяйствования распространяются и на законопослушных предпринимателей, вынужденных вести свою деятельность в соответствии с криминальными нормами. Здесь нужны иные формы воздействия, прежде всего экономические, точнее, экономико-правовые.
Таким образом, теневой бизнес стал тем стержнем, на котором сформировались современная криминальная структура (уголовная преступность) и коррумпированные государственные чиновники. Теневой финансовый капитал с его мощной ресурсной базой подчинил себе уголовный элемент и привлек на свою сторону значительные силы бюрократического аппарата, создав сплоченные организованные преступные группы. Сращивание этих сил создано в обществе такую систему специфических криминальных экономических отношений, которые стали способны определять и регулировать значительную часть общественных процессов в стране.
Глава 3. Экономико-правовое содержание налоговых правонарушений.
& 1. Налоговое правонарушение и какова его сущность.
Налоговое правонарушение – противоправное, виновное действие или бездействие, которое нарушает права и законные интересы участников налоговых отношений и за которое установлена юридическая ответственность.
К налоговым относятся правонарушения, касающиеся налоговой системы непосредственно.
Можно выделить несколько групп налоговых правонарушений:
- правонарушения против системы налогов;
- правонарушения против прав и свобод налогоплательщиков;
- правонарушения против использования доходной части бюджетов;
- правонарушения против системы гарантий выполнения обязанностей налогоплательщиков;
- правонарушения против контрольных функций налоговых органов;
- правонарушения против порядка ведения бухгалтерского учета, составления бухгалтерской и налоговой отчетности;
- правонарушения против обязанностей по уплате налогов.
Налоговые правонарушения в последнее время выходят на одно из первых мест среди различных видов экономических правонарушений.
Причины, вызвавшие резкий рост налоговой преступности:
- налоговые нарушения трудно обнаруживаются;
- за совершение налогового правонарушения виновного трудно привлечь к ответственности.
Теневой бизнес, если его отделить от незаконной по своему характеру деятельности, подразумевает умысел на сокрытие от уплаты налоговых, таможенных и других платежей.
Существуют различные способы уклонения от уплаты налогов и таможенных платежей:
- сокращение субъектов налогообложения (ведение финансово-хозяйственной деятельности без необходимой регистрации, постановки на учет в Государственной налоговой инспекции или лицензирования, в т.ч. с использованием подложных документов фиктивных фирм, неотражение финансово-хозяйственных сделок в бухучете, уничтожение бухгалтерских документов после совершения сделки, ведение финансово-хозяйственной деятельности через счета других организаций или структурных подразделений без проводки по своим бухгалтерским счетам и др.);
- занижение объектов налогообложения (внесение в бухгалтерские документы искаженных данных, отнесение части выручки на ненадлежащие бухгалтерские счета, создание неучтенных излишков продукции путем необоснованного списания и др.);
- сокращение средств от уплаты налогов при наличии недоимки или с целью неуплаты текущих налогов (создание дебиторской задолженности, отпуск товаров без предоплаты, в т.ч. на реализацию, с намерением не возвращать выручку на счета предприятия и др.);
- неуправляемое использование льгот (ведение основного вида деятельности под видом льготного, включение в штат неработающих пенсионеров, инвалидов и др.);
- занижение налога на прибыль (неравномерное отнесение расходов на финансовые результаты предприятия, искусственное увеличение фонда заработной платы за счета завышенной численности работников, завышение внереализационных расходов и др.);
- уклонение от утраты акцизов (внесение в технологию производства подакцизной продукции незначительного изменения с целью вывода ее из-под налогообложения, но фактического использования в том же порядке);
- уклонение от утраты или занижение НДС (неначисление НДС по взаиморасчетам и бартеру, завышение в налоговых декларациях сумм НДС, подлежащих возмещению из бюджета, и др.);
- уклонение от утраты подоходного налога (получение крупных материальной помощи, персонального вознаграждения или безвозвратной ссуды, непредставление или искажение данных в декларации о совокупном годовом доходе и др.).
Сокрытие операций от контроля со стороны налоговых органов может происходить путем маскировки этих операций под видом другой деятельности, для которой представлены льготы или которая регулируется иным законодательством. В таком случае учитывается совсем не та операция, которая имела место на самом деле.
Юридический состав налогового правонарушения включает в себя следующие элементы: объективную сторону правонарушения, объект, субъективную сторону правонарушения, субъект. Юридическим составом охватывается еще один компонент – юридическая ответственность в виде санкций (неблагоприятных последствий) за совершение правонарушений.
Объективную сторону правонарушения образует противоправное деяние, которое может выражаться в виде действия (например, ведение учета объекта налогообложения с нарушением установленного порядка, повлекшее за собой сокрытие доходов за проверяемый период) или в виде бездействия (например, непредставление в налоговый орган документов необходимых для исчисления, а также для уплаты налогов).
Объектом налогового правонарушения являются налоговые правоотношения, на которые посягает правонарушитель, т.е. «общественные отношения, возникающие в процессе установления и взимания налогов, пошлин, сборов и других обязательных платежей, объединенных в единую налоговую систему РФ, и урегулированные нормами налогового права…». При налоговом правонарушении не исполняются или не надлежащим образом исполнения обязанности, нарушаются права участников налоговых отношений, которые (обязанности и права) и составляют основное содержание налогового правоотношения.
Субъективная сторона налогового правонарушения выражается в виновности. Применительно к конкретному правонарушению предусматривается умысел либо неосторожная форма вины.
Субъектами налоговых правонарушений могут быть налогоплательщики, третьи лица, налоговые органы.
Согласно ст. 106 Налогового кодекса (НК) РФ налоговым правонарушителем признается виновно совершенное налогоплательщиком противоправное деяние, за которое установлена ответственность.
Законодатель выделяет следующие признаки налоговых правонарушений:
- виновность (умысел и неосторожность);
- противоправность (нарушение законодательства о налогах и сборах) деяния (действия и бездействия);
- его наказуемость (НК РФ установлена ответственность).
Только наличие всех перечисленных признаков позволяет квалифицировать деяние как правонарушение, что является основанием для привлечения его субъекта к установленной Кодексом ответственности.