Теоретические аспекты аудита и аудиторской деятельности в современных условиях

     СОДЕРЖАНИЕ

     1 Теоретические аспекты аудита  и аудиторской деятельности в  современных условиях

1. Понятие и сущность аудита
2. Основные принципы аудита

     1.3 Методология проведения аудита

     3. Организация аудита в РК

     3.1 Аудит и аудиторская деятельность  в РК

     3.2 Внедрение МСФО и МСА в РК 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Введение 

     Возникновение аудита в первую очередь связано  с разделением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятия (администрация, менеджеры), и тех, кто вкладывает деньги в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы). Последние не могли и не хотели полагаться лишь на ту финансовую информацию, которую  предоставляли управляющие и  подчиненные им бухгалтеры предприятия.

     Достаточно  частые банкротства предприятий, обман  со стороны администрации существенно  повышали риск финансовых вложений.

     Акционеры хотели быть уверены, что их не обманывают, что отчетность, представленная администрацией, полностью отражает действительное финансовое положение предприятия. Для проверки правильности финансовой информации и подтверждения финансовой отчетности приглашались люди, которым, по мнению акционеров, можно было доверять.

     Главными  требованиями, предъявляемыми к аудитору, были его безупречная честность  и независимость. Знание бухгалтерского учета не имело сначала особого  значения, однако с усложнением бухгалтерского учета необходимым условием становится и хорошая профессиональная подготовка аудитора.

     Мировой экономический кризис 1929-1933 гг. усилил потребность в услугах бухгалтеров-аудиторов. В это время резко ужесточаются требования к качеству аудиторской  проверки и ее обязательности, увеличивается  рыночная потребность в такого рода услугах. После окончания кризиса  практически все страны начинают вводить обязательные требования к  объему информации, содержащейся в  годовых отчетах, и обязательности публикации этих отчетов и заключений аудиторов. Аудит становится мощным оружием против мошенничества.

     Современный аудит - это особая организационная  форма контроля.

     Он  неплохо зарекомендовал себя в условиях развитой рыночной экономики, т.е. отличительной  его чертой является его принадлежность к инфраструктуре рынка.

     Сущность  аудиторской деятельности вытекает из тех задач, которые ставят перед  ним законодатель и общество. Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности  бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и  хозяйственных операций нормативным  актам.

     Существуют  различные виды аудита и аудиторских  услуг. Можно выделить обязательный аудит и инициативный аудит. Первый проводится в обязательном порядке  и инициируется государственными органами. Инициаторами второго выступают  сами хозяйствующие субъекты, акционеры, пайщики, учредители.

     Актуальность  темы курсовой работы обуславливается  важностью исследования классификации аудиторской деятельности, как финансово-экономической деятельности в системе финансового контроля.

     Объект  исследования – аудит как объект организации и управления.

     Предмет исследования – характеристика аудиторской деятельности.

     Цель  курсовой работы заключается в комплексном  анализе классификации аудиторской  деятельности и услуг.

     Основные  задачи работы:

     -рассмотреть общие характеристики аудита как деятельности по финансовому контролю;

     -проанализировать классификацию видов аудита и аудиторских услуг.

     Методы  исследования: монографический, аналитический, статистический.

          В качестве методологической базы использованы работы следующих авторов: Исакова С.А., Камышанов П.И., Миронова О.А., Скобара В.В.

     В соответствии с поставленными задачами курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1 Теоретические аспекты развития аудита в современных условиях 

1.1 Понятие и сущность аудита 

     Переход к рыночной экономике обусловил  появление новой отрасли научных  знаний и практической деятельности. Это - аудит.

     Слово аудит происходит от латинского аudio, что означает буквально "он слышит". Первоначально оно означало "выслушивающий", то есть человек, который что-либо выслушивает. От него возникло слово аудитор, означающее в переводе "слушатель". В средневековой Европе грамотные и умеющие писать люди встречались крайне редко и поэтому аудитором называли служащего, который должен был выслушивать отчеты должностных лиц.

     Потребность в аудите создали следующие условия:

     -разделение  интересов администрации предприятий  и инвесторов, приводящие к необъективности  информации;

     -принятие  хозяйственных решений, основанных  на необъективной информации, что  может повлечь за собой негативные  экономические последствия;

     -отсутствие  доступа к учетным записям  компании из-за охраны "коммерческой  тайны", а также специальных  знаний у пользователей информации  для оценки ее достоверности;

     -усложнение  хозяйственных операций, а следовательно,  процесса отражения их в учете,  что увеличивает вероятность  получения недостоверной информации;

     -возрастание  количества промежуточных звеньев  между первоисточниками информации  и ее пользователем, что ведет  к сознательной подтасовке данных  и к неосознанной интерпретации  информации составителем в свою  пользу.

     Возникшие сложности в оценке и получении  необходимой информации устраняет  аудиторская служба, обязанность  которой в том и состоит, чтобы  донести до потребителя информации непредвзятое мнение специалиста о  достоверности представленных отчетов. Аудиторы обязаны взять на себя эту  функцию, так как располагают  должными знаниями и опытом, имеют  право проверять необходимые  документы и собирать подтверждающие данные. Кроме того, они не зависят от администрации компании.

     Как известно, успешному развитию аудиторского дела способствует ее надежное законодательное  обеспечение. 20 ноября 1998 г. был принят Закон Республики Казахстан "Об аудиторской деятельности", который регулирует отношения, связанные с осуществлением аудиторской деятельности. 
Принятие Закона об аудиторской деятельности помогает определить перспективы развития аудиторской деятельности и привлекает крупные международные аудиторские компании.

     В специальной литературе, опубликованной в странах СНГ, встречается ряд  определений понятия "аудит". В Законе Республики Казахстан "Об аудиторской деятельности" дается следующее определение аудита: "Аудит представляет собой независимую проверку аудиторами и аудиторскими организациями финансовой отчетности и иных документов юридических и физических лиц с цель оценки достоверности и соответствия совершенных финансовых и хозяйственных операций законодательству Республики Казахстан" [1, с.3].

     Определение понятия "аудит" почти столько, сколько авторов. Одни авторы дают слишком краткое и упрощенное определение, другие наоборот - несколько усложненное, а третьи ту и другую формулировку.

     Таким образом, приходится констатировать, что  среди экономистов нет единства в трактовке сущности аудита.

     Всестороннее  изучение и критический анализ различных  точек зрения по определению содержания аудита наталкивает нас на мысль, что с учетом нашей специфики  его можно трактовать следующим  образом:

     Аудит – независимая экспертиза и анализ финансовой отчетности и другой экономической  информации хозяйствующего субъекта, проверка состояния внутреннего  контроля и соответствия ведения  бухгалтерского учета действующим  законодательным и нормативным  актам, а также оказание консультационных и иных услуг по вопросам, интересующих клиентов.

     В рамках определения содержания аудита можно отметить ряд ключевых компонентов, каковыми являются: хозяйствующий субъект; информация; квалификация аудитора; сбор и оценка фактов; стандарты или  критерии; аудиторский отчет.

     Рассмотрим  подробнее эти составные части  аудита.

     1) Хозяйствующий субъект. Необходимым условием ведения любой аудиторской деятельности является четкое представление о ее рамках. Они могут определяться параметрами конкретно хозяйствующего субъекта. В ряде случаев эти параметры могут в значительной мере варьировать как, например, при внутреннем аудите, в котором не рассматриваются отдельные юридические субъекты, или при аудите информационной системы, не являющейся экономическим объектом.

     2) Информация. В процессе аудиторской деятельности используется информация, предоставленная клиентом, касательно его функционирования и положения. Аудитор анализирует эту информацию, определяет ее достоверность, получает новую информацию, непосредственно выведенную самим же, стремясь заполнить информационную брешь между объектом аудита и теми, кто заинтересован в его проведении.

     3) Квалификация аудиторов. Лица, осуществляющие аудит, должны быть компетентными специалистами в своем деле, то есть уметь собирать соответствующие факты и понимать критерии, на основании которых следует эти факты оценивать.

     4) Сбор и оценка фактов. Основным содержанием аудиторской деятельности является сбор и оценка фактов. Факты — это "воздух" аудитора. Без них никакой аудиторский отчет не может восприниматься как результат рационально проведенного исследования.

     5) Стандарты и критерии. Собранные факты, касающиеся функционирования или информации и являющиеся предметом проверки, оцениваются согласно стандартам или критериям. Такие обобщающие критерии могут быть установлены извне, например, в случае требований юридического характера при внешнем аудите финансовой отчетности, либо в случае внутреннего аудита, вытекать из планов и намерений, определяемых руководством данного экономического объекта на конкретную проверку. Подобные критерии достаточно эффективно обусловливают цели аудиторского расследования. Наличие установленных критериев позволяет группам, для кого аудиторские проверки производятся, интерпретировать значение сообщаемых в аудиторских отчетах результатов.

     6) Аудиторский отчет. С его помощью аудитор информирует о вскрытых во входе проверки обстоятельствах и о сделанном заключении.

     Без перечисленных выше компонентов  невозможно проведение квалифицированного аудита. Но и наличие их еще не говорит о том, что можно успешно  достичь цели аудита, не зная его основных принципов [2, с.324]. 
 

1. Основные  принципы аудита

     Аудиторская деятельность строится на соблюдении основных принципов аудита, которые  и определяют всю деятельность проверяющего:

     Научность. Это означает, что методология аудита должна базироваться на диалектическом методе и экономической теории, наиболее полно отражающих объективную действительность. Аудит должен проводиться на всестороннем учете требований, действующих в условиях рыночной экономики. Итоги аудита подтверждают или отвергают вариант действия, исходя из существующих положений науки управления и теории аудиторского контроля, показывают научную истинность или ложность теоретической базы, построенных на определенных исходных моментах.

     Системность, целостность и комплексность. Системность и целостность требуют при проведении аудиторских проверок рассматривать все стороны объекта исследования не изолированно, а во взаимосвязи. Объект аудирования рассматривается как целостная система, что обеспечивает глубину познания.

     Комплексность означает системное рассмотрение всех стадий, явлений, показателей деятельности хозяйствующего субъекта в их взаимозависимости, логическую, структурированную и  организованную последовательность аудиторских  процедур.

     Сохранение  системы. В практике аудита необходимо руководствоваться также принципом сохранения системы, являющейся объектом аудиторского контроля. Суть этого тезиса состоит в том, что воздействие на систему в ходе аудиторского контроля должно осуществляться в пределах, когда все его качественные характеристики и режим практически не нарушаются.

     Сосредоточение  контроля на определенных участках. При аудиторской проверке весьма затруднительно, а подчас и практически нецелесообразно изучать все стороны деятельности предприятий, причинные связи и зависимости (факторы). Поэтому важное методологическое значение имеет принцип сосредоточения контроля на определяющих участках хозяйственной деятельности предприятия.

     Объективность - это образ мышления, принимающий во внимание только факты, имеющие отношение к данному делу. Аудитор должен быть прямолинейным, правдивым и искренним в подходе к профессиональной работе.

     Честность. Аудитор не должен подтверждать то, в истинность чего не верит. Им должен быть человек, который прекрасно понимает "что такое хорошо и что такое плохо", не поддающийся соблазнам стяжательства, сребролюбия, алчности и чревоугодия.

     Независимость. Аудиторы должны без предубеждений изучать проверяемые финансовые отчеты и другую информацию, беспристрастно относиться к должностным лицам, представляющим финансовую информацию, и к ее пользователям.

     Профессионализм, мастерство, компетентность и тщательность.

     Аудит должен быть выполнен с соответствующим  профессиональным умением лицами, имеющими соответствующую подготовку, опыт и компетентность в аудировании. Профессионализм требует, чтобы аудитор изучил проверяемое предприятие, методы внутреннего контроля, принятые в нем, получил любую информацию о бухгалтерских проблемах предприятия, быстро реагировал на неожиданные события, проводил исследование до тех пор, пока у него не исчезнут сомнения в существовании (или отсутствии) нарушений, предусмотрительно инструктировал своих помощников.

     Аудитор должен быть компетентным. Предполагается, что компетентный аудитор знает теорию и практику аудита, имеет определенный уровень подготовки, опыта и квалификации, может распознать нарушения установленных норм, понимает тенденции развития международных и национальных стандартов, нормативов и директив по бухгалтерским и аудиторским вопросам, а также определенных регулирующих требований, установленных законодательством.

     Мастерство - это способность делать что-то хорошо, особенно если это является результатом большого практического опыта. Желающий стать аудитором изучает такие элементы мастерства, как планирование, разработка аудиторских тестов и проведение компьютерных исследований. Заранее предсказать конкретный уровень требуемого мастерства невозможно.

     Тщательность понимаются как осторожность: аудитор должен проявлять осторожность в работе, т.е. он не должен принимать на веру объяснения до тех пор, пока не убедится в их надежности.

     Конфиденциальность (от лат. confidentio - доверие - доверительный, не подлежащий огласке). Аудитор должен не раскрывать третьей стороне информацию, приобретенную в ходе его работы, без особого разрешения или если нет такой юридической или профессиональной обязанности.

     Оперативность (от лат. орегаtio - действие). Этот принцип означает умение быстро, четко и эффективно выполнять задания, проводить в жизнь принятые решения. Оперативность аудита заключается в своевременном проведении аудиторских процедур и предоставлении заказчику результатов исследования, по которым он принимает соответствующие финансовые, управленческие, производственные и другие хозяйственные решения.

     Конкретность. Принцип конкретности выражается в обеспечении четкой определенности проверяемых вопросов, точных ссылок на документы, в которых зафиксированы незаконные или нецелесообразные хозяйственные операции. Неукоснительное соблюдение принципа конкретности требует от аудитора следования программе проверки, установления точной информации об отклонениях и нарушениях и разработки вполне определенных предложений по устранению допущенных нарушений и предупреждению их в будущем.

     Подотчетность. Аудитор должен действовать в большей мере в интересах акционеров, в то же время учитывая интересы других участников хозяйственного процесса.

     Суждение. Аудитор должен применять верные профессиональные суждения.

     Коммуникация. Аудиторы должны раскрыть все необходимые для полного понимания вопросы, чтобы выразить мнение. Аудиторы в интересах общественности могут сделать заявление властям соответствующего уровня, если им стали известны факты обмана или нарушений закона или других правил, которые должно соблюдать предприятие. Рассматривается необходимость этого поступка.

     Ценность. Аудитор должен поступать так, чтобы представляемые им услуги были полезны клиентам.

     Знание  и соблюдение основных принципов  аудита способствует не только лучшему  пониманию аудитором своей роли, но и повышению эффективности  результатов аудиторской деятельности [3, с.479]. 
 

2. Методология проведения аудита

     Развитие  науки и прикладных экономических  дисциплин, к которым относится  и аудит, неразрывно связано с  созданием методологии, необходимой  для применения в прикладной деятельности людей. Подобно разделению объективных  законов на общие и частные, связанные  с развитием тех или иных отдельных  отраслей знаний, методология аудита, под которой понимался совокупность методов, применяемых в отдельных науках, может быть общей и частичной.

     Общая методология аудита представляет собой совокупность принципов диалектики, а также общенаучную теорию познания, которые исследуют законы развития научного знания в целом.

     Частичная методология аудита основывается на законах экономической науки и проявляется, с одной стороны, в теоретических обобщениях, принципах данной науки, а с другой, - в прикладных методах исследования.

     Методом аудита является совокупность конкретных методических приемов.

     Методические  приемы аудита - специфические приемы, разработанные на основе достижений практики, а также развития экономических и юридических наук. Эти приемы сформировались в зависимости от целевой функции аудита и во взаимосвязи с общенаучными методами. Характеризуются они взаимным проникновением в однородные отрасли знаний. Так, развитие бухгалтерского учета, анализа хозяйственной деятельности, статистики, ревизии и контроля, судебно-бухгалтерской экспертизы, а также юридических наук дали толчок к формированию методических приемов аудита.

     Методические  приемы аудита можно объединить в  следующие три группы:

     1) расчетно-аналитические;

     2) документальные;

     3) обобщения.

     Расчетно-аналитические  приемы - традиционные приемы экономического анализа (сравнение, группировки, цепные подстановки, балансовые увязки и т.д.), аналитическая проверка, статистические и экономико-математические методы.

     Наиболее  распространенным методическим приемом  получения аудиторских свидетельств является аналитическая проверка, которая представляет собой набор следующих процедур: анализ соотношений различных финансовых данных (например, дохода от реализации товаров и себестоимости реализованных товаров) или финансовых и нефинансовых показателей (например, заработной платы и численности персонала); сравнение фактических данных с прогнозами других анализов; сравнение последних отчетных данных с аналогичными данными прошлых периодов, показателями аналогичных предприятий, среднеотраслевыми показателями; исследование неожиданных отклонений; анализ действия непредвиденных факторов; оценка результатов анализа в свете информации, полученной от других лиц.

     Документальные  методические приемы - информационное моделирование, нормативно-правовое регулирование, проверка (исследование) учетных документов.

     Информационное  моделирование - совокупность данных об объекте исследования, зафиксированных на определенном носителе информации (первичные учетные документы, нормативные карты, магнитные барабаны и диски, учетные регистры и финансовая отчетность). При формировании информационной модели аудит исходит из необходимости наиболее удобного восприятия характеристики объекта исследования и его поведения в динамической системе хозяйственной деятельности.

     Целью информационного моделирования  в аудите является систематизация нормативно-правовой, плановой, бухгалтерской информации об объекте исследования для изучения его состояния, участия в процессах  хозяйственной деятельности.

     Нормативно-правовое регулирование - исследование функционирования объекта аудиторской проверки относительно норм и правил, предусмотренных законами, нормативными документами (инструкциями, положениями), правилами (внутреннего распорядка, распределения обязанностей и т.д.). Например, проведение инвентаризации ценностей исследуется аудитом в соответствии с Основными положениями по инвентаризации основных фондов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов.

     Проверка (исследование) учетных документов - приемы установления достоверности осуществления хозяйственных операций, их целесообразности и эффективности. Ими являются: способы проверки документов (приемы документального контроля), приемы фактического контроля, наблюдение, вычисления, опрос, инспекция и др.

     Обобщение - прием, при помощи которого по результатам исследования делается резюме (фр. resume - краткое изложение, краткий вывод), в котором даются рекомендации по укреплению финансовой устойчивости предприятия, устранению недостатков в организации и ведении бухгалтерского учета, изложенные в заключении аудитора.

     Рассмотренные методические приемы аудит применяет  в исследованиях с помощью  определенных процедур. Под этим словом (от лат. procedere - продвигаться) понимается официально установленная последовательность действий для осуществления какого-либо дела.

     Фактический контроль представляет собой изучение фактического состояния проверяемых  объектов по данным осмотра их в  натуре (обмера, взвешивания, пересчета, лабораторного анализа и др.). Полноценность и неопровержимая доказательность первичных документов и учетных записей при необходимости  устанавливается с помощью приемов  фактического контроля. Поэтому проверка, основанная на использовании только приемов документального контроля, по существу сводилась бы к проверке бухгалтерских документов и учетных  регистров, а не к всестороннему  изучению всей хозяйственной деятельности предприятия.

     Однако  фактический контроль не может быть всеобъемлющим ввиду непрерывного характера хозяйственных процессов  и быстро меняющихся хозяйственных  ситуаций. Поэтому документальный и  фактический контроль не существуют изолированно, а дополняют друг друга. Иногда за безукоризненно оформленными документами и записями скрываются хищения и другие злоупотребления. Методические приемы фактического контроля служат для установления реального  состояния проверяемых объектов, объема и качества выполненных работ, действительного совершения хозяйственных операций, отраженных в документах.

     Приемы  фактического контроля можно подразделить на три группы: инвентаризацию, экспертную оценку и визуальное наблюдение

     Инвентаризация. Это способ проверки фактических остатков основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и состояния расчетов, их соответствия данным бухгалтерского учета на определенную дату.

     Проверку  наличия ценностей в натуре осуществляют в порядке, установленном для  инвентаризации. Например, при проверке наличия ценностей в кассе, на складе материально-ответственные  лица дают расписку в том, что вся  документация отражена в отчетах  или других учетных регистрах. При  этом аудитору необязательно непосредственно  участвовать в пересчете денег  или других средств, достаточно его  присутствия.

     Экспертная оценка. Она представляет собой способ фактического контроля, основанный на проведении квалифицированными специалистами экспертизы действительных объемов и качества выполненных работ, обоснованности нормативов материальных затрат и выхода готовой продукции, норм естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей, соблюдения технологических режимов, соответствия продукции государственным стандартам и техническим условиям.

     Визуальное  наблюдение. Этот способ фактического контроля включает обследование на месте цехов и участков для изучения организации труда на рабочих местах, проверку хранения товарно-материальных запасов на складах, состояния пропускной системы, контроля за ввозом и вывозом материалов и готовой продукции и др.

     Классификация методических приемов проверки документов опирается на внутренне присущую ей последовательность контрольных действий и их логическую взаимосвязь.

     При формальной проверке определяются полнота и правильность заполнения реквизитов, а также устанавливается, нет ли неоговоренных исправлений, подчисток, дописок текста и цифр, подлинность подписей соответствующих должностных и материально-ответственных лиц. Все документы при формальной проверке подразделяют на: доброкачественные и недоброкачественные.