Теоретические аспекты аудита основных средств

Введение

      Актуальность темы. Обращение к теме актуально и правомерно, так как независимо от формы собственности и масштабов деятельности основные средства имеются на каждом предприятии. Большинство предприятий приобретают основные средства, некоторые их арендуют, но в любом случае эти дорогостоящие активы необходимы для полноценного функционирования организации. Кроме того они являются наиважнейшими факторами производства и показателем его состояния, поскольку, чем больше вооруженность средствами производства, тем большее количество товаров и услуг производит экономическая система.

    Точность показателей объема, состояния и движения основных средств, а также точность их качественной характеристики во многом зависит от того, насколько правильно и достоверно проведена их оценка, так как неправильная оценка может не только исказить общую картину, но и вызвать:

- неточное исчисление амортизации, а отсюда себестоимости и отпускных цен продукции (работ, услуг), следовательно, доходности, рентабельности и прибыли;

- искажение сумм причитающегося налога, как с имущества, так и с прибыли;

- неправильное отражение в бухгалтерском балансе соотношения основных и оборотных средств;

- неверное исчисление ряда технико-экономических показателей, характеризующих использование основных средств: износ, коэффициенты выбытия и поступления, широко применяемые показатели эффективности: фондоотдача, фондоемкость и фондовооруженность, неверно будет исчисляться и эффективность капитальных вложений.

              Поэтому своевременное проведение аудиторской проверки правильности учета, налогообложения и использования основных средств позволит избежать многих неприятностей.      Цель и задачи курсовой работы. Целью данной курсовой работы является сбор и обобщение материалов по теме:  Методика аудиторской проверки учета основных средств. Исходя из данной цели, были поставлены следующие задачи:

      - рассмотреть, какие нормативные документы, регулируют порядок отражения хозяйственных операций по учету основных средств;

      - так же рассмотреть, какие источники информации  используются при проведении аудиторской проверке основных средств;

      - показать, каким образом осуществляется планирование и подготовка аудиторской проверки;

      - продемонстрировать этапы проведения аудиторской проверки основных средств;

      - сформулировать рекомендации по устранению выявленных нарушений в учете основных средств.

      Объект исследования. Объектом данного исследования является ООО «Дружба», находящееся по адресу: Брянская обл., Жирятинский р-он, д. Новое Каплино, основным видом деятельности которого является производство товарных свиней.

1. Теоретические аспекты аудита основных средств.

   Целью аудита основных средств является проверка соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета основных средств, налогообложения операций по движению основных средств нормативным актам, действующим в Российской Федерации, с целью выражения обоснованного мнения о достоверности отражения в налоговом, бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности объектов основных средств.

   Для достижения данной цели аудитор должен:

   •              оценить систему внутреннего контроля проверяемой организации;

   •              определить методы проверки;

   •              разработать план и программу аудиторских процедур.

   Задачами аудита операций с основными средствами являются: — изучение их состава и структуры, условий хранения и эксплуатации; подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета; проверка правильности оформления и отражения в учете операций по движению ОС; — оценка начисленной амортизации и достоверности отражения ее в учете; — установление объемов выполненных ремонтов ОС и правильности отражения соответствующих расходов в учете; — подтверждение итогов проведенной в отчетном году переоценки ОС; — оценка качества проведенной инвентаризации.

   Объектами аудита основных средств являются следующие счета: 01, 83, 98, 001, 08, 02, 07, 91, 29.

1.2. Перечень нормативных документов, регулирующих порядок отражения хозяйственных операций по учету основных средств.

      Аудиторская проверка основных средств осуществляется на базе следующих нормативных документов [18, стр. 54].

Гражданский кодекс РФ.

Налоговый кодекс РФ, ч.1 и 2.

Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996г. с изменениями и дополнениями.

О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 с изменениями и дополнениями).

О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР (утв. Постановлением Совмина СССР № 1072 от 22 октября 1990 г.)

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008

Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006 (утверждено приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154 н, в редакции приказов Минфина России от 25.12.2007 № 147 н и от 24.12.2010 № 186 н).

Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (утв. Письмом МФ РФ № 160 от 30 декабря 1993г.)

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. Приказом МФ РФ № 26н от 30 марта 2001г. с изменениями и дополнениями).

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом МФ РФ № 91н от 13 октября 2003 г. с изменениями и дополнениями).

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. Приказом МФ РФ № 33н от 6 мая 1999 г. с последующими изменениями и дополнениями).

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 (утв. Приказом МФ РФ № 114н от 19 ноября 2002г.).

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом МФ РФ № 49 от 13 июня 1995 г.).

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению (утв. Приказом МФ РФ № 94н от 31 октября 2000г. с последующими изменениями и дополнениями).

Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств (Постановление Госкомстата РФ № 7 от 21января 2003г.).

Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ (Постановление Госкомстата РФ № 100 от 11 ноября 1999 г.).

Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве (Постановление Госкомстата РФ № 71а от 30 октября 1997 г. с изменениями и дополнениями).

Постановление Росстата «Об утверждении статистического инструментария для организации статистического наблюдения за основными фондами и строительством на 2008 г.» № 28 от 16 марта 2007 г.

Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94 (утв. Постановлением Госстандарта РФ № 359 от 26 декабря 1994 г. с изменениями и дополнениями.

      Основными нормативными актами, регламентирующими порядок бухгалтерского учета операций по учету основных средств являются [3, стр. 45]:

Гражданский кодекс Российской Федерации;

Налоговый кодекс Российской Федерации, части первая и вторая;

Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (с изменениями и дополнениями) «О бухгалтерском учете»;

Постановление Правительства Российской Федерации от 01.01.02 г. № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»;

Постановление Госкомстата России от 21.10.98 г. № 100 (в ред. от 12.09.03 г.) «Об утверждении инструкций по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по строительству»;

Постановление Госкомстата России от 21.01.03 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств»;

Общероссийский классификатор основных фондов – ОК 013-94 (ОКОФ) (утвержден постановлением Госстандарта России от 26.12.94 г. № 359) (ред. от 14.04.98.);

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008;

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено приказом Минфина России от 30.03.01 г. № 26н, с доп. и изм. от 12.12.05 г.);

Приказ Минфина России от 13.10.03 г. № 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств»;

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению (утверждены приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н (в ред. от 07.05.03 г.);

Приказ Минфина России от 29.07.98 г. № 34н (в ред. от 24.03.2000 г.) «Об утверждении Положения поведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской федерации»;

Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (письмо Минфина России от 30.12.93 г. № 160);

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утверждено приказом Минфина России от 06.07.99 г. № 43н);

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждено приказом Минфина России от 13.06.95 г. № 49);

Письмо Минфина России от 29.10.93 г. № 118 (в ред. от 03.04.96 г.) «Об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно-коммунальном хозяйстве».

1.3. Источники информации, используемые при проведении аудиторской проверке основных средств.

      Источники информации, используемые при аудите основных средств, зависят от принятой предприятием учетной политики. Это выражается в выборе методов начисления амортизационных отчислений, ввода основных средств в эксплуатацию и др.

      Операции по основным средствам должны оформляться унифицированными межведомственными формами первичной учетной документации. Основными источниками информации, необходимыми для аудиторской проверки, служат [22, стр. 86]:

акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) – ф. № ОС-1;

акт о приеме-передаче зданий (сооружений) – ф. № ОС-1а;

акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) – ф. № ОС-1б;

накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств – ф. № ОС-2;

акт о приеме-передаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств – ф. № ОС-3;

акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) – ф. № ОС-4;

акт о списании автотранспортных средств – ф. № ОС-4а;

акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) – ф. № ОС-4б;

инвентарная карточка учета объекта основных средств – ф. № ОС-6;

инвентарная карточка группового учета объектов основных средств – ф. № ОС-6а;

инвентарная книга учета объектов основных средств – ф. № ОС-6б;

акт о приеме (поступлении) оборудования – ф. № ОС-14;

акт о приеме-передаче оборудования в монтаж – ф. № ОС-15;

акт о выявленных дефектах оборудования – ф. № ОС-16;

журналы-ордера № 13, 10 и 10/1 – для ведения синтетического учета движения основных средств и их износа (при журнально-ордерной форме бухгалтерского учета), а при использовании компьютерных информационных технологий – машинограммы дебетовых и кредитовых оборотов по сч. 01, 02;

главная книга;

бухгалтерский баланс (Приложение № 1)

отчет о прибылях и убытках (Приложение № 2);

отчет об изменении капитала;

пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и   убытках;

2. Методика аудиторской проверки ООО «Дружба»

2.1 Планирование аудита основных средств на предприятии ООО «Дружба»

      Сельскохозяйственное предприятие «Дружба» было основано 16 декабря 2005 г. По своей организационно-правовой форме оно является обществом с ограниченной ответственностью и действует на основании Устава.

      Полное фирменное наименование предприятия: Общество с ограниченной ответственностью «Дружба», сокращенное фирменное наименование предприятия: ООО «Дружба».

      Место нахождения общества определяется его государственной регистрацией: 242027, Российская Федерация, Брянская область, Жирятинский р-н, д. Новое Каплино, ул. Школьная 21.

    Общество в соответствии с Уставом осуществляет следующие виды деятельности:

– - производство товарных свиней;

- выращивание зерновых, кормовых культур, внутрипроизводственное приготовление кормов, в т.ч. для свинокомплекса;

- производство кормов для реализации;

- выращивание и реализация картофеля;

- производство молока и мяса КРС.

Функционирование предприятия построено по принципу замкнутого цикла.

Основным видом деятельности ООО «Дружба» в настоящее время является реализация товарных свиней. Также растут объемы реализации комбикормов, с 2010 г. началась реализация выращенного картофеля. Остальные виды деятельности ООО «Дружба» (реализация молока, мяса КРС) занимают сейчас незначительную долю в выручке предприятия.

Для выращивания зерновых у ООО «Дружба» имеются посевные площади, в структуре которых преобладают площади, отведенные под пшеницу (озимая и яровая) и ячмень. Указанные культуры являются основным сырьем для производства комбикорма. Для выращивания картофеля выделена 1000 га посевной площади.

Общество является юридическим лицом по законодательству Российской Федерации имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе может от своего имени приобретать имущественные и личные неимущественные права и несет обязанности быть истцом и ответчиком в суде.

Общество имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные (в том числе и валютные) счета в банках и других кредитных учреждениях, круглую печать, штампы и бланки со своим наименованием.

Согласно закона 209-ФЗ от 24.07.07 г. ООО «Дружба» с 2009 года не является субъектом малого предпринимательства.

    Общество является коммерческой организацией и преследует извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности, имеет гражданские права и исполняет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом.

Средняя численность работников за отчетный период составляет 198 человек, установленных статьей 3 Федерального закона Российской Федерации.    Общество создается для осуществления хозяйственной деятельности в целях удовлетворения общественных потребностей в его продукции, товарах, работах, услугах и реализации на основе полученной прибыли экономических интересов участников и членов трудового коллектива Общества.

      В организации к основным средствам относится имущество, средства труда, производственный инвентарь, срок полезной эксплуатации которых составляет более 12 месяцев.

      Стоимость основных средств организации погашается путем начисления износа (амортизации) по ним линейным способом, как в бухгалтерском так и в налоговом учете.

      Выручка от реализации продукции определяется по мере поступления денежных средств от покупателей (заказчиков) на расчетный счет организации.

      Финансовые результаты (прибыль, убыток) от реализации продукции определяются за всю отгруженную продукцию, независимо от поступления денежной или натуральной выручки, по предъявлению счетов к оплате.

      Организационная структура бухгалтерского аппарата ООО «Дружба» представлена в документе РД - 0.06.

2.2. Планирование аудита основных средств.

      Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения, а также разработке программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

    При планировании аудита следует выделить следующие основные этапы:

    а) предварительное планирование аудита;

    б) подготовка и составление общего плана аудита;

    в) подготовка и составление программы аудита.

    До начала составления плана и программы аудита необходимо рассчитать уровень существенности. Уровень существенности рассчитывается в документе ОД-0.2.    Допускается, что часть показателей включить в таблицу не удастся. Например, предприятие может не иметь прибыли по итогам года либо может иметь небольшую прибыль, которая, по мнению аудитора, с учетом анализа показателей за предыдущие годы является не характерной для данного предприятия. Предприятие может не иметь реализации, если это бесприбыльное, некоммерческое предприятие либо организация, которая финансируется в основном не за счет выручки от реализации товаров, работ, услуг. В этих случаях в соответствующих клетках таблицы могут быть поставлены прочерки.

    Аудитор должен проанализировать числовые значения. В том случае, если какие-либо значения сильно отклоняются в большую и (или) меньшую сторону от остальных, он может отбросить такие значения. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно для удобства дальнейшей работы округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.

    Процедура нахождения уровня существенности, все арифметические расчеты, усреднения, округления и причины, на основании которых аудитор исключил какие-либо значения из расчетов, должны быть отражены в рабочей документации проверки. Конкретное значение уровня существенности должно быть одобрено по окончании этапа планирования аудита руководителем аудиторской проверки документ ОД-0.2.

    Завершающей стадией планирования является подготовка общего плана и программы аудита.

     2.3. Аудиторская проверка учета основных средств в  ООО «Дружба»

Проверка документации.

    При ознакомлении с документацией ООО «Дружба» было получено представление о принципах деятельности предприятия.

    1. В учетной политике ООО «Дружба» проработаны основополагающие принципы ведения бухгалтерского учета. Применительно к учету основных средств установлены сроки проведения инвентаризаций, метод начисления амортизации установлен линейный.

    2. Рабочий план счетов соответствует «Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»

    3.  Бухгалтерский учет на предприятии автоматизирован и ведется с применением системы 1С предприятие версия 7.7.

    После общего ознакомления с предприятием, первое, что было сделано  - это проверено наличие и сохранность основных средств.

    Для этого было проверено:

• создана ли на предприятии комиссия по приемке основных средств ОС и оформление ее результатов;

•   оформлены ли договоры купли - продажи ОС;

•   оформлены ли протоколы договорной цены;

•  правильно ли указана первоначальная стоимость в актах приемки-передачи ОС;

•  правильно ли заполнены и в полном объеме все обязательные реквизиты;

• правильно ли отражена первоначальная стоимость после достройки и дооборудования  объектов, реконструкции или частичной ликвидации объектов.

    Важное условие обеспечения сохранности основных средств и нематериальных активов  - это качественное проведение их инвентаризации. Поэтому в процессе контроля была проверена полнота и своевременность инвентаризаций, и правильность отражения ее результатов в бухгалтерском учете.

    Проверяя состояние учета основных средств, нужно убедиться в правильности организации аналитического учета.

    В ходе проверки было выяснено, что не все учетные регистры заполняются в полном объеме. По результатам случайной выборки было выяснено, что на некоторых документах не проставлены подписи ответственных лиц (руководителя, главного бухгалтера, членов инвентаризационной комиссии), а также не на все объекты основных средств и нематериальных активов заведены инвентарные карточки (ОС-6).

    4. Далее проводился аудит движения основных средств. За аудируемый период не было выявлено нарушений в учете операций по движению аудируемых объектов.

    5. Аудит начисления амортизации. В ходе аудита  установлено, что все объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации; износ начисляется с учетом движения основных средств, правильно  применяются нормы амортизации. Учет амортизации ведется в соответствии с законодательством и учетной политикой, а именно амортизационные отчисления по объекту основных средств и нематериальных активов начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

    Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания его с бухгалтерского учета.

    Амортизационные отчисления по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете. Суммы износа правильно относятся на счета затрат.

      Правильность начисления амортизации можно проверить на примере объекта ОС № 7100867. Объект ОС № 7100867 был принят к бухгалтерскому учету в августе 2011 года. Первоначальная стоимость составляет 2 271 186,44 руб. Амортизация начисляется с 1-го числа месяца следующего за месяцем ввода в эксплуатацию основного средства. Срок полезного использования установлен в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы. Расчет амортизации для целей бухгалтерского учета за 2011 год произведен правильно.

      Нарушений не выявлено.

      6. Далее была проверена правильность отражения в бухгалтерском учете, применение правильной корреспонденции счетов. Для этого случайным образом в журнале хозяйственных операций были отобраны операции по учету основных средств. По итогам проверки было определено, что учет ведется в соответствии с законодательством, учетной политикой, применяется правильная корреспонденция счетов, суммы не искажены и соответствуют первичным документам.

2.4 Выводы и рекомендации

      В ходе аудиторской проверки правильности учета объектов основных средств было подтверждено, что:

    • операции по учету ОС надлежащим образом санкционированы;

    • на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки;

    • расчеты своевременно отражены на соответствующих счетах учета;

    • стоимостная оценка операций правильно определена.

    Во время проверки были изучены учредительные документы, учетная политика, на основании которых был сделан вывод,  что учет основных средств ведется без нарушения законодательства, то есть  все требования ГК РФ, НК РФ соблюдены. Однако по результатам проверки было выявлено, что не все документы заполнены полностью, то есть отсутствуют некоторые обязательные реквизиты, такие как подписи, в разработанных предприятием формах наименование документа, а также не на все объекты основных средств и нематериальных активов заведены инвентарные карточки. Но эти нарушения нельзя рассматривать как существенные, так как они не влекут  за собой искажения данных и не влияют на принимаемые пользователями информации решения.   Используется правильная корреспонденция счетов, расчет амортизации произведен правильно, суммы в бухгалтерских записях также правильные, поскольку совпадают с документами, что также говорит о том, что на счетах отражаются все реальные сделки. В ходе проверки также не было обнаружено фальсификации документов и операций на счетах бухгалтерского учета.

     ЗАКЛЮЧЕНИЕ

       Стоимость основных средств часто составляет существенную часть общей стоимости имущества организации, а ввиду долгосрочного их использования в деятельности организации основные средства в течение длительного периода времени оказывают влияние на финансовые результаты деятельности.

       Владельцу важно не только самому знать истинное финансовое положение организации, но и суметь убедить в этом третьи лица, с которыми организация вступает в партнерские отношения. Поскольку в рыночной экономике интересы администрации организации и пользователей информации о его финансовом состоянии объективно не совпадают, такое доказательство может быть представлено только независимым экспертом, каковым выступает аудитор.

      В ходе выполнения курсовой работы были рассмотрены вопросы методологии проведения аудиторской проверки бухгалтерского учета основных средств на предприятиях, перечислены нормативные документы, регулирующие порядок отражения хозяйственных операций по учету основных средств и источники  информации, используемые при проведении аудиторской проверки основных средств. Проведена аудиторская проверка соответствия учета основных средств требованиям законодательства на предприятии ООО «Дружба». Работа проведена по данным учета и отчетности за 2011 год.

      При проведении аудита на предприятии были составлены план и программа аудиторской проверки, в соответствии с которыми аудит учета основных средств включил проверку основной документации, наличия и сохранности основных средств,  правильности начисления амортизации, а также поступления и выбытия объектов основных средств. По выявленным нарушениям были даны рекомендации по их устранению. Кроме того можно порекомендовать усилить на предприятии службу внутреннего контроля, которая могла бы вовремя  выявлять нарушения в учете.

Список используемых источников

1. Федеральный Закон РФ “О бухгалтерском учете” от 21.11.96 № 129

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000г. № П7-ФЗ.

3. Приказ от 13 июня 1995 г. N 49 «Об утверждении Методических Указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»

4. Приказ от 13 октября 2003 г. N 91н «Об утверждении Методических Указаний по бухгалтерскому учету основных средств» (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н

5. ПБУ 1/2008 “Учетная политика организации”. Утверждено Приказом  Минфина РФ от 09 декабря 1998г. № 60н. в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.99г. № 107н.

6. ПБУ 6/01 "Учет основных средств". Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н (ред. от 12.12.2005)

7. Приказ Минфина РФ «Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации» от 28.07.2000г.