Теоретические аспекты единого сельскохозяйственного налога

Введение

Налоговая система является одним из важнейших элементов экономического механизма хозяйствования, выполняющим фискальную и регулирующую функции. Основная задача оптимизации налогообложения в сельском хозяйстве состоит в установлении сбалансированного сочетания этих функций, обеспечивающего не только отчисления денежных средств налогоплательщиков в бюджет, необходимых для решения социально-экономических задач, но и формирование благоприятной экономической среды для сельскохозяйственных товаропроизводителей, стимулирующей эффективный рост производства.

Вместе с тем, существующая в сельском хозяйстве России система налогообложения далека от совершенства, ей присущ ряд серьезных недостатков (преимущественно фискальный характер, высокий уровень налоговой нагрузки, особенно на трудовые ресурсы, низкий уровень собираемости налогов, нарастание задолженности по начисленным платежам и штрафным санкциям и т.п.), ухудшающих условия воспроизводства и усугубляющих и без того тяжелое финансово-экономическое положение предприятий. Не случайно поэтому, в последние годы законодательно осуществляются попытки ее кардинального реформирования и оптимизации.

Современной особенностью налогообложения в сельском хозяйстве является предусмотренный законодательством специальный налоговый режим - единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН).

Актуальность данной темы заключается в том, что для сельскохозяйственных товаропроизводителей разработана методика расчета ставок ЕСХН в условиях специального налогового режима, обеспечивающая объективный учет рентообразующих и ресурсных условий производства, повышение степени согласования интересов налогоплательщиков и государства.

Целью курсовой работы является изучение особенностей исчисления единого сельскохозяйственного налога в ООО «Большепесчанское» Называевского района Омской области.

В данной работе  необходимо решить следующие задачи:

- изучить теоретические основы  единого сельскохозяйственного  налога;

- разработать направления совершенствования  единого сельскохозяйственного налога;

- дать экономическую характеристику ООО «Большепесчанское»;

- рассмотреть порядок исчисления  единого сельскохозяйственного  налога.

Объект исследования ООО «Большепесчанское» Называевского района Омской области, является плательщиком единого сельскохозяйственного налога.

Предметом исследования являются особенности исчисления единого сельскохозяйственного налога, порядок, сроки его уплаты в Российской Федерации  и иные особенности взимания налога.

Источники информации: нормативно-законодательные акты по единому сельскохозяйственному налогу, учебно-методическая литература, первичные документы.

1. Теоретические аспекты единого сельскохозяйственного налога

1. Основные направления государственной налоговой политики в совершенствовании налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей

Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2012 и 2013 годы (далее - Основные направления налоговой политики) разработаны Минфином России в рамках цикла подготовки проекта федерального бюджета на очередной период и являются одним из документов, которые необходимо учитывать в процессе бюджетного проектирования, как при планировании федерального бюджета, так и при подготовке проектов бюджетов субъектов Российской Федерации.

Помимо решения задач в области бюджетного планирования Основные направления налоговой политики позволяют участникам налоговых отношений определить ориентиры в налоговой сфере на трехлетний период, что должно способствовать стабилизации и определенности условий ведения экономической деятельности на территории Российской Федерации.  

По системе налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единому сельскохозяйственному налогу) отменено ограничение, не позволяющее переходить на этот налоговый режим организациям, имеющим филиалы и (или) представительства. Право переходить на уплату единого сельскохозяйственного налога получили рыбохозяйственные организации и индивидуальные предприниматели, если у них средняя численность работников не превышает за налоговый период 300 человек, они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера), а также при условии, что у них в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов, составляет за налоговый период не менее 70%. [1]. Снято ограничение на перенос убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, на будущие налоговые периоды. Отменена обязанность представления налогоплательщиками налоговой декларации по итогам отчетного периода (полугодия), она будет представляться только по итогам налогового периода (календарного года).

1.2. Роль и значение единого  сельскохозяйственного налога в  налогообложении сельскохозяйственных производителей.

Единый сельскохозяйственный налог – система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Является специальным налоговым режимом. Регулируется главой 26.1. НК РФ. Единый сельскохозяйственный налог устанавливается НК РФ и вводится в действие законом субъекта Российской Федерации об этом налоге. Перевод организаций, крестьянских (фермерских) хозяйств и индивидуальных предпринимателей на уплату налога производится в порядке, установленном главой 26.1. НК РФ. Организации, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели, являющиеся в соответствии с настоящей главой сельскохозяйственными товаропроизводителями, переводятся на уплату налога при условии, что за предшествующий календарный год доля выручки от реализации сельскохозяйственной продукции, произведенной ими на сельскохозяйственных угодьях (объектах налогообложения в соответствии со статьей 3463 настоящего Кодекса), в том числе от реализации продуктов ее переработки, в общей выручке этих организаций, крестьянских (фермерских) хозяйств и индивидуальных предпринимателей от реализации товаров (работ, услуг) составила не менее 70 процентов. Уплата налога организациями, крестьянскими (фермерскими) хозяйствами и индивидуальными предпринимателями предусматривает замену для них совокупности налогов и сборов, подлежащих уплате в соответствии со статьями 13, 14 и 15 НК РФ, за исключением следующих налогов и сборов:

1) налога на добавленную стоимость;

2) акцизов;

3) платы за загрязнение окружающей  природной среды;

4) налога на покупку иностранных  денежных знаков и платежных  документов, выраженных в иностранной валюте;

5) государственной пошлины;

6) таможенной пошлины;

7) налога на имущество физических  лиц (в части жилых строений, помещений и сооружений, находящихся в собственности индивидуальных предпринимателей);

8) налога с имущества, переходящего  в порядке наследования или дарения;

9) лицензионных сборов.

Организации, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации о пенсионном обеспечении. Организации, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату налога, не освобождаются от обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ[1].

Налогоплательщикам единого сельскохозяйственного налога, можно сказать, повезло больше всех. Им сделаны самые большие послабления.

Во-первых, организациям, уплачивающим ЕСХН или применяющим УСН, не нужно будет представлять налоговые декларации по итогам отчетных периодов. С нового года такие налогоплательщики будут представлять только одну налоговую декларацию не позднее 31 марта года, следующего за налоговым периодом (ст. 346.10 и 346.23 НК РФ).

Во-вторых, в пользу налогоплательщиков решен вопрос об учете полученного убытка в последующих налоговых периодах. С 1 января 2009 года 30-процентное ограничение будет снято, и учитывать при расчете налоговой базы можно будет всю сумму убытка полностью. Для переноса убытка выделен период времени в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, когда убыток возник (п. 5 ст. 346.6 и п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Однако нужно помнить, что установленные правила учета убытка при расчете налоговой базы будет действовать, только если налогоплательщик продолжает применять УСН или уплачивать ЕСХН. А если организация перейдет на общую систему налогообложения, то о рассматриваемых убытках придется забыть.

В-третьих, произошло очередное расширение перечня затрат, которые можно учесть в налоговых расходах.

Так, для налогоплательщиков ЕСХН в ст. 346.5 НК РФ законодатели добавили следующие расходы:

- расходы на обеспечение мер  по технике безопасности, предусмотренных  нормативными правовыми актами  РФ, и расходы, связанные с содержанием  помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации;

- расходы на рацион питания  экипажей морских и речных  судов в пределах норм, утвержденных  правительством РФ;

- суммы портовых сборов, расходы  на услуги лоцмана и иные  аналогичные расходы.

В-четвертых, на уплату ЕСХН смогут переходить организации, имеющие филиалы или представительства - пп. 1 п. 6 ст. 346.2 НК РФ.

Вместе с тем не обошлось и без неприятных изменений. С 2009года организации, уплачивающие ЕСХН, признаются налогоплательщиками налога на прибыль (индивидуальные предприниматели - НДФЛ) в отношении отдельных видов доходов, в частности, дивидендов.

ООО «Большепесчанское» Называевского района Омской области уплачиваются иные налоги в установленном порядке. Так, уплата ЕСХН не освобождает от уплаты:

- земельного налога;

- транспортного налога;

- акцизов;

- государственной пошлины;

- НДС при ввозе товаров на  таможенную территорию РФ;

- водного налога;

- платежей за пользование недрами;

- страховых взносов на обязательное  пенсионное страхование.

1.3.Преимущества и недостатки  единого сельскохозяйственного  налога в сравнении с обычной системой налогообложения

С  27 июля 2010 года вступила в силу новая редакция главы 26.1 Налогового кодекса «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (Единый сельскохозяйственный налог)», которая принципиально меняет нормы этого специального режима налогообложения.

Во-первых, сельскохозяйственным предприятиям, крестьянским и фермерским хозяйствам предоставляется право добровольного перехода на сельскохозяйственный налог или на возврат к общему режиму налогообложения. То есть, они могут самостоятельно выбрать наиболее приемлемую для себя систему налогообложения и тем самым минимизировать свои налоговые затраты. Во-вторых, изменился объект налогообложения. Теперь им признаются доходы, уменьшенные на величину расходов, а не площадь используемых сельскохозяйственных угодий. Это более справедливо, поскольку позволяет сельскохозяйственным предприятиям уплачивать в виде налога часть фактически полученной ими в результате хозяйственной деятельности прибыли. [4].

В-третьих, ставка единого сельскохозяйственного налога устанавливается всего лишь в размере 6%. Для сравнения можно сказать, что ставка очень похожей и использующей аналогичный объект налогообложения упрощенной системы, широко применяемой малыми предприятиями, установлена на уровне 15 %. Следовательно, налоговое давление на доходы сельскохозяйственных товаропроизводителей Налоговым кодексом определено в 2,5 раза ниже самого минимального из применяющихся сейчас в малом бизнесе.

В-четвертых, предусмотрены механизмы ускоренного отнесения на расходы затрат по приобретению основных средств, включая лизинг.

В-пятых, изменены сроки уплаты налога. Теперь он будет платиться не ежеквартально, а один раз в полугодие.

Единый сельскохозяйственный налог заменяет собой уплату НДС, единого социального налога, налога на прибыль, налога на имущество. Вместо единого социального налога (26,1% для сельхозпредприятий) плательщики единого сельскохозяйственного налога уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (10,3 %).

Однако перед принятием решения о переходе на новую систему налогообложения сельскохозяйственным товаропроизводителям надо серьезно оценить особенности своего бизнеса, чтобы негативные стороны не перевесили преимущества.

2. Единый сельскохозяйственный налог в ООО «Большепесчанское»

2.1. Краткая экономическая характеристика ООО «Большепесчанское»

ООО «Большепесчанское» зарегистрировано Межрайонной  инспекцией Федеральной налоговой  службы №3 по Омской области  за основным государственным регистрационным номером 1055525002862 (Свидетельство МРФ по налогам и сборам серия 55 №001761204 от 29.03.2005г). Срок деятельности хозяйства 8 лет.

Природно-климатические условия территории, на которой размещено ООО «Большепесчанское» позволяет заниматься следующими видами деятельности: выращиванием зерновых и зернобобовых культур, разведением крупнорогатого скота, производством и реализацией продукции животноводства, заготовкой кормов.

ООО «Большепесчанское» обеспечивает гарантированный законом минимальный размер оплаты труда, условия труда и меры социальной защиты работников. Размер оплаты труда работников предприятия установлен согласно штатному расписанию.

Предприятие ведёт бухгалтерскую и статистическую отчётность в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Далее представлены таблицы для анализа финансово - экономического состояния предприятия.

При анализе доходности данные были взяты из формы бухгалтерской отчётности   «Отчёт о прибылях и убытках» ( Приложение А,Б).

Таблица 1 - Анализ доходности ООО «Большепесчанское» Называевского района за 2010 – 2012 года.

 Исходя из данных, приведенных в форме 2 годовых отчетов, видим отрицательную динамику  за период с  2010 по 2012 годы. Выручка от реализации продукции уменьшилась  в 2012 году по сравнению с  2010 годом в абсолютной величине на 6358 тыс. руб., или на 38,99%. В то же  время показатель себестоимости реализованной продукции уменьшился на 47,35%. На величину чистой прибыли  повлияли прочие доходы и расходы. Основную долю  прочих доходов  составляют  субсидии за  реализованную продукцию и субсидии в части возмещения уплаченных процентов по кредитам, страховые возмещения. К прочим расходам относятся  проценты по кредитам, страховые премии, штрафы, пени, неустойки и прочие расходы. Рентабельность производства в 2012 г. составила 44,98%, что для сельскохозяйственных товаропроизводителей  является очень высоким показателем.

Следующим моментом анализа является рассмотрение эффективности использования основных производственных средств (ОПС).

Таблица 2 – Эффективность использования основных производственных средств в ООО «Большепесчанское»за 2009 – 2011 года.

Среднегодовая стоимость средств производства в ООО «Большепесчанское» за период с 2010 по 2012 год увеличилась на  25.8%, в том числе стоимость основных средств увеличилась на 34.7%, а оборотных средств на 19.4%.  Увеличение среднегодовой стоимости основных средств  произошло вследствие покупки 2-х тракторов, одного посевного  комплекса, двух дискаторов, кормораздатчика, а также за счет увеличения поголовья основного  стада коров. На место изношенных машин и оборудования были введены  современные высокопроизводительные и ресурсосберегающие основные  средства. А так как произошло увеличение стоимости основных средств (балансовый счет 01), значит, произошли изменения в показателях экономической эффективности их использования, таких как фондовооруженность и фондообеспеченность.

Фондовооруженность труда в сельском хозяйстве определяется отношением среднегодовой стоимости основных производственных фондов сельскохозяйственного назначения в расчете на одного работника. Показатель фондовооруженности труда связан с показателем фондообеспеченности хозяйства, который определяется как отношение среднегодовой стоимости  основных производственных фондов к  площади земель сельскохозяйственного назначения и в определенной мере его дополняет. В ООО «Большепесчанское»  фондообеспеченность увеличилась на  33,3%, так как  площадь земель сельскохозяйственного назначения увеличилась всего на 52 га. А вот фондовооруженность увеличилась на 52,2% , за счет увеличения стоимости основных фондов на 34,7% и за счет снижения численности работников предприятия на 11 человек.

2.2. Характеристика элементов налогообложения  по единому сельскохозяйственному налогу

Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога  признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, установленном главой 26.1 НК РФ.

Система налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога  установлена главой 26.1 Налогового кодекса РФ, которой определены все элементы налогообложения ЕСХН [6]:

- Налогоплательщики- Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями.

Сельхозпроизводителям признаются организации и ИП, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую переработку.

Для использования права уплачивать ЕСХН, необходимо выполнить условие – доходы от реализации произведенной сельхозпродукции в общем объеме доходов должны быть не менее 70%. Основание – п. 2 ст. 346.2. НК РФ.

- Объект налогообложения- объектом налогообложения в ООО «Большепесчанское» Называевского района Омской области являются доходы, уменьшенные на величину расходов. Учет доходов и расходов при ЕСХН ведется кассовым методом. Налоговый учет для целей исчисления ЕСХН у организаций ведется на основании данных бухгалтерского учета. У ИП — в книге доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).

- Налоговая база- Это денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Все доходы и расходы необходимо определять нарастающим итогом с начала года.

Налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. Основание – п. 5 ст. 346.6. НК РФ..

- Налоговая ставка- ставка налога составляет 6%. Основание – ст. 346.8. НК РФ. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом признается полугодие.

- Порядок определения расходов- При определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают свои доходы на полученные расходы. Основание – п. 2 ст. 346.5. НК РФ.

Расходы признаются после их фактической оплаты. Оплатой в данной ситуации признается прекращение обязательства налогоплательщика. Основание – п. 5 ст. 346.5. НК РФ.

- Порядок определения доходов- При определении объекта налогообложения учитываются следующие доходы:

– доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;

– внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, которые перечислены в ст. 251 НК РФ. Это доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

- Порядок исчисления единого сельскохозяйственного налога- ЕСХН налог исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Налогоплательщики по итогам отчетного периода (полугодия) исчисляют сумму авансового платежа по ЕСХН, исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на расходы. Доходы и расходы рассчитываются нарастающим итогом с начала года и до окончания полугодия. Основание – п. 2 ст. 346.9. НК РФ.

- Налоговая декларация- Налоговая декларация представляется индивидуальными предпринимателями по месту своего жительства, а организациями – по месту нахождения.

Декларация представляется в срок не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Основание – п. 2 ст. 346.10. НК РФ.

- Налоговый период, отчетный период- Налоговым периодом признается календарный год. Основание – п. 1 ст. 346.7. НК РФ.

Отчетным периодом признается полугодие. Основание – п. 2 ст. 346.7. НК РФ.

2.3. Основные элементы учетной  политики в целях налогообложения  при применении единого сельскохозяйственного налога

Статьей 346.7 НК РФ установлено, что для целей исчисления единого сельскохозяйственного налога налоговым периодом признается календарный год, а отчетным – полугодие.

Налоговая ставка по единому сельскохозяйственному налогу установлена в размере 6%.

Уплаченные авансовые платежи по единому сельскохозяйственному налогу засчитываются в счет уплаты единого сельскохозяйственного налога по итогам налогового периода (года).

Налогоплательщики по итогам отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу, исходя из фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия, и налоговой ставки, равной 6%.

Общую формулу расчета единого сельскохозяйственного налога, подлежащего уплате за год, можно представить следующим образом:

(Д – Р – У) * 6% - АП = ЕСХН                      (1)

где:

Д – доходы, полученные за текущий (отчетный) год, определенные в соответствии с п. 1. ст. 346.5 НК РФ;

Р – расходы, понесенные налогоплательщиком в текущем (отчетном) году, определяемые в соответствии с п. 2 ст. 346.5 НК РФ;

У – часть убытков предыдущих лет, уменьшающих налоговую базу текущего (отчетного) периода, сумма которых определена в соответствии с п. 5 ст. 346.6 НК РФ;

АП – авансовый платеж по ЕСХН, исчисленный и уплаченный за полугодие текущего (отчетного) периода;

6% - налоговая ставка по ЕСХН;

 ЕСХН – единый сельскохозяйственный налог, подлежащий перечислению в бюджет за отчетный год.

Заметим, что у предпринимателей подобных проблем не возникает, поскольку и до, и после перехода на спецрежим они определяют доходы и расходы кассовым методом.

Как и при "упрощенке", для плательщиков ЕСХН установлен закрытый перечень расходов, учитываемых при определении налоговой базы (п.2 ст.346.5 НК РФ).[8]. Эти расходы аналогичны тем, которые признаются при "упрощенке", однако для ЕСХН перечень затрат больше. Дополнительно в него включены:

- расходы на питание работников, занятых на сельскохозяйственных  работах;

- расходы на информационно-консультативные  услуги;

- расходы на повышение квалификации  кадров;

- судебные расходы и арбитражные  сборы;

- расходы в виде уплаченных сумм пеней и штрафов за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств, а также в виде сумм, уплаченных в возмещение причиненного ущерба.

Все затраты налогоплательщик вправе признать расходами только после их фактической оплаты. Расходы должны быть также экономически обоснованны и документально подтверждены. Для некоторых расходов установлен особый порядок признания.

Расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов (НМА) плательщики ЕСХН учитывают и признают практически так же, как и "упрощенцы". По основным средствам и НМА, приобретенным после перехода на уплату ЕСХН, расходы признаются в момент ввода объектов в эксплуатацию.

Алгоритм расчета доли доходов, которая дает право на применение спецрежима, зависит от того, осуществляют налогоплательщики промышленную переработку своей продукции или нет. Если не осуществляют - порядок расчета доли прост. Она определяется как процентное отношение доходов от реализации собственной сельхозпродукции, в том числе прошедшей первичную переработку, к общему доходу от реализации товаров (работ, услуг).