Теоретические аспекты экономического анализа фонда оплаты труда

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА ФОНДА ОПЛАТЫ ТРУДА

1.  Сущность, состав и структура фонда заработной платы

В фонде заработной платы  показываются начисленные за отчетный период денежные суммы (включая подоходный налог и обязательный индивидуальный страховой взнос работника) независимо от источников их выплаты и статей смет в соответствии с платежными документами, по которым с работниками  были произведены расчеты по заработной плате, независимо от срока их фактической  выплаты [4, с. 631].

Формирование и уточнение  внутрифирменной политики оплаты труда  требуют обязательного обращения  к анализу состава и структуры  фонда заработной платы, позволяющему выявить нерациональные выплаты, определить направления улучшения организации  оплаты труда и использования  фонда заработной платы.

Под составом фонда заработной платы понимают перечень включаемых в него выплат, под структурой фонда  заработной платы – удельный вес  различных выплат в общей сумме  фонда заработной платы [2, с. 22].

В соответствии с Инструкцией  по заполнению форм государственной статистической отчетности по труду, утвержденной постановлением Министерства статистики и анализа Республики от 17 сентября 2001 г. № 80, в состав фонда заработной платы включаются следующие виды выплат:

• заработная плата за выполненную работу и отработанное время;
• выплаты стимулирующего характера;
• выплаты компенсирующего характера;
• оплата за неотработанное время;
• другие выплаты, включаемые в состав фонда заработной платы [6].

Заработная плата за выполненную  работу и отработанное время включает заработную плату, начисленную работникам по сдельным расценкам или тарифным ставкам за выполненную работу или  отработанное время; доплаты за выполнение дополнительных функций (совмещение профессий, расширение зоны обслуживания или увеличение объема выполняемых работ, выполнение обязанностей временно отсутствующего работника и др.); прочие выплаты за выполненную работу и отработанное время (выплаты работникам, выполняющим работы ниже присвоенных разрядов, доплаты низкооплачиваемым работникам и др.).

Выплаты стимулирующего характера  включают регулярные поощрительные  выплаты (премии из различных источников, надбавки к тарифным ставкам и  должностным окладам за продолжительность  непрерывной работы, профессиональное мастерство, почетное звание, ученую степень, высокие достижения в труде, сложность и напряженность работы, владение и применение в практической работе иностранных языков и др.); единовременные выплаты (вознаграждения по итогам работы за год, разовые премии, материальная помощь, вознаграждения к юбилейным датам, праздникам, торжественным событиям и др.).

Выплаты компенсирующего  характера включают доплаты, компенсирующие отклонения от нормальных условий труда и неблагоприятный режим труда (за ненормированный рабочий день, работу во вредных или в особых условиях труда, в ночное время, в многосменном режиме, в сверхурочное время, в государственные праздники, праздничные (нерабочие) и выходные дни, компенсации за подъездной и разъездной характер работ и др.).

Оплата за неотработанное время включает оплату трудовых и  социальных отпусков, отпусков в связи  с обучением, а также предоставляемых  по инициативе нанимателя; специальных  перерывов в работе; неотработанного  времени работникам моложе 18 лет  при сокращенной продолжительности  рабочего дня; вынужденных прогулов и простоев не по вине работника  и др.

Другие выплаты, включаемые в состав фонда заработной платы, состоят из стоимости бесплатно  предоставляемого питания (включая  его денежную компенсацию), сумм, уплаченных предприятием в порядке возмещения расходов работников по оплате квартирной платы, коммунальных услуг, найму жилья, стоимости льгот по проезду и  др. [2, с. 23].

В прочие выплаты и расходы, не учитываемые в составе фонда  заработной платы, включаются:

• выходное пособие (компенсация), выплачиваемое в случае прекращения трудового договора (контракта);
• доплаты к пенсиям, единовременные пособия (вознаграждения, помощь) при выходе на пенсию (отставку);
• материальная помощь (компенсация) оказываемая родителям при рождении ребенка, лицам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, многодетным семьям за счет средств организации;
• компенсации в связи с переездом на работу в другую местность (стоимость проезда, расходы по провозу имущества, включая единовременные пособия, суточные и другие расходы в связи с переездом);
• командировочные расходы в пределах и сверх норм, установленных законодательством Республики Беларусь;
• пособия за счет средств государственного социального страхования;
• пособия в связи с временной утратой профессиональной трудоспособности из-за производственных травм и профессиональных заболеваний;
• материальная помощь, оказываемая отдельным работникам, в связи со смертью близких родственников, с постигшим их стихийным бедствием, пожаром, увечьем, тяжелой болезнью и другими семейными обстоятельствами;
• материальная помощь и другие выплаты, предоставленные лицам, неработающим в данной организации (пенсионерам, инвалидам, семьям погибших и другим лицам);
• безвозмездные субсидии, предоставленные работникам, на жилищное строительство или приобретение жилья;
• стоимость жилья, переданного в собственность работникам;
• компенсация за использование принадлежащих работникам транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений для нужд организации;
• другие выплаты.

Не включаются в состав фонда заработной платы и прочие выплаты и расходы:

• обязательные взносы, отчисления, налоги, начисляемые организацией на фонд заработной платы;
• доходы по акциям и другие доходы от участия в собственности организации (дивиденды, проценты, выплаты по долевым паям и другое) [6].

В соответствии с Основными  положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), выделяются следующие слагаемые  фонда заработной платы:

1. Расходы на оплату труда, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг);
2. Выплаты, осуществляемые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия [4, с. 640].

Рис. 1.1 Состав фонда заработной платы

Для анализа состава  и структуры фонда оплаты труда  используются показатели, которые рассмотрены  в следующем разделе.

2. Основные показатели, используемые для анализа фонда оплаты труда

Источниками информации для  анализа фонда заработной платы  являются: отчет о затратах на производство продукции (работ, услуг) (форма № 4-ф), отчет по труду и движению работнику (форма №12-т), отчет о прибылях и убытках (форма №2) и др.

К обобщающим показателям  эффективности использования фонда  заработной платы относятся:

1. Производство продукции (работ, услуг) в сопоставимых ценах за вычетом налогов на 1 рубль фонда заработной платы;
2. Выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) в действующих ценах за вычетом налогов, приходящаяся на 1 рубль фонда заработной платы;
3. Прибыль от реализации продукции (товаров, работ, услуг), приходящаяся на 1 рубль фонда заработной платы;
4. Чистая прибыль, приходящаяся на 1 рубль фонда заработной платы.

Перечисленные показатели изучаются в динамике и сравниваются со средними показателями по отрасли  в соответствующих аналитических  таблицах.

Анализ использования  фонда заработной платы проводится в двух направлениях:

• по видам выплат;
• в разрезе основных категорий персонала [4, с. 646].

Анализ начинается с  изучения состава и структуры  фонда оплаты труда. Поскольку абсолютные суммы отдельных видов  выплат не сопоставимы из-за инфляционных процессов, целесообразно произвести анализ изменения структуры фонда  заработной платы или ее динамику в сопоставимых цифрах.

Анализ использования  фонда заработной платы  по видам  выплат включает изучение состава фонда  заработной платы по видам использования  в сравнении со сметой и в динамике по отношению к предыдущему году, а также динамики фонда заработной платы в разрезе основных групп  и категорий персонала [9, с. 34].

Работники предприятия  делятся на промышленно-производственный персонал и непроизводственный [1, с. 33]. На Могилевском вагонном депо работники в основном представляют персонал основной деятельности и работники несписочного состава. Работники основной деятельности делятся по видам работ: движение, пассажирская, восстановительные поезда, грузовая, прочие. В свою очередь работники основной деятельности делятся на две категории:

• рабочие;
• служащие (руководители, специалисты, технический персонал).

Для повышения материальной заинтересованности, а, следовательно, и для увеличения производительности труда и эффективности производственной деятельности большое значение имеет  правильное распределение заработной платы по категориям и группам  работников [1, с. 35].

При анализе состава  фонда заработной платы по группам  и категориям работников находят  удельный вес фонда заработной платы  основной деятельности, а в составе  его фонда заработной платы удельный вес фонда заработной платы рабочих  и служащих – из них фонд заработной платы руководителей и специалистов.

В процессе дальнейшего  анализа следует определить факторы, оказавшие влияние на изменение  фонда заработной платы отдельных  категорий персонала основной деятельности. Заработная плата рабочих выделяется в себестоимости продукции в  качестве самостоятельной статьи. На нее оказывает влияние следующие  факторы: изменение объема выпущенной продукции, ее структуры и прямых трудовых затрат в себестоимости  отдельных видов продукции.

На изменение фонда  заработной платы каждой категории  персонала основной деятельности оказывает  влияние изменение численности  и средней заработной платы работающих. Кроме того, на изменение фонда  заработной платы в целом влияет также изменение удельного веса отдельных категорий работников в общем составе персонала  основной деятельности [3, с. 22].

К факторам, влияющим на постоянную часть фонда заработной платы рабочих, относят:

• изменение численности рабочих повременщиков;
• количество дней, отработанных в среднем одним рабочим;
• средняя продолжительность рабочего дня;
• средняя часовая заработная плата одного рабочего.

Для анализа повременного фонда зарплаты рабочих рассчитывают следующие факторы: 

• изменение численности рабочих повременщиков;
• изменение количества дней, отработанных одним рабочим;
• изменение средней продолжительности рабочего дня;
• изменение среднечасовой зарплаты одного рабочего.

Расчет факторов производится способом абсолютных разниц с использованием следующих алгоритмов [10, с. 177]: