Теоретические аспекты формирования и развития системы налогообложения малого бизнеса

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Малый бизнес – это элемент рыночной экономики, существующий наряду с крупными предприятиями и компаниями. Малый бизнес начал возрождаться в нашей стране относительно недавно. Стремление к гигантизму в течение многих десятилетий подавляло развитие малого предпринимательства. Сегодня, когда государство не может обеспечить полную занятость, когда крупные предприятия не в состоянии поддерживать прежние объемы производства товаров и услуг, неизбежно возникает вопрос о необходимости развития малого бизнеса. Причем эта задача должна решаться на общегосударственном уровне, так как именно малый бизнес способствует формированию среднего класса, который является одной из основ стабильности общества в целом. Развитие малого предпринимательства невозможно без его поддержки со стороны государства. Одной из форм такой поддержки выступает система налогообложения. Введение специальных льготных режимов налогообложения для субъектов малого предпринимательства поможет решить эту проблему.

Неоспоримым достоинством малого бизнеса является его быстрая адаптация к изменяющимся рыночным условиям за счет несложной организации производственного процесса и более простой структуры управления, приближенность к потребителям своей продукции, что дает ему возможность быстро реагировать на изменение потребительского спроса. Но для субъектов малого предпринимательства характерна и низкая рентабельность из-за небольшого объема производства и недостаточная финансовая устойчивость вследствие отсутствия финансовых резервов. Все это обуславливает необходимость финансовой и налоговой поддержки предприятий данного типа.

Неотъемлемой  частью экономической политики Республики Беларусь является создание благоприятных  условий для успешного развития малого бизнеса, реализации предпринимательской  инициативы населения. Это связано с тем, что малое предпринимательство активнее других секторов экономики решает такие классические задачи, как:

1. Сглаживание колебаний экономической конъюнктуры;
2. Развитие конкуренции и системы мотивационных стимулов для более полного использования знаний, умения и трудолюбия населения;
3. Создание значительного количества новых рабочих мест;
4. Формирование диверсифицированной и качественной системы производственно-бытовых услуг;
5. Развитие инновационного потенциала экономики.

Республика  Беларусь располагает необходимым потенциалом для использования предпринимательства как фактора устойчивого развития общества. В данной курсовой работе стоит задача  показать проблемы, пути поддержки и развития малого бизнеса. Все подходы и выводы строятся на конкретных цифрах и фактах.

Теоретическую основу курсовой работы составили исследования ведущих ученых и практиков, материалы научно-практических конференций по данной проблеме. В работе использованы законодательные акты Республики Беларусь, Указы, Декреты Президента Республики Беларусь. Информационно-статистическую базу исследования составили данные Министерства статистики и анализа Республики Беларусь, Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, периодические и электронные источники.

1 Теоретические аспекты формирования и развития  системы налогообложения малого бизнеса

1.1 Малый  бизнес в системе экономики  страны и роль государства  по его регулированию

Изучая сущность малого бизнеса, необходимо знать его  истоки и процесс развития. Малый  бизнес играл основную роль в распространении цивилизации, но его история никогда не занимала общественное сознание. Но теперь малый бизнес все больше признается как созидательная сила экономики.

Малый бизнес является одним из основных факторов формирования и развития свободной экономики с рыночным механизмом хозяйствования. То, что раньше так старательно обходила советская наука, то, что не встретишь в словаре русского языка С. Ожегова, стало, как мне кажется, основным термином в наше время. Это – предпринимательство, но нам ближе американское слово «бизнес». Началось предпринимательство с развития малого бизнеса.

Изначально  малый бизнес проявился в сфере  ремесленничества и торговли и в  течение столетий приобретал современные  черты. Постепенно, примерно к 15 веку, образовалось сообщество предпринимателей, состоящее из ремесленников, купцов, ростовщиков и им подобных. В то время термин предпринимательство относился ко всем лицам, занятым деятельностью, направленной на развитие производства, торговли, получение дохода. Ко второй половине 19 века появилась необходимость проведения различий между предпринимателем и владельцем капитала – капиталистом или собственником. Собственник на рынке - фигура пассивная, предприниматель же, наоборот, активный агент рынка, который формирует и развивает производство, устанавливает рыночные связи. Не каждый субъект рынка может быть назван в полной мере предпринимателем. Таковым нельзя, к примеру, считать владельца фирмы, которая из года в год производит один и тот же товар (услуги), так как это будет предприятие с репродуктивными функциями. В строгом смысле слова предпринимателями являются только деловые люди, поведение которых отличается поисковым характером.

Из нашей  истории термин «предпринимательство»  исчез после прекращения новой  экономической политики. В течение шестидесяти лет советские обществоведы рассматривали предпринимательство как сугубо классовое явление, хотя в повседневной жизни и хозяйственной практике большинство людей соприкасались с предпринимательством как хозяйственной деятельностью, направленной на получение, наращивание дохода. Оно вновь стало появляться во времена перестройки, но уже не просто предпринимательство, а малый и средний бизнес.

В течение 1980-х  годов престиж малого бизнеса  в мире начал повышаться в немалой степени благодаря его способности изобретать новые товары и создавать новые рабочие места. Вследствие этого в последние годы все чаще стали обращать внимание на его достижения и возможности, перспективы и проблемы. В истории современного малого бизнеса можно выделить ряд этапов.

Первый этап (1988 – 1991 гг.) – период перестроечных  процессов в экономике, этап становления  субъектов малого бизнеса.

Субъекты малого бизнеса выступали в экономике  в качестве кооперативов, где основой  являлся принцип коллективного  самоуправления. В связи со льготами предоставляемым данным субъектам, а также с возможностью получения большого дохода при осуществлении посреднической деятельности, разнице между фиксированной ценой государственных предприятий и свободной ценой кооперативов происходил рост представителей кооперативного движения. Данное положение не способствовало развитию реального сектора экономики, подрывало устойчивость денежно-кредитной системы страны, а самое главное не оправдывало ожиданий возложенных на данных субъектов как реформаторов экономики.

Второй этап (1992 – 1995 гг.) – период функционирования субъектов малого бизнеса в нормативно-правовом поле, неадаптированном к данным субъектам  хозяйствования. Бурный рост количества субъектов малого бизнеса без  долгосрочных программ развития. Данные субъекты приобретают некоторую самостоятельность от государственных структур. Происходит ужесточение налогового пресса без учёта специфики малого бизнеса, следствием чего, является разорение значительной части предпринимательских структур, ориентация на торгово-закупочную деятельность. Положено начало перехода субъектов малого бизнеса в «теневую экономику».

Третий этапа (1996г. – 1998 гг.) – деятельность субъектов  малого бизнеса в период формирования нормативно-правового законодательства ориентированного   на   специфичность данного субъекта экономики.     Период попыток адаптации нормативно-правовой базы к потребностям субъектов малого бизнеса. Основным недостатком данного периода является не адаптация нормативно-правового законодательства для данных субъектов, а периодическое изменение подходов к налоговому законодательству, разрабатываемому для предпринимательства.

Четвертый этап (1998 – 2003 гг.) – деятельности субъектов  малого бизнеса в рамках жёсткого государственного регулирования.  Данный этап можно охарактеризовать как «разрастание» органов государственного управления, призванных к проведению различного рода проверок и санкций в отношении субъектов малого предпринимательства. Происходит уменьшение здоровой предпринимательской инициативы, угасает, количества предпринимательских структур и развитие протекционистских настроений среди большинства действующих субъектов малого предпринимательства.

Пятый этап (2003 – 2007 гг.) – период партнерства государства  и малого бизнеса. Государство выстраивает инфраструктуру поддержки малого бизнеса, целью которой является дальнейшее формирование благоприятных условий для устойчивого развития на основе совершенствования форм и методов государственной комплексной и адресной поддержки данного сектора экономики в различных направлениях: информационном, консультационном, обучающем, прогнозно-аналитическом, научно-техническом, технологическом, финансовом, имущественном, в оказании предпринимателям широкого спектра деловых услуг.

Шестой этап (2007 г. – настоящее время) – период либерализации. Заложены основы рыночных отношений, сформированы капиталы, их способность к инвестиционной деятельности дают возможность предположить, что развития предпринимательства сможет изменить соотношение деятельных сил в пользу инновационных процессов и предпринимательство сможет проявляться во всем многообразии и обнаруживать силы, способные двигать рынок, обеспечивать нормальное функционирование рыночной экономики, сосуществование различных субъектов, каждому из которых отведены свои сферы приложения деятельности и свои задачи. Государству предстоит приложить усилия для всемирного развития и поддержания в долговременной перспективе конкурентной среды и её стабильности в качестве среды хозяйствования [1, с. 35].

Малый бизнес представляет собой перспективно развивающийся сектор экономики, постепенно увеличивающий свой вклад в обеспечение общего экономического роста страны.

Мировая практика свидетельствует, что даже в странах  с развитой рыночной экономикой малый  бизнес оказывает существенное влияние на развитие народного хозяйства, решение социальных проблем, увеличение численности занятых работников. По численности работающих, по объему производимых и реализуемых товаров, выполняемых работ и оказываемых услуг субъекты малого бизнеса в отдельных странах играют ведущую роль. Малые и средние предприятия по сравнению с крупными занимают доминирующее положение, как по числу, так и по удельному весу в производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг.

Малый бизнес – важнейший  элемент рыночной экономики, без которого не может гармонично развиваться ни одно государство. Во многих странах он определяет темпы экономического роста, структуру и качество валового внутреннего продукта.

Малый бизнес – принятое в экономической  литературе обозначение совокупности мелких и средних частных предпринимателей, прямо не входящих ни в одно монополистическое объединение и выполняющих подчиненную по отношению к монополиям роль в экономике.

 В нашей стране малый бизнес представлен индивидуальными предпринимателями и организациями (включая фермерские хозяйства). В 2009 года в Республике Беларусь количество субъектов малого бизнеса составило более 297 тысяч.

Проанализируем  по годам динамику количества малых  предприятий, представленную на рисунке 1.

Рис. 1.1.  Динамика роста количества малых предприятий в Республике Беларусь в 2003–2009 гг.

Как видно из рисунка 1 с 2003 по 2005 года темпы роста  количества малых предприятий были не значительны. И только начиная  с 2006 года наблюдается рост. Так за 2006 год темпы роста по отношению к предыдущему году составили 13,8 процентов, за 2007 год – 41,2 процентов, за 2008 год – 31,6 процентов, а за 2009 год – 10,7 процентов соответственно. Правда, увеличение количества малых предприятий всех форм собственности в 2006 году на 4566 единиц по сравнению с 2005 годом был почти наполовину обеспечен тем, что в общее количество малых предприятий вошли 2022 крестьянских (фермерских) хозяйства, которые до 2006 года не попадали под статистическое обследование как субъекты малого предпринимательства. Значительный рост количества малых предприятий в 2006 году по сравнению с началом 2007 года произошел, в том числе за счет вновь зарегистрированных 10235 предприятий, не осуществлявших в 2007 году хозяйственную деятельность. В 2008 году количество малых предприятий достигло более 69 тысячи и выросло по сравнению с  2007 года в 1,3 раза, а в 2009 году количество малых предприятий по сравнению с 2008 годом увеличилось на 7 455 единиц.

Проведенный анализ темпов роста количества малых предприятий в Республике Беларусь в 2003 - 2009 годах показывает положительную динамику, что говорит о поступательном движении государства в сфере развития малого предпринимательства.

Программа социально-экономического развития Республики Беларусь на 2006–2010 года, утвержденная Указом Президента Республики Беларусь от 12.06.2006 N 384, а также Национальная стратегия устойчивого социально-экономического развития Республики Беларусь на период до 2020 года, в числе приоритетов предусматривают переход страны на инновационный путь развития и построение инновационной экономики, основанной на знаниях, внедрении современных технологий [7].

Однако рассматривая отраслевую структуру малого бизнеса, то можно заметить, что на рис 1.2. отсутствуют данные о наличии предприятий образования, науки и научного обслуживания. Недостаточное развитие получили такие отрасли, как жилищно-коммунальное хозяйства,  сельское хозяйство и транспорт.

Рис 1.2.  Распределение субъектов малого предпринимательства по отраслям экономики по итогам 2009 г.

Анализ отраслевой структуры малого предпринимательства  показывает, что наибольшее количество малых предприятий занято в торговле и общественном питании – 43,0 процента (согласно рисунку 2). В промышленности сосредоточено 20,0 процентов, в строительстве - 10,0 процентов, на транспорте – 8,0 процентов от общего количества малых предприятий. Все остальные отрасли имеют невысокий процент в общем, количестве малых предприятий. Постепенно растет число малых предприятий в таких сферах, как связь, материально-техническое снабжение и сбыт, финансово-кредитная сфера.

Для малого предпринимательства  необходима своя специфическая институциональная среда, отдельные элементы которой создаются специально для оказания содействия ориентированному на производство и инновации малому бизнесу. Это вызывается тем, что индивидуальные предприниматели и малые предприятия, как правило, находятся в менее благоприятном конкурентном положении на рынке, их доступ к материально-финансовым ресурсам ограничен, поэтому одних только стимулирующих правовых предписаний недостаточно (малым предприятиям труднее получить кредит, поскольку риск здесь значительно выше, чем в случае с крупным заводом, что повлечет более высокий процент; они не всегда обладают достаточной информацией для принятия обоснованного решения и т.п.).

Малый бизнес –  уязвимый процесс хозяйственной  деятельности, требующий особого отношения со стороны государственных органов. В зависимости от тех условий (административных, экономических, научно-технических, общественных), которые они создают, зависят темпы развития малых предприятий, индивидуального предпринимательства в той или иной отраслевой направленности. Это подтверждается анализом развития малого бизнеса за рубежом, прежде всего в США и Западной Европе. Большинство стран Европейского Союза разработали специальные программы по развитию конкурентоспособности национальных малых предприятий. Одно из основных направлений такой политики – финансовая поддержка малого бизнеса, в том числе с помощью предоставления налоговых льгот [2].

Основные направления  поддержки субъектов малого предпринимательства  можно разграничить на прямые (кредитно-финансовые) меры поддержки и косвенные меры, не связанные с оказанием им непосредственной кредитно-финансовой поддержки.

Прямые (финансово-кредитные) механизмы поддержки субъектов малого предпринимательства реализуются через оказание финансовой поддержки путем: использования средств республиканского и местных бюджетов на частичную компенсацию субъектам малого предпринимательства расходов по выплате процентов за пользование банковскими кредитами, направленными на финансирование их инвестиционных проектов, а также расходов по выплате процентов (лизинговых ставок) при предоставлении банками услуг финансовой аренды (лизинга); оказания финансовой поддержки, в том числе на возмездной основе субъектами инфраструктуры поддержки малого предпринимательства; оказания финансовой поддержки за счет средств государственного фонда содействия занятости и т.д.

Косвенными  мерами поддержки малого предпринимательства являются: предоставление субъектам малого предпринимательства налоговых льгот; предоставление льгот по уплате таможенных платежей и сборов; предоставление льгот по аренде помещений; содействие в приобретении зданий, сооружений, объектов незавершенного строительства и т.д. [3].

Следует отметить, что налогообложение  оказывает значительное влияние  на эффективность развития малого бизнеса. Во-первых, низкие ставки налогов побуждают  бизнесменов, с одной стороны, к  росту накоплений и вкладу их в  производящий бизнес, в совершенствование качества продукции, с другой – к снижению затрат, связанных с производством и маркетингом. Во-вторых, низкие налоги на заработную плату побуждают малые предприятия не скрывать реальную заработную плату. Как следствие, неизбежны увеличения поступления денег в пенсионный и другие фонды. Эффект низких налогов будет оживлять в целом малый бизнес, увеличивать число рабочих мест, а следовательно, занятость населения.

Совершенствование системы  налогообложения напрямую зависит  от создания правовых условий для развития инфраструктуры поддержки малого предпринимательства. Это является одним из важнейших направлений государственной социальной и экономической политики.

Создание благоприятных  условий для развития малого бизнеса  – одно из приоритетных направлений государственной политики. В результате расширения малого и среднего бизнеса формируется средний класс – основа социальной стабильности.

Со стороны государства  принимаются меры по стимулированию частной инициативы, направленные на развитие предпринимательской деятельности, в том числе меры по финансовой поддержке субъектов малого бизнеса. Такая поддержка осуществляется в первую очередь за счет средств, запланированных на эти цели в республиканском и местном бюджетах, а также налоговых преференций, установленных Налоговым кодексом Республики Беларусь и решениями Президента Республики Беларусь.

Налоговое законодательство Республики Беларусь для отдельных  плательщиков либо по некоторым видам  деятельности предусмотрены особые системы налогообложения, которыми вправе воспользоваться и большинство субъектов малого бизнеса.

В соответствии с ежегодно утверждаемыми Правительством республики программами субъектам  малого бизнеса для реализации инвестиционных проектов оказывается целенаправленная государственная финансовая поддержка путем предоставления:

1. финансовых средств на возвратной возмездной или безвозмездной основе;
2. имущества на условиях лизинга (финансовой аренды);
3. льготных кредитов за счет местных бюджетов, предусмотренных программами государственной поддержки малого бизнеса;
4. гарантий по льготным кредитам;
5. субсидий для возмещения части процентов за пользование банковскими кредитами;
6. субсидии для возмещения расходов на выплату лизинговых платежей по договорам лизинга (финансовой аренды) в части оплаты суммы вознаграждения (дохода) лизингодателя;
7. субсидия для возмещения части расходов, связанных с участием в выставочно-ярмарочных мероприятиях либо с их организацией.

Такая поддержка  оказывается субъектам малого бизнеса  через областные исполнительные комитеты, Минский городской исполнительный комитет, Белорусский фонд финансовой поддержки предпринимателей и банки Республики Беларусь и предоставляется исключительно на конкурсной основе. Конкурсный отбор инвестиционных проектов не производится при предоставлении гарантий банками по льготным кредитам, выделении субсидий на возмещение части расходов, связанных с участием в выставочно-ярмарочных мероприятиях, а также при льготном кредитовании.

Предлагаемые  на конкурс инвестиционные проекты должны быть направлены на:

• создание, развитие и расширение производства товаров (работ, услуг);
• организацию, развитие производства экспортоориентированной, импортозамещающей продукции;
• производство продукции, направленной на энерго- и ресурсосбережение;
• внедрение новых технологий.

При этом государственная  финансовая поддержка носит целевой  характер, то есть оказывается субъектам  малого бизнеса, реализующим инвестиционные проекты, для приобретения оборудования, специальных устройств и приспособлений, закупки комплектующих изделий, сырья и материалов для собственного производства.

Законодательством определены основные условия оказания каждого вида государственной финансовой поддержки.

Так, например, процентная ставка за пользование финансовыми  средствами, предоставленными Белорусским фондом финансовой поддержки предпринимателей на возвратной возмездной основе, устанавливается в размере ставки рефинансирования Национального банка Республики Беларусь. С учетом социальной и экономической значимости инвестиционного проекта размер процентной ставки может устанавливаться меньше ставки рефинансирования Национального банка Республики Беларусь, но не ниже половины этой ставки.

Помимо вышеизложенного, ежегодно Правительством республики вносятся изменения в налоговое законодательство с целью облегчения порядка исчисления и уплаты налогов, сборов, снижения налоговой нагрузки субъектов хозяйствования.

Таким образом, малый бизнес – это перспективно развивающийся сектор экономики, осуществляемый субъектами хозяйствования при определенных, установленных законами, критериях. Опыт ведущих стран современного мира со всей очевидностью доказывает необходимость наличия в любой национальной экономике высокоразвитого и эффективного малого предпринимательского сектора.

Сегодня в нашей стране малый бизнес не имеет столь широкой поддержки как за рубежом. Как следствие, наша страна существенно уступает не только по качественному составу, но и по количественным характеристикам (таким как общее число предприятий и число предприятий на душу населения). Поэтому со стороны государства необходима реализация комплекса мер по формированию благоприятной рыночной среды для развития малого предпринимательства и существенного повышения роли данного сектора в экономике Республики Беларусь. Этому, в первую очередь, должно способствовать создание эффективной системы налогообложения, снижение налоговой нагрузки и упрощение действующего механизма налогообложения.

1.2 Формы поддержки малого предпринимательства

Малое предпринимательство — чрезвычайно эффективный сектор экономики, приносящий при умелом и рациональном подходе немалые позитивные результаты для развития государства, и поэтому главная задача сегодня — поддержать малый бизнес, сформировать условия для роста среднего класса и на этой основе продолжить реформирование экономики и оказать поддержку более крупным предприятиям.

Успешное  разрешение проблем поддержки малого предпринимательства — необходимое условие дальнейшего развития экономики [4, с. 162].

Общие положения  в области государственной поддержки малого предпринимательства определены законом  Республики Беларусь от 16 октября  1996 г. «О государственной поддержке малого предпринимательства в Республике Беларусь».

Устойчивому развитию субъектов малого предпринимательства способствует так же его прямая и косвенная  государственная поддержка, которая осуществляется в рамках мероприятий программ государственной поддержки малого предпринимательства в Республике Беларусь, а также аналогичные региональные программы. В республике функционирует сеть инфраструктуры поддержки малого предпринимательства включающая центры поддержки предпринимателей и инкубаторы малого  предпринимательства.  По состоянию на   1 мая 2004 г. действовало 40 центров и 9 инкубаторов [5].

Единую систему  государственных фондов поддержки предпринимателей образуют Белорусский фонд финансовой поддержки предпринимателей и государственные территориальные фонды поддержки предпринимателей. Белорусский фонд финансовой поддержки предпринимателей является юридическим лицом и действует на основе Положения о Белорусском фонде финансовой поддержки предпринимателей, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 18 марта 1998 г. № 136.

Основной задачей  Белорусского фонда финансовой поддержки  предпринимателей является финансовое обеспечение государственной политики поддержки малого предпринимательства путем участия в финансировании соответствующих государственных, отраслевых и региональных программ, а также мероприятий, проводимых республиканским органом государственного управления, на который возложены функции по осуществлению государственной политики в области поддержки малого предпринимательства.

Законодательство  Республики Беларусь предусматривает  создание следующих элементов инфраструктуры поддержки малого предпринимательства:

1. фондов финансовой поддержки предпринимателей;
2. центров поддержки предпринимательства;
3. инкубаторов малого предпринимательства и инновационных центров, научно-технологических парков;
4. обществ взаимного кредитования субъектов малого предпринимательства  [6, с. 48-50].

Государственная финансово-кредитная поддержка малого бизнеса осуществляется рядом экономических тенденций. Одна из них связана с оказанием субъектам малого бизнеса прямой финансовой помощи в виде: субсидий, субвенций, дотаций, кредитования; частичной компенсации процентной ставки по банковским кредитам; уплаты платежей по договорам финансовой аренды (лизинга); совместного финансирования (в счет бюджета и кредитно-финансовых организаций) [4, с. 160].