Теоретические аспекты налога на добавленную стоимость

 

Содержание

Введение                                                                                                           

Глава 1 Теоретические аспекты налога на добавленную стоимость            

           1.1 Экономическая сущность налога                                                   

           1.2 Объект налогообложения                                                               

            1.3 Основные элементы налога на добавленную стоимость              

Глава 2 Практика применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость                                                                                                          

            2.1 Методика формирования налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость                                                                                      

            2.2 Порядок применения налоговых вычетов по налогу на                добавленную стоимость по основным средствам и нематериальным активам                                                                                     

             2.3     Порядок применения налоговых вычетов налоговыми агентами

Заключение                                                                                                       

Список используемых источников                                                                    

Приложения                                                                                                        

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Действующая система российского налогообложения опирается в основном на подсистему косвенного налогообложения. Налогоплательщик при реализации товаров (работ, услуг) получает с покупателя одновременно с ценой и налоговые суммы, которые затем перечисляет государству. Таким образом, указанные налоги предназначаются для перенесения реального налогового бремени на конечного потребителя. При косвенном налогообложении субъектом налога является продавец товара (работы или услуги), выступающий в качестве посредника между государством и фактическим плательщиком налога - потребителем этого товара (работы или услуги).

Согласно Налоговому Кодексу Российской Федерации к  косвенным налогам относится  налог на добавленную стоимость. Он относится к тем налогам, которые  имеют в России наиболее разветвленную сеть исключений из общих налоговых правил, множество льгот, а также огромное число понятий, с которыми процедура налогового изъятия непосредственно связана.

Данным налогом облагается доход, идущий на конечное потребление. В России НДС является не только основным косвенным налогом, но и главным в формировании бюджетов всех уровней

Налог на добавленную  стоимость уплачивают все предприятия  и организации вне зависимости  от видов деятельности, форм собственности, ведомственной принадлежности, организационно-правовых форм, численности работающих и т.д., имеющие статус юридических лиц, осуществляющих производственную и иную коммерческую деятельность.

Существующие методика расчета НДС и система его  администрирования открывают недобросовестным налогоплательщикам большие возможности для уклонения от уплаты налога и создают дополнительные проблемы для тех, кто хочет «заплатить налоги и спать спокойно». Налоговый кодекс РФ предоставляет также возможности для законной оптимизации НДС. Оптимизировать НДС - значит минимизировать уплачиваемую сумму налога, а то и получить дополнительный доход из бюджета. Несовершенство и запутанность действующего законодательства вызвало множество нареканий и конфликтных ситуаций между работниками налоговых инспекций и разными категориями плательщиков НДС. Больше половины налоговых дел в арбитражных судах посвящены налогу на добавленную стоимость.

Таким образом, это определило актуальность данной темы.

Цель работы – изучить особенности получения социальных налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость. Исходя из этой цели, при написании работы были определены и поставлены следующие задачи:

- рассмотреть экономическую  сущность налога на добавленную стоимость;

- раскрыть основные элементы налога на добавленную стоимость;

- изучить порядок исчисления НДС;

- привести порядок применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Информационная  база: Налоговый кодекс РФ, учебники, статьи по данной теме, Консультант плюс.  

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1 Теоретические аспекты налога на добавленную стоимость

 

 1.1 Объект налогообложения

Во-первых, налог на добавленную  стоимость (НДС) в Российской Федерации  установлен главой 21 «Налог на добавленную  стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации, которая вступила в юридическую  силу с 1 января 2001 года. Во-вторых, НДС - косвенный налог, т.к. включается в цену товара (работы, услуги), а затем принимается к вычету (возмещается из бюджета) покупателем данного товара (работы, услуги) как уплаченный при его приобретении через поставщика, т.е. фактически переносится на конечного потребителя товара (работы, услуги). В-третьих, НДС - это федеральный налог, установлен НК РФ и обязателен к уплате на всей территории РФ. В-четвертых, НДС является основным источником налоговых доходов федерального бюджета. Наконец, налоговые доходы от НДС подлежат зачислению в федеральный бюджет по нормативу 100%.

Особая правовая природа  НДС заключается в том, что  он является косвенным многоступенчатым налогом, взимаемым на всех стадиях  производства и реализации товара (работы, услуги). При этом данный налог построен таким образом, чтобы в наименьшей степени обременять производительные силы в государстве. Данная цель достигается путём переложения экономического бремени уплаты НДС на потребителей товаров, работ и услуг. Поэтому при определении субъекта налогообложения следует различать юридических и экономических плательщиков налога. Экономическим плательщиком становится конечный потребитель товара (работы, услуги), который фактически несёт налоговое бремя, покупая товар (работу, услугу) по цене, увеличенной на сумму НДС. [5, c. 64]

Юридическим же плательщиком является физическое или юридическое  лицо, которое реализует товар (работу, услугу), получает за него цену, увеличенную  на сумму налога, и передаёт эту  сумму в бюджет. При этом, юридический плательщик-продавец не несёт экономического бремени НДС по всем тем товарам (работам, услугам), которые были им приобретены с целью перепродажи либо с целью использования в его производственной деятельности (сырьё, материалы и т.д.). В данном случае налоговые затраты продавца компенсируются за счёт покупателя следующим образом. Сумма НДС, уплаченная по такого рода сделкам, документально фиксируется в счёте-фактуре поставщика и подлежит вычету из той суммы налога, которая получена от покупателя товара (работы, услуги). Таким образом, в бюджет в конечном счёте поступает разница между суммой налога, уплаченной самим юридическим плательщиком по первоначальным сделкам и суммой налога, полученной им по последующей сделке, направленной на реализацию товаров, работ и услуг. [17, c. 74]

Таким образом, экономическая  сущность налога на добавленную стоимость  представляет собой форму изъятия  в бюджет добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения товаров, работ и  услуг. Особенностью НДС является то, что независимо от стадий производственного цикла и сбыта каждый промежуточный участник этого процесса уплачивает НДС.

Объектом обложения  НДС согласно статье 146 НКРФ являются следующие операции:

    • реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе и реализация залога, передача товаров по соглашению о предоставлении отступного, а также передача имущественных прав;
  • передача права собственности на товары на безвозмездной основе;
  • передача на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету ( в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организации;
  • выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
  • ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Не признаются реализацией товаров (работ, услуг), а, следовательно, не подлежат обложению  НДС:

  • операции, связанные с обращением российской и иностранной валютами;
  • передача основных средств, нематериальных активов и иного имущества правопреемнику при реорганизации предприятия;
  • передача имущества некоммерческим организациям на осуществление уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;
  • инвестирование имущества в уставный капитал хозяйственных обществ, вклады по договору простого товарищества, паевые взносы в фонды кооперативов;
  • передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества при выходе из общества или в случае выдела его доли из общей собственности;
  • передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;
    • передача на безвозмездной основе объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, газовых и электрических сетей и прочих подобных объектов органами государственной власти и органами местного самоуправления.

При определении  объекта налогообложения необходимо четко определить место реализации товара (работ, услуг).

Местом реализации товаров, согласно статье 147 НК РФ, признается территория Российской Федерации, если при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств: [1, ст. 147]

  • товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается и не транспортируется;
  • товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации.

В соответствии со статьей 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если:

  • работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде;
  • работы (услуги) связаны с движимым имуществом, находящимся на территории Российской Федерации;
  • работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание;
  • услуги фактически оказываются на территории Российской Федерации в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры или туризма и спорта;
  • покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.
  • деятельность организации или индивидуального предпринимателя в части выполнения других видов работ, услуг, осуществляемая на территории Российской Федерации. Местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации или индивидуального предпринимателя на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в Российской Федерации либо места жительства индивидуального предпринимателя.

Если реализация работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации основных работ (услуг), местом такой вспомогательной реализации признается место реализации основных работ (услуг).

Документами, подтверждающими  место выполнения работ (оказания услуг), являются: [17, c. 143]

  1. контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;
  2. документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии со статьями 153-162 НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

При применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для  собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

1.2 Основные элементы налога на добавленную стоимость

 

Система налога на добавленную  стоимость (НДС) была разработана и  впервые применена во Франции  в 1954г., и, начиная с 1960-х гг. она  получила широкое распространение  во многих странах. В настоящее время он играет важную роль в налоговых системах более чем 40 государств мира. Многолетний опыт использования НДС в зарубежных странах показал, что он является одним из наиболее эффективных фискальных инструментов государства.

В России налог на добавленную стоимость был введен с 1 января 1992 г. Законом РСФСР от 6 декабря 1991 г. № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость». Он фактически заменил (вместе с акцизами) прежние налог с оборота и налог с продаж, намного превзойдя их по своему влиянию на формирование доходов бюджета, экономику, формирование ценовых пропорций и финансы предприятий и организаций. В настоящее время порядок исчисления и уплаты налога в бюджет регулируется положениями главы 21 НК РФ. Исходя из положений НК РФ, определяющего обязательные условия установления налога, законодательное закрепление налог на добавленную стоимость включает, прежде всего, установление его налогоплательщиков, а также элементов налогообложения.

Налог на добавленную  стоимость уплачивают все предприятия  и организации вне зависимости от видов деятельности, форм собственности, ведомственной принадлежности, организационно-правовых форм, численности работающих и т.д., имеющие статус юридических лиц, осуществляющих производственную и иную коммерческую деятельность.

Объектом налогообложения  признаются следующие операции: [12, c. 134]

1) реализация товаров  (работ, услуг) на территории  Российской Федерации, в том  числе реализация предметов залога  и передача товаров (результатов  работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

2) передача на территории  Российской Федерации товаров  (выполнение работ, оказание услуг)  для собственных нужд, расходы  на которые не принимаются  к вычету (в том числе через  амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную  территорию Российской Федерации.

Организации и индивидуальные предприниматели  имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей. Существует перечень товаров, ввоз которых на территории РФ не подлежит обложению НДС, в частности ввоз товаров в качестве безвозмездной помощи, всех видов печатной продукции, получаемых государственными и муниципальными библиотеками, технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к ним, ввозимых в качестве вклада в уставный капитал.

Для всех налогоплательщиков установлен единый налоговый период - квартал. Это значит, что налог платят один раз в квартал все налогоплательщики, в том числе и налоговые агенты.

В настоящее время действуют  пять ставок налога на добавленную  стоимость. Три ставки в размерах 0%, 10%  и 18%.

Перечень товаров (работ, услуг), реализация которых облагается НДС по ставке 0%, содержится в п. 1 ст. 164 НК РФ. В числе таких товаров (работ, услуг):

- экспортируемые товары;

- работы и услуги по сопровождению,  транспортировке, погрузке и перегрузке  экспортируемых и импортируемых;

- работы и услуги, непосредственно связанные с перевозкой (транспортировкой) товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита;

- иные товары (работы, услуги), предусмотренные  п. 1 ст. 164 НК РФ.

Налогообложение по ставке НДС 10% производится в следующих случаях:

1) при реализации продовольственных  товаров, предусмотренных пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ и Перечнем, утвержденным  Постановлением Правительства РФ  от 31.12.2004 № 908;

2) при реализации товаров для  детей, предусмотренных пп. 2 п. 2 ст. 164 НК РФ и Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908;

3) при реализации периодических  печатных изданий и книжной  продукции в соответствии с  Перечнем, утвержденным Постановлением  Правительства РФ от 23.01.2003 № 41

4) при реализации медицинских товаров, предусмотренных пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ.

Ставка НДС 18% применяется во всех случаях, особо не оговоренных ст. 164 НК РФ. По налогу на добавленную стоимость  установлены две расчетные ставки, которые соответствуют ставкам 10 и 18%. Расчетные ставки определяются как процентное отношение основной налоговой ставки (10 или 18%) к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (10 или 18%).

Расчетные ставки применяются в  следующих случаях:

1) при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных ст. 162 НК РФ;

2) при получении авансов в  счет предстоящей поставки товаров  (работ, услуг), передачи имущественных  прав;

3) при удержании налога налоговыми  агентами;

4) при реализации имущества,  приобретенного на стороне и  учитываемого с налогом в соответствии  с п. 3 ст. 154 НК РФ;

5) при реализации сельскохозяйственной  продукции и продуктов ее переработки  в соответствии с п. 4 ст. 154 НК  РФ;

6) при передаче имущественных прав в соответствии с п. п. 2 - 4 ст. 155 НК РФ.

Позже, осуществив отгрузку товаров (работ, услуг) в счет ранее полученной оплаты, частичной оплаты, включенной ранее  в налоговую базу, налоговая база определяется в порядке, установленном  п. 1 ст. 154 НК РФ.

Суммы налога, исчисленные  налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок, подлежат вычету на основании п. 8 ст. 171 НК РФ, причем право на указанный вычет появляется с даты отгрузки соответствующих товаров.

По общему правилу  налоговая база по НДС - это стоимостная  характеристика объекта налогообложения. Поэтому налог в большинстве  случаев исчисляется исходя из стоимости  товаров (работ, услуг), которые мы реализуете (передаете).

Таким образом, налоговая  база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено НК РФ, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. То есть, сумма НДС определяется как произведение налоговой базы и ставки налога:

НДС = НБ x С,                                                                                 (1)

где НБ - налоговая база; С - ставка налога.

И при совершении облагаемых НДС операций мы, будучи налогоплательщиком НДС, обязаны исчислить сумму  налога.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2 Практика применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость

 

2.1 Методика формирования налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость

 

При исчислении налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость (НДС) большое значение для налогоплательщиков имеет правильность определения налоговых вычетов, так как помимо общих условий их применения налоговое законодательство выделяет ряд особенностей, которые необходимо учитывать во избежание нежелательных последствий - ответственности за неуплату (неполную уплату) сумм налога в бюджет.

Общая сумма  НДС, исчисленная налогоплательщиком к уплате в бюджет, уменьшается на следующие суммы налога, принимаемые к вычету (возмещению) суммы НДС:

- предъявленные  налогоплательщику при приобретении  товаров (работ, услуг), а также  имущественных прав;

- уплаченные  налогоплательщиком при ввозе  товаров на таможенную территорию  РФ в таможенных режимах выпуска  для внутреннего потребления,  временного ввоза и переработки  вне таможенной территории;

- уплаченные  налогоплательщиком при ввозе  товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления;

- уплаченные  продавцом в бюджет при реализации  товаров, а также при выполнении  работ (оказании услуг) в случае  возврата товаров продавцу или  отказа от этих товаров (работ,  услуг);

- уплаченные  в бюджет покупателями - налоговыми  агентами;

 

- исчисленные  налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в  счет предстоящих поставок товаров  (работ, услуг);

- исчисленные  налогоплательщиком при выполнении  строительно-монтажных работ для личных нужд;

- предъявленные  подрядными организациями при  проведении капитального строительства,  сборке (монтаже) основных средств;

- восстановленные  акционером при передаче имущества  в качестве вклада в уставный  капитал.

Для включения  налога в вычеты необходимо выполнение налогоплательщиком определенных условий, которые можно разделить на общие и особые.

К общим условиям применения налоговых вычетов можно отнести следующие:

- товар (работа, услуга), имущественные права, приобретенные  для операций, облагаемых НДС;

- товар (работа, услуга), имущественные права, принятые  к бухгалтерскому учету;

- счет-фактура  поставщика, оформленный должным  образом, в котором сумма НДС  выделена отдельной строкой.

При выполнении названных  условий налогоплательщик отражает суммы "входного" НДС по дебету счета 19 "НДС по приобретенным ценностям". Если по хозяйственным операциям не учитываются особые условия, то сумма "входного" налога списывается в дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам", субсчет "Налог на добавленную стоимость". При этом счета-фактуры регистрируются в книге покупок.

При отсутствии счета-фактуры (либо при наличии счета-фактуры, не соответствующего требованиям ст. 169 НК РФ) налогоплательщик не имеет  права на вычет суммы "входного" НДС. В этом случае "входной" НДС не включается в стоимость товаров (работ, услуг), а списывается со счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" без уменьшения на эту сумму налоговой базы по налогу на прибыль.

Особые условия применения налоговых вычетов по НДС продиктованы необходимостью уплаты НДС при совершении налогоплательщиком определенных хозяйственных операций. К особым условиям применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость относятся:

- уплата налога покупателями - налоговыми агентами.

 Для получения налоговым  агентом вычета по НДС необходимо, чтобы он являлся плательщиком  НДС, а товары (работы, услуги), имущественные  права были приобретены для  осуществления налогооблагаемых  операций, в то же время сумма НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам была удержана из средств, перечисленных налогоплательщику (иностранной компании или арендодателю федерального или муниципального имущества), и уплачена в бюджет;

- уплата продавцами в  бюджет исчисленных ими с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории РФ, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей. Аналогичные правила о применении налогового вычета распространяются и на ситуации, при которых стороны расторгают (изменяют) договор, по которому покупатель перечислил поставщику оплату, частичную оплату под предстоящую поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), до момента уплаты налога в бюджет. У продавца, получившего сумму оплаты, частичной оплаты, в общем случае возникает обязанность по исчислению НДС. При этом продавец обязан выписать счет-фактуру, зарегистрировать его в книге продаж и уплатить сумму НДС в бюджет до 20-го числа, следующего за налоговым периодом, в котором была получена сумма вышеназванной оплаты. Однако в случае расторжения договора поставки и возврата покупателю денежных средств суммы НДС, уплаченные в бюджет с оплаты, частичной оплаты, подлежат вычету в полном объеме после отражения в бухгалтерском учете соответствующих операций по корректировке (но не позднее одного года с момента расторжения договора);

- уплата продавцом в  бюджет при реализации товаров  предъявленных покупателю сумм налога в случае возврата этих товаров продавцу или отказа от них. Для получения этого налогового вычета необходимо, чтобы в учете была произведена необходимая корректировка НДС, и с момента возврата товара прошло не более одного года. На практике много вопросов возникает в связи с возвратом товаров, поэтому следует рассмотреть применение вычетов по этим операциям более подробно. 
Покупатель, который возвращает некачественный товар, не должен выставлять счет-фактуру при возврате товара, так как при возврате некачественного товара не происходит реализации товара. 
Продавцу в данном случае необходимо сделать соответствующие исправительные записи в счете-фактуре, выписанном им при отгрузке товара покупателю. После внесения записей в бухгалтерский учет поставщик имеет право принять к вычету НДС, предъявленный ранее покупателю и уплаченный в бюджет. Возврат некачественного товара отражается в учете сторон следующим образом.

Возврат качественного товара поставщику возможен лишь путем обратной реализации, так как в этом случае возвращается товар, право собственности на который уже перешло от поставщика к покупателю. 
Если покупатель купит у поставщика качественный товар и последний надлежащим образом исполнит свои обязательства по договору поставки, то оснований для отказа от части товара и возврата его поставщику у покупателя нет. Поэтому такое соглашение будет свидетельствовать о возникновении между сторонами нового обязательства, при котором покупатель будет выступать в качестве продавца принадлежащего ему товара, а продавец - в качестве покупателя этого товара. Между сторонами возникнет новый договор поставки. Соответственно, у покупателя возврат товара будет отражаться в учете как обычная реализация с использованием счета 90 "Продажи".

Принятие поставщиком  к вычету сумм НДС по возвращенным товарам осуществляется в соответствии с общим порядком, а именно: по мере их получения от покупателя при  обязательном наличии счета-фактуры, подтверждающего стоимость возвращенных товаров, с соответствующей регистрацией в книге покупок.

Возможность принять к  вычету "входной" НДС по приобретенным  товарам (работам, услугам) не увязывается  гл. 21 НК РФ с отнесением стоимости  приобретенных товаров (работ, услуг) в состав расходов, принимаемых при  исчислении налога на прибыль организаций. Такое требование устанавливается НК РФ лишь в отношении нормируемых расходов, вычеты НДС по которым осуществляются только в части расходов, принимаемых к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (п. 7 ст. 171 НК РФ). Поэтому суммы "входного" НДС должны приниматься к вычету независимо от того, учитывается стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) в составе расходов для целей налогообложения прибыли или нет, за исключением случаев, когда произведенные расходы не имеют никакой связи с деятельностью налогоплательщика. 
В случае если в соответствии с гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы НДС по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам. Таким образом, суммы налога, уплаченные по расходам на командировки и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, включаются в налоговые вычеты. При этом налогоплательщик должен выполнять следующее правило: командировочные и представительские расходы должны быть связаны с производственной деятельностью организации. Кроме того, в части командировочных расходов налоговый вычет может быть предоставлен только в отношении расходов на проезд, включая расходы на пользование постельными принадлежностями, и расходов по найму жилого помещения.