Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Теоретические аспекты составления пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях убытках

Содержание

стр.:

Введение________________________________________________________3

1. Теоретические аспекты составления пояснений к

бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях убытках_________________5

1.1. Назначение пояснительной записки______________________________5

1.2. Распределение учетной информации между типовыми

формами отчетности и пояснительной запиской_______________________9

2. Состав пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о

прибылях и убытках______________________________________________12

2.1. Краткая характеристика структуры и основных направлений

деятельности организации_________________________________________12

2.2. Основные факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные

и финансовые результаты деятельности организации__________________16

2.3. Данные о важнейших отчетных показателях по видам деятельности, географическим рынкам сбыта и прочие расшифровки________________23

3. Совершенствование формирования пояснений к бухгалтерскому

балансу и отчету о прибылях и убытках____________________________29

3.1. Представление финансовой отчетности в соответствии с

международными и российскими стандартами_______________________29

3.2. Аудит пояснительной записки к финансовой
(бухгалтерской) отчетности_______________________________________37

Заключение_____________________________________________________43

Список использованной литературы _______________________________46

Введение

Пояснительная записка позволяет раскрыть не только значения показателей, но и качественные характеристики деятельности организации за отчетный период (среднесписочная численность работающих, фондоемкость и материалоемкость производства, возрастная структура парка оборудования, текучесть кадров, индексы роста и прироста и прочие показатели экономических, статистических и иных отчетов, причины сложившегося положения, перспективы его изменения и т.д.). В пояснительной записке можно раскрыть наметившиеся тенденции, расшифровать агрегированные показатели, указать на взаимосвязь каких-либо характеристик. Именно поэтому пояснительная записка становится основой доклада главного бухгалтера или финансового директора на ежегодном общем собрании акционеров, инвестиционного меморандума и иных подобных документов.

Федеральным законом РФ "О бухгалтерском учете" определено, что пояснительная записка (п.2 ст.13) включается в состав бухгалтерской отчетности организаций (за исключением бюджетных и общественных организаций). Представление пояснительной записки является обязательным. Исключение сделано для общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательскую деятельность и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), а также для субъектов малого предпринимательства, не обязанных проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Пояснительная записка должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности (п.4 ст.13 Федерального закона № 129-ФЗ). Пояснительная записка должна обеспечивать пользователей дополнительными данными для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Разделы пояснительной записки могут соответствовать разделам форм отчетности, но такая структура не является единственно возможной. Бухгалтер может сгруппировать информацию по иным признакам: влиянию на динамику развития организации, подсистемам системы управления, видам деятельности и т. д.

Актуальность выбранной темы курсовой работы обусловлена тем, что в процессе перехода к рыночным условиям хозяйствования в России произошло существенное реформирование бухгалтерского учета в направлении гармонизации с международными принципами бухгалтерского учета. Таким образом, появились новые формы бухгалтерской отчетности, построенные по принципу международных стандартов финансовой отчетности.

Задачи курсовой работы:

- изучить теоретические аспекты составления пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях убытках;

- рассмотреть состав пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о

прибылях и убытках;

- разработать направления совершенствования формирования пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Целью курсовой работы является изучение назначения и состава пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Источниками написания курсовой работы послужили нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету Российской Федерации и статьи практикующих бухгалтеров в периодической печати по исследуемой теме. В ходе исследовавания был использован сравнительно-аналитический метод.

1. Теоретические аспекты составления пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

1.1. Назначение пояснительной записки

В состав бухгалтерской отчетности организаций помимо утвержденных форм входит пояснительная записка. Этого требует статья 13 Федерального закона РФ от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Малые предприятия могут записку не представлять.

В пояснительной записке укажите дополнительные сведения о финансовом положении фирмы, не нашедшие отражения в основных формах отчетности. Такие сведения могут быть выражены не только количественными показателями. Информация о них может носить также описательный характер.

В пояснительную записку включите лишь ту информацию о фирме, которая отвечает основным критериям существенности для заинтересованных пользователей.

Например, поставщиков в первую очередь интересует платежеспособность вашей фирмы, отсутствие просроченной кредиторской задолженности, а инвесторов - перспективные направления деятельности и возможность быстрой окупаемости вложений.

Оформляют пояснительную записку только при сдаче годовой бухгалтерской отчетности. С промежуточной отчетностью ее представлять не нужно, если этого не требует устав фирмы. Записка составляется в произвольной форме.

Согласно пункту "д" статьи 13 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон о бухгалтерском учете), в состав годовой отчетности следует включить и пояснительную записку. Однако в законодательстве оговорены случаи, когда организация может не представлять пояснительную записку. Например, как уже было отмечено, ее могут не представлять малые предприятия¹.

В пояснительной записке приводят те сведения о деятельности организации в отчетном периоде, которые не были раскрыты в типовых формах отчетности. Эти сведения можно разделить на три блока:

- общие данные об организации;

- расшифровка важнейших статей из форм бухгалтерской отчетности;

- аналитические показатели, которые характеризуют деятельность организации.

Стоит сказать, что действующие нормативные акты устанавливают лишь общие требования к пояснительной записке. Поэтому каждая организация самостоятельно определяет объем информации, а также форму ее подачи.

Составляя пояснительную записку, организации надо учитывать интересы всех пользователей бухгалтерской отчетности. Значит, если исполнительный орган организации (совет директоров, наблюдательный совет и т.д.) считает, что пользователям необходима какая-либо дополнительная информация, то ее следует представить. Это установлено пунктом 39 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), которое утверждено приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н.

Если организация подлежит обязательному аудиту, в пояснительной записке должно быть отражено мнение аудитора о достоверности представленных данных. В то же время если бухгалтерская отчетность является составной частью отчета совета директоров акционерного общества или отчета наблюдательного совета, то в пояснительной записке указывается мнение аудитора о том, противоречит ли представленная информация бухгалтерской отчетности, аудит которой сделан.

В Пояснительной записке указываются дополнительные сведения о финансовом положении фирмы, не нашедшие отражения в основных формах отчетности. Такие сведения могут быть выражены не только количественными показателями. Информация о них может носить также описательный характер.

В пояснительную записку включают лишь ту информацию о фирме, которая отвечает основным критериям существенности для заинтересованных пользователей. Например, поставщиков в первую очередь интересует платежеспособность вашей фирмы, отсутствие просроченной кредиторской задолженности, а инвесторов - перспективные направления деятельности и возможность быстрой окупаемости вложений².

Пояснительная записка - это самостоятельная форма бухгалтерской отчетности, ее важнейшая и наиболее объемная часть. У крупных организаций ее текст может быть представлен на 100 и более листах.

Пояснительная записка входит в состав пояснений к бухгалтерской отчетности наряду с приложениями к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (п. 5 положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н).

Это текстовая часть отчетности, которая дополняет и уточняет цифровую информацию, приведенную в основных формах отчетности (бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках, и приложениях к ним). Пояснительная записка дополняет информацию, представленную в отчетных формах N 1 - 5, расшифровками числовых значений существенных статей бухгалтерской отчетности. При этом обеспечивается выполнение требований существенности и сравнимости (сопоставимости).

Сопоставимость (сравнимость) - свойство информации, позволяющее пользователям устанавливать сходства и различия между двумя и более рядами экономических явлений. Применительно к учетной информации сопоставимость должна обеспечиваться сравнением количественных значений одноименных статьей бухгалтерского отчета за ряд лет. Это позволяет значительно улучшить восприятие информации и определить тенденцию по каждому показателю.

В образцах форм бухгалтерской отчетности, рекомендованных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" требуется осуществлять сопоставимость информации за два года. Организация может принять решение о приведении сопоставимой информации за большее количество лет, например, за пять.

Требование сопоставимости распространяется только на существенные статьи отчетности. Подготовка информации по каждому показателю за ряд лет занимает много времени. Если давать такую расшифровку по всем показателям, в том числе несущественным, то это нарушает принцип рациональности учетной информации. Ведь затраты на составление информации не должны быть больше прибыли от ее использования.

Текстовая часть отчетности позволяет предоставить пользователям информации дополнительные сведения о финансовом положении организации, не нашедшие отражения в основных формах отчетности. Такие сведения могут быть выражены не только количественными показателями, но и носить описательный характер.

Как правило, пояснительная записка составляется к годовому отчету. В случае необходимости раскрытия дополнительной информации для внутренних или внешних пользователей можно составлять пояснительную записку и к промежуточной отчетности. Согласно п. 49 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" состав представляемой промежуточной бухгалтерской отчетности может быть расширен отдельными законами и (или) учредительными документами организации.

Напомним, что ожидаемое новое положение по бухгалтерскому учету "Промежуточная бухгалтерская отчетность организации" Минфин России не выпустил в свет . Возможно, что с его выходом пояснительная записка будет включена в состав промежуточной отчетности.

Ни налоговая инспекция, ни органы государственной статистики не вправе требовать представления в составе промежуточной отчетности пояснительной записки. Об этом сказано в письме Минфина России от 3 сентября 2003 г. N 16-00-14/270.

Организация самостоятельно может принять решение о представлении промежуточной бухгалтерской отчетности в расширенном составе.

1.2. Распределение учетной информации между типовыми формами отчетности и пояснительной запиской

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках содержатся в типовых приложениях (формы № 3, 4, 5, 6), а также в пояснительной записке. А некоторые показатели, включенные в Приложение к бухгалтерскому балансу (форму № 5), можно представлять даже в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности. В то же время приказ Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н "О формах бухгалтерской отчетности" позволяет корректировать установленные формы отчетности, детализируя или объединяя отдельные статьи. Например, в Отчете о прибылях и убытках (форма № 2) показатели, приведенные в разделе "Расшифровка отдельных прибылей и убытков", можно расписать подробно (скажем, написать "в том числе" и привести их перечень)³.

Таким образом, раскрыть информацию в бухгалтерской отчетности можно следующими способами.

Первый способ: предприятие детализирует статьи тех форм отчетности, которые приведены в приложениях к Указаниям. При этом существенные показатели отчетности поясняются в записке, оформление которой зависит от того, какой деятельностью занимается организация, какие проводит операции. Например, организация, не получавшая в отчетном году бюджетные средства целевого назначения, не включит в записку раздел "Государственная помощь".

Если вы раскрываете информацию таким способом, имейте в виду, что излишняя детализация зачастую не нужна пользователям отчетности. Потому что пользователи отчетности могут запутаться и сделать неверные выводы об изменении финансового положения организации в отчетном году.

Второй способ: организация расшифровывает формы отчетности, которые она разработала на основе тех, что предложены в Указаниях. При этом можно объединять близкие по экономическому содержанию статьи. Например, в Бухгалтерском балансе сведения о долгосрочной дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты (строки 231-235), можно указать в одной статье (строка 230).

Пояснения к отчетности оформляются в следующем виде:

1) составляются комментарии к отдельным статьям отчетности. Таблицы, входящие в Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) можно представить в виде отдельных отчетных форм (расшифровок). Комментарии к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках, а также к их приложениям включаются в раздел "Расшифровка показателей бухгалтерской отчетности". Дополнительный комментарий необходим, если организация решила раскрыть какой-либо существенный показатель. Чтобы определить что такое существенный показатель, обратимся к пункту 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н (далее - Указания). Здесь существенной называется сумма, которая составляет не менее 5 процентов от общего итога соответствующих данных за отчетный год. Согласитесь, что некоторые показатели не настолько существенны, чтобы отражать их в Бухгалтерском балансе и Отчете о прибылях и убытках. Но между тем они влияют на финансовый результат организации. Эти показатели необходимо прокомментировать в пояснительной записке в разделе "Существенные статьи бухгалтерской отчетности"⁴;

2) в пояснительной записке отражаются данные, предусмотренные пунктом 27 ПБУ 4/99. Здесь приводят сведения о нематериальных активах, основных средствах, материальных запасах, финансовых вложениях и дебиторской задолженности. Здесь также указывают, как изменились капитал организации, ее резервы, затраты на производство. Говорится здесь и о том, как повлияли на хозяйственную деятельность организации какие-либо чрезвычайные факты.

Помимо указанных способов уточнения бухгалтерской информации существует и много других вариантов. В каждом конкретном случае организация самостоятельно решает, какие данные ей необходимо раскрыть в годовом отчете.

2. Состав пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

2.1. Краткая характеристика структуры и основных направлений деятельности организации

Пояснительная записка состоит из общей части и разделов, в которых расшифровываются некоторые показатели Бухгалтерского баланса и
Отчета о прибылях и убытках. В этих разделах также отражаются
данные, не вошедшие в типовые формы бухгалтерской
отчетности, но имеющие значение для пользователей бухгалтерской отчетности.

В раздел rраткая характеристика структуры и основных направлений деятельности организации входят сведения о самой организации:
структура управления, положение, которое она занимает в группе
компаний (основное предприятие, зависимое или дочернее).

Акционерное общество записывает здесь данные о количестве акций, которое оно:

- выпустило и полностью оплатило;

- выпустило, но не оплатило или оплатило частично.

Также здесь отражаются данные о номинальной стоимости акций, принадлежащих самому акционерному обществу, а также его дочерним и зависимым предприятиям.

Из этого раздела пользователи бухгалтерской отчетности должны ясно понять, какие взаимоотношения существуют между компаниями и какова величина уставного капитала самой организации.

В этом же разделе пояснительной записки указывают:

- местонахождение, наименования и направления деятельности головной и (или) дочерних (зависимых) организаций. При этом рассматривается их текущая, инвестиционная и финансовая деятельность;

- метод консолидирования учетной информации, который применяет организация.

В пояснительной записке должны найти отражение основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации (п.19 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина РФ от 22.07.03 № 67н)⁵.

При изложении основных показателей деятельности, характеризующих качественные изменения в имущественном и финансовом положении, в случае необходимости следует приводить принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств идр.).

На основе показателей удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности) может быть дана оценка финансового состояния организации на краткосрочную перспективу.

При отражении в пояснительной записке характеристики платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе организации, убытки, просроченную дебиторскую и кредиторскую задолженность, не погашенные в срок кредиты и займы, полноту перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом.

Здесь же может быть дана оценка финансового положения организации на долгосрочную перспективу, которая требует характеристики структуры источников средств, степени зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов и пр. Также анализируется динамика инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением их эффективности.

В пояснительной записке также может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой является широта рынков сбыта продукции, репутация организации, степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения), уровень эффективности использования ресурсов организации и др.

В пояснительной записке должны быть представлены подробные сведения об имуществе организации.

В соответствии с п.27 ПБУ 4/99, п.30, 31 ПБУ 14/2000) о нематериальных активах рекомендуется раскрывать следующую информацию о:

наличии на начало и конец отчетного периода и движении за отчетный период отдельных видов нематериальных активов;

первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по видам нематериальных активов на начало и конец отчетного года, стоимости списания и прироста, иных случаях движения нематериальных активов;

принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам);

способах начисления и отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов;

способах оценки нематериальных активов, приобретенных за неденежные средства.

Ряд из указанных сведений представляется по группам нематериальных активов в приложении к бухгалтерскому балансу (ф. № 5), поэтому в пояснительной записке следует раскрывать: состав нематериальных активов (первоначальную стоимость, дату ввода в эксплуатацию, срок полезного использования) по конкретным нематериальным активам, относящимся к отдельным группам.

В части сведений об основных средствах в пояснительной записке с учетом существенности раскрывается следующая информация:

1) о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов собственных основных средств;

2) о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода арендованных основных средств;

3) о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;

4) о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т. п.);

5) о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);

6) о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;

7) о сумме уценки объектов основных средств, которая в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);

8) о превышении суммы уценки объектов над суммой дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);

9) о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

10) об изменениях стоимости основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция ит.п.);

11) об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

12) об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.

При изложении основных показателей деятельности в качестве характеристики основных средств могут быть приведены доля активной части основных средств, коэффициенты обновления, выбытия идр. Целесообразно указать также тенденции изменения основных показателей, а также качественные изменения в имущественном положении, их причины⁶.

В части сведений о материально-производственных запасах необходимо раскрыть с учетом существенности следующую информацию (п.27 ПБУ 5/01):

способы оценки материально-производственных запасов по их группам (видам) и последствия изменений способов их оценки;

стоимость материально-производственных запасов, переданных в залог;

величину и движение резервов под снижение стоимости материальных ценностей, создаваемых по материально-производственным запасам, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей (п.25 ПБУ 5/01).

В обязательном порядке пояснительная записка должна содержать сведения об имуществе, полученном в залог, переданном и полученном в доверительное управление.

Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описания будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий и другой информации, представляющей интерес для возможных пользователей бухгалтерской отчетности.

В тексте записки следует показать, какие решения были приняты по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и как распределена чистая прибыль организации.

2.2. Основные факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные и

финансовые результаты деятельности организации

В данном разделе надо проанализировать факторы, которые повлияли на формирование финансового результата организации в отчетном году. К ним можно отнести рост покупательского спроса, снижение процента за банковский кредит, улучшение качества продукции, совершенствование структуры управления и др. Но все это положительные факторы. Между тем порой прибыли, которую получила организация в отчетном году, не хватает на ее обязательные расходы (налоги и сборы, дивиденды по привилегированным акциям и т.д.). В таком случае особую актуальность для пользователей отчетности приобретает вопрос об источниках этих выплат. Поэтому в данном разделе записки следует отразить, за счет каких средств произведены платежи (нераспределенная прибыль прошлых лет, фонды специального назначения, резервный фонд и т.п.).

Также в этом разделе следует привести сведения о том, сколько налогов уплатила организация. Организации, определяющие выручку "по оплате", отдельно указывают данные о фактических платежах в бюджет и о налогах, начисленных "по отгрузке". Разумеется, надо указать разницу между этими суммами.

В разделе «Аффилированные лица» пояснительной записки организация должна представить информацию об операциях с аффилированными лицами. Как правило, ими являются головная компания, дочерние или зависимые организации, учредители, акционеры и т.д. О каждом аффилированном лице необходимо сообщить следующие данные: