Теоретические аспекты учета и аудита расчета с поставщиками и покупателями

СОДЕРЖАНИЕ 

Введение 

Глава 1. Теоретические аспекты  учета  и аудита расчетов с поставщиками и покупателями

1.1. Сущность  расчетов с поставщиками и  покупателями, их виды и формы 

1.2. Нормативно-правовые  акты, регулирующие учет и аудит  расчетов с поставщиками и покупателями

1.3. Современные  проблемы организации  учета  и аудита расчетов с поставщиками и покупателями

Глава 2. Организация и пути совершенствования учета расчетов с поставщиками и покупателями в ООО «Хейнекен Логистик-У»

2.1. Организационно-экономическая  характеристика ООО «Хейнекен  Логистик-У»

2.2. Учет  расчетов с поставщиками и  покупателями в ООО «Хейнекен  Логистик-У»

2.3. Совершенствование  учета расчетов с поставщиками  и покупателями в ООО «Хейнекен  Логистик-У»

Глава 3. Аудит расчетов с поставщиками и покупателями в  ООО «Хейнекен  Логистик-У»

3.1. Цель, задачи, информационная база аудита  расчетов с поставщиками и  покупателями

3.2. Аудит  состояния расчетов с поставщиками  и покупателями в ООО «Хейнекен Логистик-У»

3.3. Рекомендации  по применению аналитических процедур при проведении аудита расчетов с поставщиками и покупателями

Заключение 

Список  использованных источников 

ВВЕДЕНИЕ 

     В настоящее время, в условиях рыночной экономики, расчеты с поставщиками и покупателями являются одним из важнейших  звеньев бухгалтерского учета и финансово-хозяйственной деятельности организаций в целом. Все коммерческие организации вынуждены в ходе своей деятельности взаимодействовать с поставщиками и подрядчиками для приобретения необходимых товарно-материальных ценностей, услуг или работ и с покупателями и заказчиками, которым может понадобиться готовая продукция, товары или услуги конкретного предприятия.  Все это обусловливает актуальность избранной темы, поскольку расчеты с поставщиками и покупателями являются основой ведения бизнеса и неотъемлемой частью деятельности предприятий, чьей целью является получение экономической выгоды.

     На  современном этапе экономического развития большое внимание уделяется связям предприятия, возникающим с постоянными поставщиками, покупателями. Правильная организация расчетных отношений приводит к совершенствованию экономических связей, улучшению договорной и расчетной дисциплины, так как от выполнения обязательств по поставкам товаров, своевременности осуществления расчетов, зависит дальнейшее будущее договорных отношений между участниками. Контроль за состоянием расчетов приводит к сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств, что влияет на финансовое состояние предприятия.

     Для каждой коммерческой организации важно  подтверждение своей отчетности заключением аудитора. Этим самым она увеличивает доверие к себе со стороны потенциальных пользователей отчетности – учредителей, инвесторов, кредиторов, банков, покупателей, поставщиков. А такое доверие играет для предприятия немаловажную роль, от этого зависит его развитие  и прочность договорных отношений.

     Целью выпускной квалификационной работы является изучение организации учета и аудита расчетов с поставщиками и покупателями, выявление недостатков и разработка рекомендаций по их устранению.

     Исходя  из данной цели, задачами выпускной квалификационной работы являются:

  • Исследование нормативно-правовой базы, регламентирующей учет и аудит расчетов с поставщиками и покупателями;
  • Изучение сущности расчетов с поставщиками и покупателями, их видов и форм;
  • Отражение особенностей документального оформления, синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и покупателями и разработка рекомендаций по улучшению его ведения;
  • Проведение аудита расчетов с поставщиками и покупателями;
  • Предложение рекомендаций по совершенствованию данного участка аудита.

     Объект  исследования – общество с ограниченной ответственностью «Хейнекен Логистик – У», далее по тексту ООО «Хейнекен Логистик – У».

     ООО «Хейнекен Логистик – У» было создано в соответствии с действующим законодательством РФ 06 сентября 2006 г., по характеру деятельности является торговым предприятием, которое занимается оптовой продажей пива, безалкогольных и слабоалкогольных напитков. Данное предприятие успешно развивается и является одним из крупнейших торговых предприятий Российской Федерации, специализирующихся в данной сфере.

     Информационной базой исследования послужили годовая бухгалтерская отчетность ООО «Хейнекен Логистик – У» за 2008 – 2010 гг., первичная документация, регистры бухгалтерского учета и положения учетной политики предприятия.

     Методологической  и теоретической основой выпускной  квалификационной работы явились литературные и справочные источники, статьи и комментарии российских экономистов, опубликованные в периодической печати, законы, положения, информационные ресурсы сети Internet, справочно-правовой системы «Консультант Плюс». При проведении данного исследования были использованы следующие методы: метод цепных подстановок; метод абсолютных разниц, интегральный метод.

 

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АУДИТА РАСЧЕТА С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОКУПАТЕЛЯМИ 

    1.1 Сущность расчетов с поставщиками и покупателями, их виды и формы 

      В ходе осуществления хозяйственной  деятельности любая организация или индивидуальный предприниматель приобретают сырье и материалы, нуждаются в выполнении разных видов работ. В силу существующих правил бухгалтерского учета возникают взаимоотношения с покупателями, заказчиками, поставщиками и подрядчиками. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками является важным элементом в системе бухгалтерского учета. На рисунке 1 отражается структура расчетов с поставщиками и покупателями.

Рисунок 1. Структура расчетов с поставщиками и подрядчиками и расчетов с покупателями и заказчиками

      Поставщики – это юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, с которым организация заключает договоры для приобретения у них различных товарно-материальных ценностей (сырье, материалы, топливо, внеоборотные активы и т.д.) []

      Подрядчики  – это юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, с которым организация заключает договоры на выполнение определенного объема работ или оказания услуг (строительно-монтажные работы, транспортные услуги и т.д.) []

      Заказчики – юридическое или физическое лицо, обратившееся с заказом к другому лицу-изготовителю, продавцу, поставщику товаров и услуг. В качестве заказчика могут выступать правительство, государственные органы, учреждения, организации, предприятия, граждане. []

      Покупатели  – это физические и юридические лица, приобретающие произведенную продукцию, товары, прочие ценности, потребляющие оказываемые им услуги и выполненные работы. []

     В настоящее время предприятия  сами выбирают форму расчетов при  оплате за поставленные товары (работы, услуги). Расчеты с поставщиками и покупателями могут осуществляться следующими способами:

  1. Посредством наличных денежных средств;
  2. В безналичной форме;
  3. Посредством взаимозачета требований.

     Наличные расчеты производятся посредством организованных касс на предприятии. При расчетах с помощью наличных денежных средств организации должны соблюдать лимит, предусмотренный указанием от 20.06.2007 №1843-У  Центрального банка Российской Федерации «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке предпринимателями». Указанным нормативным актом Банка России предельный размер расчетов наличными деньгами установлен в размере 100000 рублей по одной сделке. Поэтому эта форма является не совсем удобной, так как ограничивает размер выплаты денежных средств по заключенным договорам. []

     Наиболее  удобной является безналичная форма  расчетов, так как   она не имеет  ограничений при оплате. В безналичном  порядке расчеты должны производиться только через банки и иные кредитные организации, в которых открыты соответствующие расчетные счета. Этот порядок предусматривает перечисление денежных средств с расчетного счета и отправку различных документов в другой банк для завершения хозяйственных связей, согласно договору. При расчетах банки не вмешиваются в договорные отношения между предприятиями.

     Применяются следующие формы безналичных  расчетов: акцептная, аккредитивная, платежными поручениями, чеками, путем плановых платежей, векселями. Применение той или иной формы расчетов предусматривается в договоре между сторонами (поставщиком и покупателем), за исключением случаев, когда правилами банка установлены обязательные формы расчетов.

      В условиях перехода к рыночной экономике  для безналичных расчетов используются расчетные чеки. Расчетный чек  – это составленное на специальном банковском бланке письменное поручение владельца счета (чекодателя) произвести выплату определенной суммы денег получателю (чекодержателю) или о перечислении средств на его счет.

     При расчете чеками в качестве плательщика  выступает только банк, в котором чекодатель – лицо, выписавшее чек, имеет средства, позволяющие дать распоряжение банку произвести по его поручению платеж указанной в ней суммы чекодателю, т.е. кредитору.

      В тех случаях, когда продавец сомневается  в платежеспособности покупателя и требует предварительной оплаты, а покупатель сомневается в надежности поставщика и боится заранее перечислять деньги, аккредитивная форма расчетов может стать способом решения конфликта.

     При аккредитивной форме расчетов учреждение банка по заявлению обслуживаемого им покупателя дает поручение иногороднему учреждению банка, обслуживающего поставщика, оплатить отгруженные им товарно-материальные ценности, работы или оказанные услуги на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении получателя.

      Сумму аккредитива банк покупателя депонирует на отдельном счете для последующего покрытия выплат поставщику по извещениям обслуживающего его банка. Аккредитив может выставляться и за счет ссуды  банка. В этом случае расчеты осуществляются по схеме представленной на рис. 1.1. 

    

  1. аккредитивное заявление;
  2. поручение об открытии аккредитива;
  3. извещение об открытии аккредитива;
  4. отгрузка продукции и отправка соответствующих документов;
  5. предъявление счетов для немедленной оплаты;
  6. после отгрузки товара продавец посылает в банк все необходимые документы;
  7. банк изучает документы на соответствие условиям документарного аккредитива;
 

Рисунок 1.2 – Схема   документооборота при аккредитивной форме расчетов 

     Наиболее  распространенной формой безналичных  расчётов являются платёжные поручения.

     Платёжное поручение представляет собой распоряжение владельца счёта банку на перечисление денежных средств с его расчётного счёта на счёт получателя денег. Расчёты платёжными поручениями могут быть срочными, досрочными и отсроченными. К срочным платежам относятся: авансовые платежи; платежи после отгрузки; частичные платежи при крупных сделках. Долгосрочный и отсроченный платежи могут иметь место в рамках договорных отношений без ущерба для финансового положения сторон.

     Схема расчетов платежными поручениями представлена на рис. 1.2.

 

      
 
 
 

  1. между поставщиков  и покупателем заключается договор-контракт;
  2. поставщик отгружает продукцию покупателю (выполняет работы, оказывает услуги);
  3. покупатель передает платежное поручение о перечислении суммы средств со своего расчетного счета на счет получателя;
  4. банк передает покупателю выписку с расчетного счета о списании денежных средств;
  5. банк плательщика передает платежное поручение банку поставщика и перечислят денежные средства на его расчетный счет;
  6. банк поставщика передает выписку из расчетного счета о зачислении суммы платежа.
 

Рисунок 1.3 – Схема  документооборота при расчете платежными поручениями. 

     Расчёты в порядке плановых платежей производят в тех случаях, когда между  подрядчиком и заказчиком сложились  устойчивые хозяйственные и расчётные отношения, а взаиморасчёты носят регулярный характер. Сущность данной формы заключается в том, что заказчик оплачивает будущую продукцию равными суммами и в сроки, установленные соглашением. Обычно такие расчеты не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу.

      Не  реже одного раза в месяц поставщик  и покупатель проверяют, соответствуют ли платежи действительному объему поставок, и делают перерасчет.

      В данной форме расчетных отношений  участвуют четыре стороны: покупатель, банк покупателя, банк продавца и продавец.

      Расчеты, производимые организациями через  банк, делятся на две группы: расчеты по товарным и по нетоварным операциям. К товарной группе относят расчеты за реализованные материально-производственные запасы, оказанные услуги и выполненные работы, а к нетоварной группе – операции по финансовым  обязательствам, по расчетам с научно – исследовательскими и учебными заведениями, с жилищно-коммунальными  организациями по  квартплате и пр. Наибольший удельный вес в общей массе расчетов составляют расчеты по товарным операциям.

     Кроме того, все расчеты можно подразделить на иногородние и одногородние. Иногородними являются расчеты между организациями, имеющими счета в учреждениях банка, расположенных в разных населенных пунктах. К одногородним относятся расчеты между организациями, счета которых находятся в одном или разных учреждениях банка одного населенного пункта. [8]

     В некоторых случаях организации по могут прибегать к неденежным формам оплаты кредиторской задолженности за ТМЦ, приобретенные услуги.

     В соответствии с ГК РФ договор мены предусматривает обмен между  контрагентами равноценный по стоимости  имущества, если иное не предусмотрено договором. [1]

     По  договору мены каждая из сторон обязуется  передать в собственность другой стороны один товар в обмен  на другой. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен. [1]

     К договору мены применяются соответственно правила о купле-продаже, если это не противоречит существу мены. Однако особенность заключается в том, что договор купли-продажи предусматривает обязанность продавца передать товар в собственность покупателя и обязанность покупателя уплатить за товар определенную денежную сумму. В то же время договор мены не предполагает денежные обязательства (при обмене равноценными товарами).

     В соответствии со ст.568 ГК РФ товары, подлежащие обмену, должны быть равноценными. Если обмениваемые по договору мены товары неравноценны, то сторона, передающая более дешевый товар, должна доплатить покупателю разницу в ценах. [1]

     В соответствии со ст.570 ГК РФ право собственности  на обмениваемые товары переходит к  сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеим сторонам. [1]

     Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки  ими  товарно-материальных ценностей, выполненных работ или  оказания услуг либо одновременно с  ними  с согласия организации  или по  ее поручению. Поставщикам и подрядчикам может быть выдан в соответствии с хозяйственным договором аванс.

     При невыполнении договора поставки неиспользованные средства авансов возвращаются поставщиком на расчетный счет покупателя. Такая операция оформляется платежным поручением, в котором обязательно должно быть указано основание (номер и дата платежного   поручения,   по   которому зафиксировано получение аванса, а также договора) [48; 8; 15].

      Без согласия организации в безакцептном порядке оплачиваются  требования за отпущенный  газ, воду, тепловую и электрическую энергию, выписанные на основании показателей измерительных приборов и действующих тарифов,  а также за канализацию, пользование телефоном, почтово-телеграфные услуги.

      В бухгалтерском учете создана  целостная система регистров, счетов и субсчетов, методов учета и  контроля долговых обязательств, которая  постоянно совершенствуется. Значительный импульс этому дал переход  российской экономики на рыночные условия. В условиях рынка ни одна из организаций не может обходиться без долговых обязательств, одновременно являясь и дебитором, и кредитором.

     Бухгалтерская информация о состоянии расчетов с поставщиками и покупателями является основой для принятия важных управленческих решений и может быть полезной при выполнении основных функций бухгалтерского учета, а именно: информационной, контрольной и аналитической [7]. Кроме того, состояние расчетов с поставщиками и покупателями существенно влияет на финансовое положение, использование денежных средств в обороте, величину прибыли, фактически полученной в отчетном периоде.

     Основными задачами бухгалтерского учета являются:

  1. формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и её имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
  2. обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской  Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
  3. предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения её финансовой устойчивости [28].

      Исходя  из общих задач бухгалтерского учета, можно сформулировать основные задачи учета расчетов с поставщиками и  покупателями:

  1. Формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с поставщиками и покупателями, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности;
  2. Контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности;
  3. Контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с поставщиками и покупателями;
  4. Своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

     Принципы  бухгалтерского учета расчетов с  поставщиками и покупателями:

  1. Активы и обязательства организации должны существовать и учитываться обособленно от активов и обязательств других организаций;
  2. Предполагается, что организации обязуются продолжать свою деятельность в обозримом будущем, не ликвидироваться, а, следовательно, погашать свои обязательства в установленном порядке;
  3. Организации должны вести учёт последовательно, то есть неразрывно, от одного отчетного периода к другому, в соответствии с принятой учётной политикой;
  4. Все факты хозяйственной деятельности организаций должны быть учтены в том периоде, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

     Методологические  основы организации учета расчетов с поставщиками и покупателями устанавливают правила документального оформления приема, хранения, отпуска товаров и отражения товарных операций в бухгалтерском учете и отчетности, являются элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета товароматериальных ценностей. 
 

    1.   Нормативно-правовые акты, регулирующие учет и аудит расчетов с поставщиками и покупателями
 

     Ведение бухгалтерского учета и проведение аудиторской проверки расчетов с поставщиками и покупателями осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус.

     В зависимости от назначения и статуса  нормативные документы целесообразно представить в таблице 1.1: 

Таблица 1.1 – Четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации

Уровень Характеристика
Уровень 1 Законодательные акты, указы Президента РФ и постановления  Правительства, регламентирующие прямо  или косвенно организацию и ведение  бухгалтерского учета и проведения аудита в организации.
Уровень 2 Стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и аудиту.
Уровень 3 Методические  рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств.
Уровень 4 Рабочие документы  по бухгалтерскому учету самого предприятия (учетная политика организации, рабочий план счетов, график документооборота и т.п.).
 

     Основными нормативными актами первого уровня является:

  • Гражданский кодекс РФ – регулирует порядок заключения и исполнения договоров купли-продажи. [1]
  • Налоговый кодекс РФ глава 21 «Налог на добавленную стоимость» - регулирует НДС при сделках с контрагентами при отгрузке (получении) готовой продукции, оказании услуг и выполнении работ. [2]
  • Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ - устанавливает основные требования и порядок составления первичных документов, регистров бухгалтерского учета и сроки их хранения, порядок оценки приобретенных товарно-материальных ценностей, оказанных услуг и выполненных работ, а также порядок отражения операций в бухгалтерском учете и необходимость проведения инвентаризации расчетов с кредиторами и дебиторами. [3]
  • Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.1998 №34Н – отражает правила отражения дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности, а также порядок ее списания по истечении срока исковой давности. [3]

     Основой правового регулирования аудита в России является Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (в редакции Федеральных законов от 01.07.2010 N 136-ФЗ, от 28.12.2010 N 400-ФЗ). [4] Закон устанавливает понятие аудиторской деятельности как предпринимательской деятельности по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности организаций, определяет сферу аудита, а также его цели, дает понятие сопутствующих аудиту услуг и перечисляет их основные виды, формулирует требования к индивидуальным аудиторам, аудиторским организациям, саморегулируемым аудиторским объединениям, их права и обязанности, а также права и обязанности аудируемых лиц. В Законе определено понятие обязательного аудита и случаи его проведения, установлены процедуры аттестации аудиторов и аудиторских организаций. Закон дает понятие аудиторской тайны, как обеспечения сохранности (конфиденциальности) полученных сведений и определяет ответственных за их разглашение, характеризует роль и значение стандартов аудиторской деятельности, их обязательный характер, предусматривает обязательный контроль качества работы аудиторов, определяет порядок государственного регулирования аудита в стране.