Теоретические аспекты учета средств целевого финансирования

Введение

К  средствам целевого финансирования относятся средства, получаемые организациями на строго определенные цели и проведение мероприятий  целевого назначения. Финансирование целевых мероприятий может осуществляться за счет поступлений от других организаций  и лиц, ассигнований из бюджета и  других источников. Предоставляя финансовые средства частному сектору, государство  стремится реализовать экономическую  и социальную функции, в том числе  привлечь коммерческие организации  для развития сектора публичных  услуг. Средства целевого финансирования расходуются в строгом соответствии с утвержденными сметами и  назначением.

Актуальность данной темы курсовой работы обусловлена важностью  бухгалтерского учета средств целевого финансирования, как главного инструмента  контроля над полнотой и законностью  получения и расходования этих средств. Необходим постоянный анализ законодательного регулирования и практики учета  с целью корректировки учетной  политики организации.

Предметом курсовой работы являются экономические отношения, связанные с получением и расходованием  средств целевого финансирования, методика их бухгалтерского учета и налогообложения.

Целью курсовой работы является анализ и разработка теоретических  и практических положений учета  целевого финансирования.

 Такая целевая направленность  исследования обусловила необходимость  решения следующих  задач:

- рассмотреть цели, задачи  и нормативно-правовое  регулирование  бухгалтерского учета  средств  целевого финансирования;

  - изучить понятие  и назначение  средств целевого  финансирования, рассмотреть порядок  контроля над их использованием;

-рассмотреть виды целевого финансирования.

ГЛАВА 1. Теоретические аспекты учета средств целевого финансирования

1.1. Нормативно-правовое регулирование  учета целевого финансирования

Для того чтобы правильно осуществлять бухгалтерский учет средств целевого финансирования, бухгалтер должен знать  нормативные акты, регулирующие данный участок бухгалтерской работы, и  соблюдать установленные ими  требования. В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России состоит из документов четырех уровней. Основные документы, регулирующие бухгалтерский учет средств целевого финансирования соответственно можно также разделить на четыре уровня.

Первый (законодательный) уровень  - Федеральные законы, постановления  правительства, указы Президента. В  сфере учета целевого финансирования к ним относятся Налоговый  и Гражданский кодексы, закон  «О бухгалтерском учете»2, Указа  Президента РФ «О порядке предоставления финансовой поддержки предприятиям за счёт федерального бюджета», Постановление  Правительства РФ «Об утверждении  порядка контроля за целевым использованием средств краткосрочной финансовой поддержки. Кроме того, право регулировать бухгалтерский учет предоставлено Центральному Банку РФ, Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг, Департаменту по надзору за страховой деятельностью Минфина РФ.

Второй (нормативный) уровень  составляют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, в которых излагаются принципы и основные правила бухгалтерского учета. Основным положением по бухгалтерскому учету, регулирующим учет целевого финансирования является ПБУ 13/2000«Учет государственной  помощи». Отдельные пункты учета  целевых поступлений регламентируются ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

Основным  нормативно - правовым актом, регламентирующим порядок бухгалтерского учета целевых  бюджетных средств, является ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи». Не все средства, получаемые от государства, подлежат учету в соответствии с ПБУ 13/2000.  Изложенный в этом Положении порядок учета государственной помощи не распространяется на учет бюджетных средств, получаемых по договорам, предметом которых является продажа продукции, товаров, выполнение работ, оказание услуг, в том числе при государственном (муниципальном) заказе. Основная особенность таких договоров заключается в том, что источнику передаваемых бюджетных средств передаются права собственности на товары, результаты работ или оказываются услуги.

В этом положении прописано, что целевое  финансирование учитывается  в качестве доходов будущих периодов при  вводе объектов внеоборотных активов в эксплуатацию с последующим отнесением в течение срока полезного использования объектов внеоборотных активов в размере начисленной амортизации на финансовые результаты организации как прочие доходы. При этом целевое финансирование признается в качестве доходов будущих периодов в момент принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, начисления оплаты труда и осуществления других расходов аналогичного характера с последующим отнесением на доходы отчетного периода при отпуске материально-производственных запасов в производство продукции, на выполнение работ (оказание услуг), начисления оплаты труда и осуществления других расходов аналогичного характера.

 Нормы ПБУ 13/2000 не  распространяются на учет средств,  полученных по договорам, предусматривающим   безусловную обязанность организации   их возвратить. Учет средств, полученных  в рамках таких договоров, регламентирует  ПБУ 15/2008 «Учет расходов по  займам и кредитам».

Для отражения в учете  полученных бюджетных средств в качестве выручки от продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг), полученной от обычных видов деятельности, следует руководствоваться ПБУ 9/99 «Доходы организации». В таком порядке в бухгалтерском учете отражаются средства, полученные не на расходы, а за товары (работы, услуги), оплаченные в интересах третьих лиц соответствующим бюджетом: на компенсацию тарифа на электрическую энергию, суммы льгот, предоставляемых отдельным категориям населения по оплате услуг жилищно-коммунального хозяйства, связи, проезда в городском транспорте, медицинских услуг, осуществляемых программ по ремонту и техническому обслуживанию объектов социальной сферы, благоустройству, озеленению, освещению городов и поселков, благоустройству и содержанию дорог, реструктуризацию оборонной отрасли, научно-исследовательские работы.

Документы  третьего уровня – методические указания, инструкции и рекомендации по ведению бухгалтерского учета, методические указания, инструкции по заполнению форм бухгалтерской отчетности. Важнейшим документом этого уровня является План счетов бухгалтерского учета, Инструкция по его применению и инструкции по заполнению форм бухгалтерской  отчетности (Приказ Минфина РФ № 66н  «О формах бухгалтерской отчетности организаций»). В соответствии с  Планом счетов, для обобщения информации о движении средств, предназначенных  для осуществления мероприятий  целевого назначения, средств, поступивших  от других организаций и лиц, бюджетных  средств и других, предназначен счет 86 «Целевое финансирование».

Четвертый уровень в системе  регулирования бухгалтерского учета  средств целевого финансирования занимают рабочие документы организации  – внутренние инструкции, необходимые  для успешной организации и ведения  бухгалтерского учета в системе  управления организацией и решения  задач ее функционирования. Самым  важным внутренним документом является учетная политика, формирующая принципы бухгалтерского учета средств целевого финансирования в методическом, техническом  и организационном аспектах.

Не  смотря на то, что список нормативных  документов, регулирующих учет средств  целевого финансирования не очень велик, тем не менее, перечисленные  документы  охватывают всесторонних порядок учета  данного вида финансирования и позволяют своевременно отслеживать  движение целевых поступлений.

1.2 Понятие и виды целевого  финансирования

Понятие «целевое финансирование»  распространяется на достаточно широкий  спектр хозяйственных операций.

Для учета средств целевого назначения используют пассивный счет 86 "Целевые финансирование и поступления". Поступление средств отражают по кредиту данного счета в корреспонденции  со счетом 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами", а расходование - по дебету в корреспонденции со счетами:

-20 "Основное производство" или 26 "Общехозяйственные расходы" - при направлении средств целевого  финансирования на содержание  некоммерческой организации; 

-83 "Добавочный капитал" - при использовании средств целевого  финансирования, полученного в виде  инвестиционных средств; 

-98 "Доходы будущих периодов" - при направлении коммерческой  организацией бюджетных средств  на финансирование расходов .

В свою очередь, в налоговом  учете  определены две группы целевых  средств - целевые поступления и  целевое финансирование (ст. 251 НК РФ). Различие этих понятий заключается  в природе возникновения и  целях дальнейшего использования  средств.  Целевое финансирование - это поступления, полученные налогоплательщиком из бюджета, а также от других организаций (юридических лиц) и физических лиц, предоставленные для финансирования определенных целевых программ (работ).

Источниками целевого финансирования являются:

-ассигнования из бюджета;

-взносы физических лиц;

-средства, поступающие от других организаций;

-средства фондов специального назначения и др.

          Средства  целевого финансирования расходуются  в соответствии с утверждаемыми  сметами. Использование указанных  средств не по назначению запрещается.

          Целевое финансирование – получение средств, использовать которые можно в соответствии с теми задачами, которые определяет субъект, их выделивший. Тем самым сфера применения таких средств ограничивается определенными условиями. При выполнении этих условий полученные средства становятся для предприятия собственными, при невыполнении требуют возврата и относятся к кредиторской задолженности. Целевым финансированием является любое контролируемое перечисление денежных средств на разных уровнях предпринимательской (а также некоммерческой) деятельности: от одной структурной единицы другой, финансирование развития предприятия (рекламные компании, капитальное строительство, развитие нового направления деятельности, прочие инвестиции), получение средств от государственных органов для проведения целевых мероприятий и др.

            Основную  часть средств целевого финансирования могут составлять, как правило, средства, получаемые коммерческой организацией в виде государственной помощи. Государственная помощь представляет собой прямые экономические действия, направленные на увеличение экономических выгод для организации, в форме субвенций и субсидий, безвозвратных займов, финансирования отдельных мероприятий.

             ПБУ 13/2000 установлены следующие формы предоставляемой государственной помощи:

- субвенции и субсидии (далее субвенции  и субсидии  именуются бюджетные средства);

- бюджетные кредиты (за  исключением  налоговых кредитов, отсрочек и  рассрочек по  уплате налогов  и платежей  и других обязательств), включая  предоставление в виде ресурсов, отличных от денежных средств  (земельные участки, природные  ресурсы и другое имущество);

- прочие формы государственной   помощи.

              Субвенция - это бюджетные средства, предоставляемые коммерческой организации на безвозмездной и безвозвратной основе на осуществление определенных целевых расходов.

              Субсидия - это бюджетные средства, предоставляемые коммерческой организации на условиях долевого финансирования целевых расходов.

              Бюджетный кредит - это форма финансирования бюджетных расходов, предусматривающая предоставление средств коммерческой организации на возвратной и возмездной основе.

              Целевое финансирование может использоваться на следующие цели:

-финансирование расходов или покрытие убытков;

-поддержание финансового положения предприятия, пополнения его средств;

-на приобретение активов.

            К целевому финансированию не относится и на данном счете не отражается:

-получение помощи предоставляемой в виде льгот, в том числе по налогам, налоговых кредитов, каникул и освобождений;

-получение кредитов и иных возвратных средств;

-отражение операций, связанных с управлением государственной собственностью, участием государства в капитале предприятия.

Перечень  средств целевого финансирования является закрытым и  включает:

-средства бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения;

-полученные гранты;

-инвестиции, полученные при проведении инвестиционных конкурсов (торгов) в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

-инвестиции, полученные от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения при условии использования их в течение одного календарного года с момента получения;

-средства дольщиков, аккумулированные на счетах организации - застройщика;

-средства, полученные обществом взаимного страхования от организаций - членов общества взаимного страхования;

-средства, полученные из Российского фонда фундаментальных исследований, Российского гуманитарного научного фонда, Фонда содействия развитию малых форм предприятий в научно - технической сфере, Федерального фонда производственных инноваций.

              Необходимым  условием признания средств целевыми является определение организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования назначения использования полученного имущества.

              Организации, получившие средства целевого финансирования, для подтверждения факта использования средств целевого финансирования по определенному назначению обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у организации, получившей средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

              В бухгалтерской отчетности организации (в пояснительной записке) подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация в отношении средств целевого финансирования:

-характер и величина бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году;

-назначение и величина бюджетных кредитов;

-характер прочих форм государственной помощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды;

-не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы.

Таким образом, к средствам  целевого финансирования относится  имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования (пп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ).

1.3 Основные задачи учета  средств целевого финансирования 

Главной целью бухгалтерского учета является обеспечение учетной  информацией собственных и сторонних  пользователей в соответствии с  законом и потребностями в  информации.

Соответственно  основной целью бухгалтерского учета средств  целевого финансирования является обеспечение  полной, достоверной и своевременной  информацией об их поступлении и  расходовании всех заинтересованных пользователей, как внутренних, так и внешних. При этом основными задачами бухгалтерского учета средств целевого финансирования являются:

-своевременное принятие  к учету средств целевого финансирования;

-контроль за целевым расходованием поступивших средств;

-полнота документального  оформления движения средств  целевого финансирования;

-оптимальная организация  аналитического учета средств  целевого финансирования;

-правильная постановка  синтетического учета средств  целевого финансирования;

-достоверное отражение  наличия и движения средств  целевого финансирования в финансовой  отчетности предприятия.

          Для выполнения задач, поставленных перед  бухгалтерским учетом существуют также основные требования к его ведению:

- оценка имущества в  рублях;

- раздельный учет собственного  имущества и имущества других  организаций; 

- непрерывность учета  во времени; 

- ведение учета двойной  записью  в системе счетов; соблюдение  тождества данных  синтетического и аналитического  учета; 

- отражение хозяйственных  операций  на счетах без всякого  изъятия; 

- раздельное отражение  затрат  на производство и капитальные   вложения.

           На  основе данных бухгалтерского учета, зарегистрированных в соответствии с поставленными  целями, задачами и требованиями принимаются различные управленческие решения, доля успешности которых будет серьезно зависеть от достоверности полученной информации.

ГЛАВА 2. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ.

На основании данных для  выполнения задач:

• подготовить и заполнить журнал регистрации хозяйственных  операций;
• открыть схемы счетов и отразить на них хозяйственные операции;
• подсчитать обороты за месяц и вывести остатки на конец месяца;
• определить и списать результат от реализации продукции;
• составить баланс.

Задача №1.

Журнал хронологической  регистрации хозяйственных операций.