Теоретические аспекты учета затрат

Содержание

Введение 3

1 Теоретические  аспекты учета затрат на производство  продукции 5

1.1 Задачи  и основные принципы организации  учета затрат на производство  продукции (работ, услуг) 5

1.2 Учет  и оценка незавершенного производства 10

2. Порядок  отражения производственных затрат  в бухгалтерском учете 13

2.1 Оценка  незавершенного производства в  бухгалтерском учете 15

2.2 Сводный  учет затрат и учетные регистры 17

2.3 Аналитический  учет затрат на производство 25

Заключение 33

Список  использованной литературы 35

Введение

Себестоимость продукции  является важнейшим обобщающим показателем, представляющим собой результат  производственной деятельности предприятия. Себестоимость – это совокупность затрат живого и овеществленного труда. Данный показатель необходим как средство управления прибылью, а прибыль - это главная цель работы коммерческой организации.

Для правильного управления себестоимостью необходимо большую  роль отводить вопросам управления затратами  на производство. Без правильной оценки реальной себестоимости нельзя правильно  управлять эффективностью производства. Процесс управления затратами на производство - это многопрофильный  процесс, охватывающий все аспекты  хозяйственной деятельности, начиная  со снабжения и кончая реализацией  готовой продукции.

В условиях перехода к рыночной экономике себестоимость продукции  является важнейшим показателям  производственно-хозяйственной деятельности организации. Исчисление этого показателя необходимо для оценки выполнения плана  по данному показателю и его динамики; определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; осуществления внутрихозяйственного хозрасчета; выявления резервов снижения себестоимости; определения цен  на продукцию; обоснования решений  о производстве новых видов продукции  и снятия с производства устаревших.

Основными элементами системы  управления себестоимостью продукции  являются прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все они функционируют в тесной взаимосвязи друг с другом.

Основные задачи бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирование  себестоимости продукции:

- учет объема, ассортимента  и качества произведенной продукции,  выполненных работ и оказанных  услуг и контроль за выполнением  плана по этим показателям; 

- учет фактических затрат  на производство и контроль  за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за  соблюдением установленных смет  расходов по обслуживанию производства  и управлению;

- калькулирование себестоимости  продукции и контроль за выполнением  плана по себестоимости; 

- выявление результатов  деятельности структурных хозрасчетных  подразделений предприятия по  снижению себестоимости; 

- выявление резервов снижения  себестоимости. 

Актуальность данной темы заключается в том, что оптимизация себестоимости является важнейшим фактором развития экономики хозяйствующего субъекта, основой соизмерения доходов и расходов.

Предметом исследования является бухгалтерский  учет и анализ издержек производства на предприятии.

Цель данной работы заключается  в том, чтобы изучить учет затрат на производство и калькулирование  себестоимости продукции.

Достижение поставленной цели требует решения следующих  задач:

а) рассмотреть задачи и принципы учета затрат на производство;

б) рассмотрение учета затрат и калькулирования в системе управления себестоимостью продукции;

в) рассмотрение системы производственных счетов;

г) рассмотрение и изучение учета расходов по элементам затрат;

д) изучение учета затрат на производство продукции;

е) рассмотрение учета незавершенного производства.

Для раскрытия  исследуемой темы использованы современные  публикации в отечественной печати, работы известных экономистов, обращавшихся к вопросу об организации бухгалтерского учета и экономического анализа.

1 Теоретические аспекты учета затрат на производство продукции

1.1 Задачи  и основные принципы организации  учета затрат на производство продукции (работ, услуг)

Себестоимость продукции — выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В условиях рыночной экономики себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности предприятий. Исчисление этого показателя необходимо для определения рентабельности производства и отдельных видов продукции, осуществления внутрипроизводственного хозрасчета, выявления резервов снижения себестоимости продукции, определения цен на продукцию, расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий, обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

Основные задачи бухгалтерского учета затрат на производство — учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению, калькулирование себестоимости продукции, выявление результатов деятельности структурных подразделений, выявление резервов снижения себестоимости продукции.

Организация учета затрат на производство продукции основана на следующих принципах: неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулировоние  себестоимость продукции в течении  года; полнота отражения в учете  хозяйственных операций; правильное отнесение расходов и доходов  к отчетным периодам; разграничение  в учете текущих затрат на производство и капитальные вожения; регламентация  состава себестоимости продукции [5, стр. 25].

Одно из основных условий  получения достоверной информации о себестоимости продукции - четкое определение состава производственных затрат.

В нашей стране состав себестоимости  продукции регламентируется государством. Основные принципы формирования этого состава определены в Налоговом кодексе.

Для организации бухгалтерского учета производственных затрат большое  значение имеет выбор номенклатуры синтетических и аналитических  счетов производства и объектов калькуляции.

На крупных и средних  организациях для учета затрат на производство продукции применяют  счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», собирательно – распределительные счета: 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 « Брак в производстве», 31 «Расходы будущих периодов», 36 « Выполненные этапы по незавершенным работам», 37 « выпуск продукции ( работ и услуг )». По дебету указанных счетов указывают расходы, а по кредиту - их списание. По окончанию месяца учтенные на собирательно - распределительных счетах (25,26,28, 31) затраты списывают на счета основного и вспомогательного производства.

С кредита счетов 20 « Основное производство» и 23 « Вспомогательные  производства» списывают фактическую  себестоимость выпущенной продукции (работ и услуг). Сальдо этих счетов характеризует величину затрат на незавершенное  производство.

На малых организациях для учета затрат на производство используют, как правило, счета 20 «Основное  производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 31 «Расходы будущих периодов»  или только счет 20 [7, стр. 124].

Большое значение для правильной организации учета производственных затрат имеет их научно обоснованная классификация. В зависимости от того, по каким признакам группируются затраты.

Они могут быть признаны:

Основными. Так называются затраты, непосредственно связанные  с технологическим процессом  производства (сырье и основные материалы, вспомогательные материалы и  другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных расходов).

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием  производства и управлением им. Они  состоят из общепроизводственных и  общехозяйственных расходов.

Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента, — заработная плата, амортизация и др.

Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких элементов.

Прямые затраты связаны  с производством определенного  вида продукции и могут быть прямо  и непосредственно отнесены на себестоимость: сырье и основные материалы, потери от брака и некоторые другие.

Косвенные затраты не могут  быть отнесены прямо на себестоимость  отдельных видов продукции и  распределяются условно: общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные  расходы и некоторые другие. Деление  затрат на прямые и косвенные зависит  от отраслевых особенностей, организации  производства, принятого метода калькулирования  себестоимости продукции.

К переменным затратам относятся  расходы, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции, — сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих и др.

Размер условно-постоянных расходов почти не зависит от изменения  объема производства продукции, к ним  относятся общепроизводственные и  общехозяйственные расходы.

В зависимости от периодичности  расходы делятся на текущие и  единовременные. К текущим расходам относятся расходы, имеющие частую периодичность, например, расход сырья  и материалов, к единовременным — расходы на подготовку освоение и выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств и др.

К производственным относятся  все расходы, связанные с изготовлением  товарной продукции и образующие ее производственную себестоимость.

Внепроизводственные (коммерческие) расходы связаны с реализацией  продукции покупателям. Производственные и внепроизводственные расходы  образуют полную себестоимость товарной продукции [9, стр. 88].

Производительными считаются  затраты на производство продукции  установленного качества при рациональной технологии и организации производства.

Непроизводительные расходы  являются следствием недостатков в  технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных работ и др.). Производительные расходы планируются, поэтому они  называются планируемыми. Непроизводительные расходы, как правило, не планируются, поэтому их считают непланируемыми.

Основная часть затрат включается в себестоимость продукции (работ, услуг) в размере фактически произведенных расходов (затраты  на сырье, материалы и т.п.).

Затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость  продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты — предварительной или последующей (арендная плата, плата за абонентское обслуживание, плата за подписку на периодические издания нормативно-технического характера и т.п.)

В себестоимость продукции  относятся также компенсации, выплачиваемые  матерям, находящимся в отпуске  по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста.

Затраты, включаемые в себестоимость  продукции (работ, услуг) в зависимости  от экономического содержания учитываются  по элементам и статьям затрат.

Элемент — это простейший, однородный вид затрат, показывающий, что израсходовано предприятием. К элементам затрат на производство относятся:

• материальные расходы (за вычетом стоимости возвратных отходов). В составе материальных затрат отражается стоимость покупных сырья, материалов, комплектующих изделий, полуфабрикатов, топлива и энергии всех видов, запасных частей, работ и услуг производственного характера, выполненных сторонними организациями, затраты по использованию природного сырья (в том числе, плата за воду), потери от недостач материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли. Стоимость материальных затрат формируется по цене приобретения материальных ресурсов без налога на добавленную стоимость. Из нее исключается стоимость возвратных отходов, т.е. остатков сырья, материалов и других материальных ресурсов. Возвратные доходы могут оцениваться по цене возможного использования, по действующим рыночным ценам или по цене приобретения материального ресурса;
• расходы на оплату труда. В составе данного элемента отражаются основная и дополнительная заработная плата, оплата работ по трудовому договору и договорам подряда;
• отчисления на обязательное социальное страхование. В данном элементе учитываются отчисления от расходов на оплату труда в фонды социального страхования;
• амортизация основных фондов. Отражается как износ по собственным, так и по арендованным основным средствам по нормам амортизационных отчислений;
• прочие расходы. Здесь учитываются платежи по обязательному страхованию имущества предприятия, арендная плата, износ нематериальных активов и некоторые другие.

Статьи затрат показывают не только что израсходовано, но и  на какие цели произведены затраты. Постатейный учет используется для  определения себестоимости отдельных  видов продукции. Каждая отрасль  имеет свои типовые статьи расходов [6, стр. 205].

В зависимости от назначения производственных затрат их подразделяют на технологические (основные) и расходы  по обслуживанию производства и управлению (накладные), а по способу включения  в себестоимость — прямые и косвенные. Прямые затраты учитываются на основании первичных документов, а косвенные учитываются по местам их возникновения, а затем распределяются по видам продукции.

1.2 Учет  и оценка незавершенного производства

В предприятиях многих отраслей промышленности на конец месяца в  цехах обычно остается продукция, незаконченная  обработкой – незавершенное производство. При определении фактической себестоимости выпущенной продукции к затратам на производство за месяц прибавляется стоимость незавершенного производства на начало месяца и вычитается стоимость незавершенного производства на конец месяца.

Незавершенным производством  является продукция, не прошедшая всех стадий обработки, предусмотренных  технологией производства, установленных  испытаний, технической приемки, не укомплектованные изделия, незаконченные  или непринятые заказчиком работы. Оконченная забракованная продукция, полуфабрикаты и материалы, находящиеся  в цехах, но не начатые обработкой, к незавершенному производству не относятся.

Для уточнения данных оперативного учета периодически проводится инвентаризация остатков незавершенного производства на конец месяца. Все незаконченные  обработкой изделия в цехе записываются в инвентаризационную ведомость. В  ней указывается количество незаконченных  изделий, номер производственной операции, на которой они находятся, процент их готовности.

Остатки незавершенного производства оцениваются, как правило, по фактической  себестоимости по всем статьям калькуляции. В массовом и серийном производстве разрешается оценивание незавершенного производства по нормативным и плановым расходам, а в цехах с кратким  производственным циклом – только по себестоимости находящегося в переработке сырья, материалов, полуфабрикатов.

При полуфабрикатном способе  сводного учета затрат оценка деталей  и узлов производится по тому цеху, в котором они находятся. В  себестоимости незавершенного производства отдельно выделяется статья "Полуфарикаты собственного производства", на котором  отражается себестоимость полуфабрикатов, полученных от других цехов [11, стр. 178].

При бесполуфабрикатном способе  оценка незавершенного производства производится по доле затрат каждого цеха-изготовителя на основе действительных норм затрат по нормативным калькуляциям или  технологическим картам.

Наличие и объем остатков НЗП зависят от длительности технологического процесса, его характера и особенностей выпускаемой продукции.

Таким образом, если производство не предусматривает этапов или стадий изготовления, а в конце отчетного  периода не остается недоработок, то и НЗП не возникает. При этом не стоит забывать, что «изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической  приемки» также относятся к незавершенному производству.

Способы отражения остатков НЗП

Остатки НЗП устанавливаются  путем проведения инвентаризации, как  правило, ежемесячно или один раз  в квартал. Цель инвентаризации –  определить состояние незаконченной  продукции и затраченное время  оплаченного труда (в соответствии с технологическими картами), рассчитать объем и стоимость израсходованных  материалов. Прочие затраты определяются процентным отношением к приведенным  показателям.

На практике возможны разные способы отражения остатков НЗП  в бухгалтерском учете. Так, например, в массовом или серийном производстве НЗП может отражаться:

• по фактической либо нормативной (плановой) себестоимости;
• по прямым статьям затрат;
• по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

А при единичном производстве продукции НЗП отражают по фактически произведенным затратам. Наиболее распространенным считается способ отражения по фактической  производственной себестоимости.

По сути, указанные методы подразумевают обеспечение раздельного  учета затрат на готовую продукцию  и продукцию, оставшуюся в НЗП. Но, как показывает практика, это не всегда возможно. Поэтому существуют способы, которые позволяют произвести оценку НЗП, минуя разделение учета.

Эти способы можно считать  так называемой скорой помощью. Объем  незавершенного производства в стоимостном  выражении можно рассчитать следующим  образом:

НЗП = Тц х Стп х Кнз / Д (1),

где Тц – длительность производственного  цикла (в днях) [рассчитывается суммированием  продолжительности составных частей цикла]; И Стп – себестоимость выпуска готовой продукции; 
Кнз – коэффициент нарастания затрат;

Д – количество дней в  периоде.

Кнз = (Ум + 1) / 2 (2),

где Кнз – коэффициент нарастания затрат;

Ум – удельный вес материальных затрат в себестоимости готовой  продукции, т. е. отношение материальных затрат ко всем затратам, из которых  складывается себестоимость готовой  продукции.

Составными частями цикла  могут быть:

• процесс обработки;
• передача недоделов на следующие стадии доработки либо передача на склад готовой продукции;
• пребывание обрабатываемой продукции между отдельными операциями и цехами [12, стр. 245].

Приведем пример расчета  объема НЗП в стоимостном выражении.

2. Порядок  отражения производственных затрат  в бухгалтерском учете

Для учета затрат на производство продукции (работ, услуг) используются следующие активные счета: 20 «Основное  производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак  в производстве», 97 «Расходы будущих  периодов» и пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов».

Счета 20 и 23 — калькуляционные, на них исчисляется фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) основного и вспомогательного производств.

В течение месяца прямые, элементные затраты учитываются  на основании первичных документов в себестоимости конкретных видов  продукции (работ, услуг).

Косвенные, комплексные расходы  включаются в себестоимость продукции  по-разному, в зависимости от характера  и периода времени, к которому они относятся.

В частности, расходы, произведенные  в отчетном периоде, но относящиеся  к будущему времени (например, арендная плата, оплаченная вперед), учитываются  на счете 97 «Расходы будущих периодов»  и списываются с него ежемесячно в доле, относящейся к отчетному  периоду (месяцу).

Предприятие может создавать  различные резервы, относящиеся  на себестоимость продукции (работ, услуг). Например, резерв на оплату отпусков работникам, на ремонт основных средств и т.п. Ежемесячные отчисления в эти фонды учитываются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

Часть косвенных расходов, возникающих ежемесячно, учитываются  на счетах 25 «Общепроизводственные  расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

На счете 25 учитываются  расходы по обслуживанию основного (вспомогательного) производства. К  ним относятся:

расходы по эксплуатации машин  и оборудования (заработная плата  вспомогательного персонала, отчисления на социальное страхование с их заработной платы, стоимость электроэнергии, смазочных  материалов и т.п.);

износ основных средств производственного  назначения;

затраты на ремонт основных средств;

расходы по управлению (заработная плата персонала, обслуживающего производство с отчислениями на социальное страхование);

хозяйственные расходы (отопление, освещение, содержание помещений, арендная плата за производственные основные средства) и др.

На счете 26 учитываются  расходы по обслуживанию и управлению предприятием. К ним относятся:

• административно-управленческие расходы (оплата труда с отчислениями работников управления, командировочные, канцелярские, почтовые расходы и т.п.),
• общехозяйственные расходы (износ и ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, оплата труда общехозяйственного персонала с отчислениями и т.д.),
• сборы и отчисления (налоги),
• непроизводительные расходы (потери от простоев по внешним причинам, недостачи и порчи материальных ценностей на складах) и другие.

По окончании месяца общепроизводственные и общехозяйственные расходы  распределяются между отдельными видами продукции и незавершенным производством  пропорционально сметным (нормативным) ставкам. При отсутствии ставок расходы  распределяются между видами продукции  одним из перечисленных способов: пропорционально основной заработной плате, нормативным или плановым затратам, сметным (нормативным) ставкам  на содержание и эксплуатацию оборудования, массе и объему продукции, количеству отработанных рабочими человеко-часов, количеству машино-часов оборудования и др. [10, стр. 155].

При выборе способа распределения  косвенных расходов необходимо учитывать  специфику работы предприятия, в  том числе уровень механизации  и автоматизации отдельных участков, уровень квалификации счетных работников и другие факторы.

Для распределения общехозяйственных  и общепроизводственных расходов составляются специальные ведомости распределения  этих расходов.

Списание общехозяйственных  и общепроизводственных расходов может  производиться и иным способом: непосредственно  на счет 90 «Продажи». Данный метод списания не требует распределения расходов между объектами калькулирования.

Выбор того или иного способа  списания общехозяйственных и общепроизводственных расходов осуществляется предприятием самостоятельно и должен быть закреплен  в учетной политике предприятия.

2.1 Оценка  незавершенного производства в  бухгалтерском учете

Как показывает статистика аудиторских  проверок, зачастую на практике наблюдается  закономерность в подмене одного способа учета другим (не соответствующим  утвержденному учетной политикой  предприятия). Эта ошибка, как правило, типична.

Как известно, организации  подразделяются на крупные, средние  и малые. В крупных и средних  организациях для учета затрат на производство применяются счет 20 «Основное  производство», счет 23 «Вспомогательное производство», счет 25 «Общепроизводственные  расходы», счет 26 «Общехозяйственные расходы», счет 28 «Брак в производстве», счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», счет 46 «Выполненные этапы по незаверенным работам» и счет 97 «Расходы будущих  периодов».

При этом счет 46 предназначен для использования в организациях, осуществляющих работы долгосрочного  характера (строительных, проектных  и др.). Счет 40 «Выпуск продукции» используется по необходимости: по дебету отражается фактическая себестоимость, а по кредиту – плановая (нормативная).

Так, по дебету этих счетов учитываются  расходы, а по кредиту – их списание. По окончании месяца учтенные на собирательно-распределительных  счетах (25, 26, 28, 97) затраты списываются  на счета основного и вспомогательного производства.

С кредита счетов 20 и 23 списывается  фактическая себестоимость выпущенной продукции. Сальдо характеризует величину затрат на незавершенное производство. В малых организациях для учета  затрат на производство используют счет 20 «Основное производство», счет 26 «Общехозяйственные расходы», счет 97 «Расходы будущих периодов»  или только счет 20.

Остатки по счету 20 «Основное  производство», счету 23 «Вспомогательные производства», счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» на конец  месяца показывают стоимость незавершенного производства.

Важным условием оценки НЗП  является выбор способа, который  мог бы отразить результаты хозяйственной  деятельности отчетного периода. Этот способ не должен искажать данные налоговых  периодов.

Пути сближения бухгалтерского и налогового учета

Налогоплательщики, применяющие  метод начисления, должны подразделять расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного  периода, на прямые и косвенные.

Как уже отмечалось, порядок  прямых расходов может определяться самостоятельно. Следовательно, косвенными расходами будут являться все  прочие, не поименованные в учетной  политике как прямые. Исключение составляют лишь внереализационные расходы, которые  были сделаны в течение отчетного (или налогового) периода. Оценка НЗП  на конец текущего месяца производится на основании данных первичных учетных  документов о движении и об остатках сырья и материалов, а также  о готовой продукции в цехе (в количественном выражении) и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.

Максимального сближения  данных бухгалтерского и налогового учета можно добиться, когда учет НЗП и его отражение в отчетности осуществляются по прямым затратам либо по стоимости сырья, а также по фактической производственной себестоимости [8, стр. 98].

2.2 Сводный учет затрат и учетные регистры

Общая схема учета затрат на производство представляет собой  определенную последовательность выполнения учетных работ и включает следующие  этапы.

На первом этапе отражаются все фактические расходы: расходы  на материалы, начисление и распределение  оплаты труда, начисление износа основных средств и нематериальных активов, по денежным расходам отражаются на основных калькуляционных и собирательно-распределительных  счетах:

• дебет счета 20 «Основное производство» и кредит счетов 10, 51, 60, 69, 70, 96 и т. д. – прямые затраты по изготовлению продукции (выполнению работ, оказанию услуг) основного производства;
• дебет счета 23 "Вспомогательные производства" и кредит счетов 10, 51, 60, 69, 70, 96 и т. д. — прямые затраты вспомогательного производства. Если производство является простым, то все затраты вспомогательного производства рассматриваются как прямые и дебету счета 23;
• дебет счета 25 "Общепроизводственные расходы" и кредит счетов 10, 51, 60, 69, 70, 96 и т. д. — расходы на обслуживание, организацию структурного подразделения предприятия (цеха, производства, мастерской);
• дебет счета 26 "Общехозяйственные резервы" и кредит счетов 10, 51, 60, 69, 70, 96 и т. д. — расходы на общее обслуживание и организацию производства и управление предприятием в целом;
• дебет счета 28 "Брак в производстве" и кредит счетов 10, 51, 60, 69, 70 и т. д. — расходы по исправлению брака;
• дебет счета 97 "Резервы будущих периодов" и кредит счетов 51, 60, 76 и т. д. — расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам (оплаченные вперед арендная плата, подписка на периодическую печать и др.);
• дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов" и кредит счетов 10, 23, 60, 69, 70 и т. д. — расходы, произведенные за счет созданных резервов (на ремонт основных средств, оплату отпусков работников и др.).