Теоретические аспекты учета затрат по системе «стандарт-кост»

Содержание

Приложения………………………………………………………………………...39

Введение

В условиях мирового финансового кризиса процесс эффективного управления производством зависит от того, насколько рационально построена система внутрипроизводственного управленческого учета на предприятии и насколько объективно она отражает его производственные процессы. От правильности организации внутрипроизводственного учета зависит формирование многих экономических показателей.

Организация управленческого учета на предприятии тесно связана с управлением затратами на всех уровнях его производственно-коммерческой деятельности. Стремление построить такую внутрипроизводственную учетную систему, которая взаимосвязано отражала бы весь производственный процесс, является одной из приоритетных задач.

Основным объектом управленческого  учета являются затраты на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг. Критерием использования эффективных или неэффективных форм и методов хозяйствования является уровень затрат, обусловленный сложившимися производственными отношениями.

Эффективное управление затратами является действенным  инструментом повышения прозрачности и эффективности деятельности компании и ее структурных подразделений.

Актуальность темы заключается  также в ее практической направленности на решение реальных управленческих и финансовых проблем, возникающих в процессе хозяйственной деятельности многих предприятий в современных условиях.

Целью данной курсовой работы является изучение теоретических и практических аспектов учета затрат по системе «стандарт – кост».

Для достижения поставленной цели необходимо решить задачи:

• охарактеризовать теоретические основы учета затрат на производство в системе «стандарт – кост»;
• провести анализ системы учета затрат на предприятии;

База исследования - деревообрабатывающее предприятие ООО «Форест».

Предметом исследования является система управления затратами  предприятия ООО «Форест».

Период исследования – 2009 – 2011 гг.

Методологической основой  для выполнения работы послужила отечественная и зарубежная литература, а также нормативные акты. Информация о затратах предприятия взята из отчетных данных, а также данных бухгалтерского учета (синтетические и аналитические счета, отражающие затраты материальных, трудовых и денежных средств).

1 Теоретические аспекты учета затрат по системе «стандарт-кост»

1.1 Калькулирование себестоимости продукции, понятие и принципы формирования

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также других затрат, необходимых для производства и реализации продукции (работ, услуг) [12].

Формирование себестоимости  продукции (работ, услуг) представляет собой суммирование затрат организации, сопряженных с процессом производства и относящихся к определенному отчетному периоду. При этом в зависимости от цели определения себестоимости продукции (работ, услуг): для бухгалтерского учета, для налогообложения, для принятия управленческих решений – затраты могут относиться на себестоимость продукции (работ, услуг) в разном размере, и их номенклатура может варьироваться.

Калькуляция – определение затрат в стоимостной (денежной) форме на производство единицы или группы единиц изделий, или на отдельные виды производств. Калькуляция может быть прогнозной, плановой, отчетной [11].

В процессе производства продукции  затраты возникают в различных  производственных сферах, они содержат разные по экономическому содержанию затраты, которые зависят от характера  изготовления изделий, выполнения работ, технологии и организации труда. Поэтому затраты на производство продукции по своему количественному и качественному составу неодинаковы не только на предприятиях разных отраслей, но и в одной отрасли [13].

Следовательно, возникает необходимость в классификации всех затрат, которая отвечала бы требованиям планирования, учета, калькулирования и анализа себестоимости продукции. Классификация затрат необходима для сопоставления расходов по однородной продукции, выпускаемой на разных предприятиях; установления соотношений между отдельными видами затрат на разных уровнях планирования, а также для внедрения внутрифирменного расчета.

Классификация затрат по экономическим элементам служит основой для разработки сметы  затрат на производство.

Классификация затрат по статьям калькуляции имеет существенные отличия по отраслям промышленности, отражая их специфику. Установлена типовая группировка затрат по статьям калькуляции, которую можно представить в следующем виде на рисунке 1.

Рисунок 1. Группировка по калькуляционным статьям и виды себестоимости

В отдельных отраслях могут выделяться такие статьи затрат, как «Транспортно-заготовительные  расходы», «Расходы на подготовку и  освоение производства новых видов  продукции», «Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования».

На основе постатейной классификации затраты могут контролироваться в плане и учете по месту их возникновения и по отдельным видам продукции.

Описанная выше группировка  позволяет определить технологическую, цеховую, производственную и полную себестоимость.

В состав технологической  себестоимости входит сумма затрат данного цеха, непосредственно связанных  с выполнением определенной операций или комплекса операций.

Цеховая себестоимость  образуется из всех текущих затрат цеха на производство единицы продукции.

В производственную себестоимость  помимо производственных затрат цехов  включаются расходы по общему управлению предприятием (заработная плата персонала  заводоуправления, амортизация и  текущий ремонт зданий общезаводского назначения и т.п.) [13].

Полная себестоимость складывается из затрат на производство и реализацию продукции, то есть сумма производственной себестоимости и внепроизводственных  расходов (расходы на тару и упаковку, приобретенной на стороне; расходы на транспортировку и погрузку продукции; комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым предприятиям и организациям в соответствии с договорами; затраты на рекламу и др.) [14].

Для более полного обоснования  себестоимости в пределах статей затрат (постатейной номенклатуры) используют различные аналитические группировки затрат. В отличие от рассмотренных классификаций, которые предполагают системное разграничение всей совокупности затрат по определенным признакам, аналитические группировки не ставят перед собой такой цели.

С производственным уровнем  системы управления затратами связано  главным образом соблюдение запланированных  затрат и поиски резервов снижения затрат в результате рационализации технологического процесса и совершенствования продукции.

Затраты на производство лучше всего контролировать при  производственном потреблении ресурсов, т.е. там, где происходит производственный процесс или его обслуживание. В связи с этим появились такие объекты формирования и учета затрат, как:

• места возникновения затрат;
• центры затрат;
• центры ответственности.

К местам возникновения  затрат относят структурные подразделения (цехи, отделы, участки), представляющие собой объекты нормирования, планирования и учета издержек производства для контроля и управления затратами производственных ресурсов.

Места возникновения затрат являются объектами аналитического учета  затрат на производство по элементам  производства и статьям калькуляции.

По отношению к процессу производства места возникновения  затрат можно классифицировать на производственные и обслуживающие. К производственным принадлежат цехи, участки, бригады, к обслуживающим – отделы и службы управления, склады, лаборатории и т.п.

Центры затрат отличаются от мест возникновения затрат тем, что  представляют собой группировки затрат в аналитическом учете по отдельным работам, операциям, функциям внутри производственных подразделений. Это выделение определяется желанием иметь дополнительные точки контроля затрат в подразделении, а главное – обеспечить более точно распределение косвенных расходов по объектам калькулирования. Особенно усиливается необходимость выделения центров затрат в условиях роста автоматизации производства, когда при калькулировании возникает задача повышения точности отнесения расходов по содержанию и эксплуатации оборудования и цеховых расходов на калькуляционные объекты. Растет потребность в группировании их по группам оборудования, отдельным комплексам, т.е. по центрам затрат.

Создание центров затрат является средством детализации  аналитического учета производственных затрат, их локализации по местам возникновения с целью организации текущего контроля и достоверного калькулирования себестоимости продукции.

1.2 Метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

Метод нормативного учета  затрат возник в 10–20-х гг. ХХ века в США, когда появились первые стандарты времени выполнения работ [15].

В нашей стране толчком к внедрению  нормативного учета в практику работы предприятий стало опубликование  в 1933 г. книги Д.Ч. Гаррисона «Стандарт-кост. Система нормативного учета себестоимости». Так, система «стандарт-кост» стала прообразом отечественной системы нормативного учета затрат. В течение долгого времени внедрение нормативного учета в практику работы хозяйствующих субъектов осуществлялось на государственном уровне. Были созданы целевые научно-исследовательские институты по проблемам нормирования, в организациях – специальные службы.

В настоящее время нормативный  учет затрат и калькулирование себестоимости  продукции представляют собой систему разработки норм и нормативов на используемые в производстве ресурсы, составления на их основе плановых нормативных калькуляций, отражения фактических издержек с подразделением их на затраты по нормам и отклонениям от них, оперативного и последующего анализа отклонений с выделением не только размеров отклонений, но и мест их возникновения, причин и виновников. Данные нормативных калькуляций используют при составлении бюджетов организации, а соответственно и оценке деятельности отдельных структурных подразделений и хозяйствующего субъекта в целом.

Нормативную себестоимость можно  охарактеризовать как предварительно определенный критерий того, во что  должно обойтись организации производство конкретного вида продукции. Сопоставление  фактических затрат с нормативными и анализ отклонений по каждой из выделенных категорий позволяют определять области, на которые должно быть обращено приоритетное внимание менеджеров [16].

В западном учете «стандарты» заменяют понятие «нормативы».

«Стандарт» – это количество необходимых для производства единицы продукции материальных и трудовых затрат или заранее исчисленные материальные и трудовые затраты на производство продукции, работ, услуг.

«Кост» – это денежное выражение производственных затрат на изготовление единицы продукции [17].

В целом, нормы и нормативы выполняют регулирующую, стимулирующую, распределительную, оценочную и контрольную функции управления.

Необходимой предпосылкой применения нормативного метода является наличие  соответствующей нормативной базы, под которой понимается комплекс всех заданий, нормативов, норм и смет, используемых для планирования, организации и контроля производственного процесса.

Организация нормативного учета предполагает два этапа. На первом этапе разрабатываются  единичные и укрупненные нормы и нормативы затрат с использованием методов технического нормирования. При этом необходимо, чтобы данные нормы и нормативы были максимально приближены к реальным производственным условиям. На втором этапе разработанная нормативная база используется для исчисления нормативной себестоимости продукции и подготовки производства [18].

Нормы и нормативы являются исходными  величинами, применяемыми при планировании и оценке хозяйственной деятельности организации.

В зависимости от предъявляемых требований все нормы подразделяют на три группы: основные, идеальные, текущие.

Основные нормы используются предприятиями продолжительный  период времени и являются базой  для сравнения фактических затрат при определенных условиях и объеме производства.

Идеальные нормы являются, как правило, недостижимым эталоном затрат. Они возможны только при  абсолютно рациональном производстве, исключающем любые сбои и остановки. На практике идеальные нормы обычно не применяются и служат, скорее, ориентиром.

Текущие нормы определяют издержки, которые должны возникнуть при эффективном производстве.

На практике чаще всего  используются текущие нормы затрат со средним процентом достижения.

Нормативные затраты  на производство продукции включают шесть основных элементов:

1. нормативное количество основных материалов;
2. нормативная цена основных материалов;
3. нормативное рабочее время;
4. нормативная ставка оплаты труда;
5. нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов;
6. нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов [20].

На основе заранее  рассчитанных норм и нормативов затрат в системе управленческого учета  организации разрабатываются бюджеты  и сметы для различных центров  ответственности на предстоящий  отчетный период. При этом бюджеты  и сметы, составляемые для отдельных центров ответственности, объединяются с целью расчета совокупных плановых издержек организации, а также предполагаемой прибыли. Бюджеты и сметы на основе нормативных значений затрат могут составляться как в жестких значениях, так и предусматривать различные уровни деловой активности организации, т.е. в адаптированных к реальному объему производства суммах. Бюджет, включающий прогнозные данные для разных уровней выпуска продукции в диапазоне релевантности, называется гибким.

Помимо анализа причин, вызвавших изменение издержек, должен проводиться анализ фактических объемов продаж, цен на продукцию, а также ассортимента.

В результате факторный  анализ отклонений дает возможность  определить влияние на прибыль организации  самых разных факторов: от простоев и использования в производстве нестандартных материалов до снижения (увеличения) емкости рынка по конкретному продукту. Например, изменение цен на материалы может быть следствием как неэффективной работы отдела снабжения, так и изменения условий на рынке ресурсов [19].

В целях оперативного управления организацией важно, чтобы  информация о возникших отклонениях  поступала максимально быстро. Это  даст возможность использовать время  для принятия соответствующих мер  и минимизировать убытки.

На основе проведенного факторного анализа отклонений должны вырабатываться меры корректирующего воздействия, направленные на уменьшение или исключение отклонений в будущем.

Таким образом, система «стандарт-кост» позволяет планировать и контролировать затраты, а также стимулирует организации к выявлению резервов; позволяет определять размер и причины отклонений в целях своевременного устранения явлений, негативно влияющих на производственный процесс.

Сформированные в системе «стандарт-кост» данные способствуют решению таких вопросов, как определение себестоимости единицы продукции, запасов, формирование политики продаж, оперативное выявление отклонений и контроль за затратами, бюджетное планирование, прогнозирование уровня нормативных затрат, поэтому данная система используется на производственных предприятиях.

2 Учет затрат по системе «стандарт-кост» в ООО «Форест»

2.1 Краткая экономическая характеристика

Общество с ограниченной ответственностью «Форест» одна из ведущих фирм-производителей, которая занимается выпуском продукции деревообработки.

Юридический адрес: 614037, Пермь, Космонавтов ш., 368.

ООО «Форест» был образован в 2001 году по инициативе предпринимателей Фролова В.Г., Чунарева В.Е.

Общая оценка структуры средств Общества и источников их формирования, изменения представлена в таблице 1 на основании данных бухгалтерской отчетности ООО «Форест» (Приложение 1).

Таблица 1. - Динамика состава и структуры бухгалтерского баланса

Данные таблицы 1 показывают, что общий оборот хозяйственных средств, т.е. активов, в 2010 г. по сравнению с 2009 г. уменьшился на 125 тыс. руб., а в 2011 г. увеличился на 3065 тыс. руб. В 2009 г. внеоборотные активы в общей стоимости активов занимали 60,53%, в 2010 г. их доля увеличилась на 3,69%. К концу 2011г. удельный вес внеоборотных активов снизился на 13,17% и составил 51,04%.

Оценка финансовой устойчивости ООО «Форест» представлена в таблице 2.

Таблица 2. – Расчёт и оценка коэффициентов финансовой устойчивости

Коэффициент автономии  характеризует роль собственного капитала в формировании активов организации. Этот показатель должен заинтересовать инвесторов и кредиторов, а также финансовых менеджеров компании, чтобы сформировать мнение об участии капитала собственников в приумножении активов организации [24].

Данные таблицы свидетельствуют о фактическом превышении нормативного значения коэффициента автономии на протяжении всего анализируемого периода. В 2009 г. он составил 0,810, в 2010 г. увеличился на 0,037, а в 2011 г. снизился до 0,805.

КФН = СК: Активы > = 0,5.

Коэффициент финансовой устойчивости можно применять для расчёта в качестве дополнения и развития показателя финансовой независимости (автономии), путём прибавления к собственному капиталу средств долгосрочного кредитования, которые по сути являются долгосрочными обязательствами. Полностью располагая данными средствами организация условно рассматривает их в качестве собственного капитала, но так как долгосрочные средства не привлекались, этот показатель равен коэффициенту финансовой независимости.

СК+ДО (долговые обязательства): А > = 0,7

Финансовая зависимость организации  уменьшилась в 2010 г. по сравнению с 2009 г. на 0,037 и составила 0,153 пункта. В 2011 г. коэффициент увеличился до 0,195, т.е. на 0,042 пункта.

ЗК: А < = 0,5

Коэффициент финансового рычага (ЗК: СК < = 1) снижается с 0,235 до 0,181 в 2010 г. по сравнению с 2009 г. Это говорит о снижении зависимости организации от заёмного капитала. В 2011 г. наоборот происходит повышение этого показателя на 0,061. Несмотря на неустойчивую тенденцию этого коэффициента, он остаётся в зоне рекомендуемых значений весь анализируемый период.

Коэффициент финансирования увеличился с 4,261 в 2009 г. до 5,522 в 2010 г. Увеличение собственного капитала обеспечило более устойчивое развитие организации. Но в 2011 г. коэффициент финансирования снизился на 1,391 пункт, что нельзя расценивать положительно. Тем не менее, весь анализируемый период показатель находится в зоне допустимых значений. Коэффициента инвестирования (СК: ВА > =1), коэффициента постоянного актива (ВА:СК), за 2009–2011 гг. по своим количественным параметрам превышают нормативное значение или существенно приближаются к нему.

Коэффициент манёвренности  собственного капитала ((СК – ВА): СК = 0,5) в анализируемом периоде не соответствует нормативному значению, но имеет тенденцию к увеличению. В целом, за 2009–2011 гг. он увеличился на 0,113. В 2011г. по сравнению с 2009г. произошло снижение этого показателя с 0,253 до 0,242. В 2011 г. он наоборот увеличился и составил 0,366, что на 0,124 больше, чем в 2010 г.

Фактический уровень коэффициента обеспеченности оборотный активов собственными средствами (СК – ВА: ОА) в рассматриваемом периоде не соответствовал нормативному значению (0,1): в 2009 г. – 0,518, в 2010 г. – 0,572 и в 2011 г. – 0,602.

Данные таблицы 2 подтверждают о том, что за 2009–2011 гг. финансовое состояние предприятия в целом улучшилось, но в 2011 г. по сравнению с 2010 г. финансовая устойчивость ООО «Форест» снизилась.

2.2 Управления затратами на предприятии

Формирование бюджета  ООО «Форест» зависит от производства и реализации производимой им продукции, поэтому ключевыми вопросами являются управление затратами и ценообразование.

Управление затратами  на предприятии предполагает выполнение всех функций, присущих управлению любым  объектам, то есть разработку и реализацию решений, а также контроль за их выполнением.

Субъектами управления затратами выступают специалисты  и руководители предприятия. Объектами  управления являются затраты.

Согласно рисунку 2 источником затрат предприятия является деятельность его структурных подразделений.

Рисунок 2 – Затраты предприятия

Следует отметить, что производственные подразделения выпускают товарную продукцию, общехозяйственные подразделения выполняют общехозяйственные функции (ведение бухгалтерского учета и отчетности, прием и увольнение работников, административные функции по координации работы подразделений и т.д.), вспомогательные подразделения производят продукцию (услуги), которые используются другими подразделениями, но могут частично реализованы сторонним организациям.

Издержки всех подразделений предприятия относятся на производимую продукцию и должны быть компенсированы в процессе реализации продукции.

На ООО «Форест» процесс управления затратами реализован в следующем объеме:

а) учет затрат по подразделению, предприятию ведется в объеме бухгалтерского учета, целью которого является формирование итоговых данных за отчетный период в разрезе балансовых счетов. Фактически затраты на изделие (заказ) распределяются частично по фактическим данным (прямые затраты), остальные пропорционально базе распределения. Учет осуществляется бухгалтером и в дальнейшем передается экономисту, который осуществляет распределение и перераспределение по заказам.

б) планирование затрат по изделиям ведется в рамках составления  плановой калькуляции на изделия. Планирование затрат на уровне предприятия и подразделений осуществляется на основа данных бухгалтерского учета от фактически сложившегося уровня и экспертных оценок специалиста и руководителей. Функции планирования осуществляются экономистом.

в) анализ затрат осуществляется на уровне балансовых счетов, проведение аналитических процедур в другом разрезе связано с выполнением значительного объема ручных работ и является очень трудоемким мероприятием.

г) контроль затрат ведется  на уровне статей калькуляции изделий. Контрольные функции возлагаются на экономиста и директора предприятия.

д) принятие решений, влияющих на изменение уровня затрат, прогноз  изменения затрат производится на основе интуиции, опыта руководителя.