Теоретические и методические особенности учета и отчетности о движении денежных средств

ВВЕДЕНИЕ

Известно, что учет и контроль хозяйственных операций и производственных процессов неразрывно связан с методами и приемами бухгалтерского учета, осуществляемыми на разных участках, этапах и видах деятельности предприятий. Эффективность деятельности и развитие предприятия во многом зависит от качества бухгалтерской работы. Бухгалтерский учёт - важнейший компонент бизнеса, позволяющий менеджерам, инвесторам, акционерам, пайщикам, банкирам получить необходимую информацию для принятия оптимальных управленческих решений в условиях постоянно изменяющейся конъюнктуры рынка. Один из участков бухгалтерской работы, на мой взгляд, наиболее важен. Поскольку имущество и результаты деятельности хозяйства отражаются в денежной форме, наибольшую важность имеет учет и анализ потоков денежных средств предприятия. Деньги - это всеобщий эквивалент товаров, мерило эффективности капиталовложений, отдачи дополнительных усилий и затрат предприятия. Без денег уже не мыслима современная рыночная экономика. Этим обстоятельством и был мной определен выбор темы дипломной работы.

Цель данной работы состоит в изучении всей широты теоретических и методических основ учета и отчетности  денежных средств на примере конкретного сельскохозяйственного предприятия и предложении мер по улучшению данного вида учетной работы. Таким предприятием было выбрано СПК им «Буденного» Спасского района Нижегородской  области.

Для достижения указанной цели в работе были решены следующие основные задачи:

Выполнить финансово-экономический анализ производственно-коммерческой деятельности предприятия за 2004-2007 гг.

Обобщить теоретические и методические особенности учета и отчетности денежных средств в наличной и безналичной формах.

Выявить и систематизировать главные особенности учетно-отчетных операций, связанных с потоками денежных средств в СПК «им. Буденного».

Проанализировать и указать недостатки и ошибки в организации учета и отчетности денежных средств.

Обосновать предложения по совершенствованию учета, отчетности и управления денежными потоками хозяйства.

Рассчитать предполагаемый экономический эффект от применения предлагаемых мероприятий по совершенствованию учета, отчетности и управления денежными потоками хозяйства.

При выполнении работы использовался широкий спектр общеизвестных экономических методов исследования: монографический, статистический, сравнения, индексный, финансового анализа и др.

В ходе работы использовались законодательные и другие правовые акты государства, учебная и специальная литература. Особое внимание было уделено изучению и анализу бухгалтерской документации обследованного предприятия.

                      1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА И АНАЛИЗ  
                       ПРОИЗВОДСТВЕННО-ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ  
                       СПК им «Буденного» СПАССКОГО РАЙОНА

1.1. Структура управления производством,  
                    форма собственности и правовой статус предприятия

Сельскохозяйственное предприятие, на примере деятельности которого мной были разработаны меры по улучшению учета и отчетности о движении денежных средств, расположено на юго-востоке Нижегородской  области - в с. Спасское и является центральной усадьбой. В состав СПК входят четыре населённых пункта это: с. Елховка, с. Большого Сущего, Деревня Новая, Малиновка. Горки, Масловка. В каждом населённом пункте имеются свои фермы, мастерские по ремонту сельскохозяйственной технике. Подъезды к каждому населённому пункту покрыты твёрдым асфальтным покрытием. СПК им «Буденного» располагается на расстоянии 150 км от областного центра г. Нижнего Новгорода. Ближняя ж.-д. станция находится в г. Сергач на расстоянии 49 км.

Данное сельскохозяйственное предприятие первоначально было организовано в колхоз 10 октября 1929 года и до 2002 года функционировало как колхоз им « Буденного», а затем, как СПК им «Буденного». 

Почвенный покров в хозяйстве пёстрый. Он представлен в основном, светло-серыми лесными легко и средне суглинистыми почвами. В хозяйстве необходимо увеличения объёмов работ по накоплению и внесению в почву навоза, а также использовать в севооборотах сидеральных культур (рож, люпин, донник и др.) увеличить площади многолетних бобовых трав. Кислотность почвы является серьёзным препятствием воспроизводства плодородия почв, полноценного применения удобрений и роста урожайности сельскохозяйственных культур. Сенокосы и пастбища в хозяйстве характеризуются, в основном в среднем содержание фосфора. В почвах имеются две формы калия: обменный (доступный растениям) и необменный входящий в состав силикатов. Запас обменного калия пополняется при внесении органических и минеральных удобрений и при минерализации растительных остатков. Недостаток в почве микроэлементов приводят к снижению урожайности сельскохозяйственных культур и ухудшению качества продукции. Поэтому необходимо поддерживать содержание в почве микроэлементов на оптимальном уровне. Достигается это путём применения органических и микроудобрений. Уменьшение внесения органических и минеральных удобрений не могли отразиться на урожайности сельскохозяйственных культур.

Земельная площадь, занята под сельскохозяйственными угодьями, составляет в размере 8179 га, под пашней занято 5929 га, под сенокосами и пастбищами - 1664 га. Таким образом, имеются реальные условия для выращивания основных сельскохозяйственных культур и развития животноводства.

Большинство акционеров является гражданами, работающими в хозяйстве. Имеются небольшая доля акционеров, не являющихся работниками хозяйства и проживающих за пределами с. Спасское. СПК им  «Буденного», в дальнейшем - хозяйство, является сельскохозяйственной организацией. Оно вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Основной целью деятельности хозяйства является производство, и реализация сельскохозяйственных товаров для получения прибыли. Имеются некоторые перерабатывающие производства, доля которых в общем, объеме валовой продукции хозяйства на сегодня незначительна.

Предметом деятельности хозяйства являются: производство, переработка, хранение, реализация продукции сельскохозяйственного назначения; разработка новых технологий по переработке сельхозпродукции с последующей реализацией на внутреннем и внешнем рынках; выращивание зерновых и эфирно-масличных культур; растениеводство; животноводство; маркетинг и реклама; удовлетворение собственных нужд по перевозке грузов и пассажиров; производство и реализация продукции пищевой промышленности; заготовка, переработка и производство сельскохозяйственной продукции; строительство объектов производственного, социального и культурно-бытового назначения; организация оптовой, розничной торговли, в частности, путем создания собственной сети и аренды торговых площадей, магазинов, складов; осуществление снабженческо-сбытовой, оптовой розничной и торговли товарами народного потребления, сельскохозяйственной продукцией, производство и реализация продуктов питания.

Хозяйство осуществляет свою деятельность на основании любых договоров, в том числе путем проведения работ и оказания услуг по заказам юридических лиц и граждан,  заключенных в инициативном порядке на условиях, определяемых договоренностью сторон.

В схематическом виде структуру производства и управления в обследованном предприятии можно представить в виде рис.1.

Рис.1. Структура производства и управления в СПК им «Буденного» Спасского района Нижегородской области

Из-за протяженности сельхозугодий хозяйства вдоль направления с юга на север на расстояние 14 км, для снижения доли транспортных затрат в структуре себестоимости производимой продукции хозяйство было разделено на две усадьбы: центральную и южную, представляющие собой комплексные бригады и имеющие в своем составе различные производственные подразделения, что отражено и на рис. 1. Комплексными они являются в связи с тем, что в каждой бригаде занимаются не только растениеводством (полеводством и овощеводством или бахчеводством), но и животноводством (выращивают свиней и КРС на мясо, содержат МТФ). Во главе каждой бригады находится бригадир. Главные специалисты-технологи бригады (агроном, зоотехник, ветврач) оказывают бригадам помощь в разработке и осуществлении технологических процессов, от лица собрания акционеров контролируют качество их выполнения.

В хозяйстве имеются обслуживающие производства: общепит, бойня, электроцех, стройбригада, мельница. Во главе каждого производства находится свой руководитель, имеющий специальную подготовку. Все производства обеспечивает инженерная служба во главе с главным инженером. В составе инженерной службы имеются следующие участки: машинно-тракторная мастерская, автогараж, нефтебаза.

Подразделения обслуживаются центральной и единственной бухгалтерией. В ее составе, кроме главного бухгалтера, работают старший экономист (по анализу и планированию), бухгалтеры материального отдела, расчетного отдела, производственного отдела.

Возглавляет оперативную работу генеральный директор СПК им «Буденного», подотчетный правлению, а через него - общему собранию акционеров.

Основные обязанности работников центральной бухгалтерии показаны в табл. 1. Главный бухгалтер осуществляет общее руководство деятельностью подразделения. Основная задача работников бухгалтерии - достоверный учет всех операций и движения имущества, позволяющий своевременно и без ошибок составлять бухгалтерскую отчетность - как общепринятую (формы №№ 1, 2, 3, 4, 5), так и специализированную. Состав специализированных форм годовой отчетности хозяйства, направляемой в управление сельского хозяйства района и ревизионной комиссии хозяйства, приведен в табл.2.

Таблица 1 - Распределение обязанностей работников бухгалтерии 
СПК им  «Буденного» Спасского района.

Таблица 2 - Состав специализированных форм годовой отчетности 
СПК  им «Буденного»

1.2. Производственная деятельность хозяйства и ее результаты

Для анализа направлений производственной деятельности СПК им «Буденного» составим и рассмотрим таблицу, отражающую динамику структуры его товарной продукции за изученные годы (2005-2008 гг.). Для этого используем показатели, содержащиеся в Отчете хозяйства о реализации продукции (форма № 7-АПК). Удельный вес каждого вида продукции в общей величине ее стоимости определяется путем деления стоимости товарной продукции определенного типа к сумме стоимости всей товарной продукции хозяйства.

Таблица 3 - Структура товарной продукции СПК им  «Буденного»  
в 2005-2008 гг.

Из табл.3 видно, что основным видом товарной продукции в Хозяйстве является зерно. В среднем за 4 года на его долю пришлось 62,2 % стоимости проданной продукции. Еще 15 % приходится на реализацию зерна подсолнечника.

Таким образом растениеводство обеспечивает до 77% (3/4) стоимости всей товарной продукции. На долю продукции животноводства, включая стоимость переработанной и прочей продукции, приходится 15,5 % стоимости товарной продукции.

Рентабельность, абсолютная величина прибыли и эффективность производства во многом зависит от фондообеспеченности предприятия (наличия основных фондов) в стоимостной оценке на 1 га сельхозугодий, от его фондовооруженности (наличия основных фондов на одного среднего работника), общего наличия энергетических мощностей в хозяйстве. Большое значение имеют размер используемых земельных угодий и численность работников. Эти показатели за изученные годы практически не изменились. В хозяйстве занято около 245 среднегодовых работников. На них приходится 4925 га с.-х. угодий, из которых пашня составляет 4728 га (96,0 % от всех сельхозугодий). Почвы пахотных земель являются преимущественно типичными черноземами. На основе данных годовой бухгалтерской отчетности нами были рассчитаны показатели обеспеченности хозяйства основными ресурсами и их динамика за 4 изученных года отражены в табл.4.

Таблица 4 - Ресурсообеспеченность СПК  им «Буденного»

                                     в 2005-2008 гг.

Из табл.4 видно, что за изученные годы ресурсообеспеченность Хозяйства несколько ухудшилась, хотя и не намного. Поголовье животных, пересчитанное нами в условные головы по общепринятой методике (молодняк КРС - 0,6 гол., свиньи - 0,4, овцы - 0,2, коровы - 1 усл. головы), продолжает неуклонно снижаться. При этом производственные мощности животноводства используются не более чем на 10%.

Эффективность и результативность производственной деятельности сельхозпредприятия можно измерять различными показателям. Это - стоимость валовой, т.е. всей произведенной продукции (оцениваемой по себестоимости); выручка от продажи продукции; себестоимость проданной продукции; прибыль от продаж; рентабельность затрат и другие. Данные для расчета указанных показателей можно получить из бухгалтерской отчетности хозяйства, из форм №№ 9-АПК, 13-АПК, 7-АПК. Прибыль и рентабельность рассчитываем по известным выражениям, используя данные о себестоимости и выручке от реализации продукции (работ, услуг).

Результаты производственной деятельности хозяйства в 2002-2005 гг. приведены в табл. 5.

Таблица 5 - Результаты производственной деятельности  
СПК им «Буденного» в 2004-2007 гг.

Из данных табл.5 видно, что состояние хозяйства - крайне нестабильное, на протяжении 2004-2007 гг. прибыль от продажи продукции не получалась, при этом абсолютная величина убытка с 2004 по 2006 гг. увеличивалась и лишь в 2007 г. величину убытка удалось снизить почти на 500 тыс. руб. Ни в один из анализируемых лет хозяйство не получало прибыль. Анализируя динамику показателей за обследуемый период, можно отметить, что в 2007 г. объем валовой продукции был минимальным, после чего наблюдается хоть и незначительный, но рост объема валовой продукции.

Во многом это можно объяснить инфляционным воздействием, а также частичным сокращением убыточных отраслей животноводства и направлением высвобождаемых средств в растениеводство. По сравнению с 2004 в 2007 г. отмечается 10% рост выручки и себестоимости с небольшим опережением роста себестоимости над выручкой (на 1,3%). Анализ данных таблицы также показывает, что хозяйство получает убытки в большей степени из-за неэффективной деятельности отрасли животноводства. Мы видим, что за весь анализируемый период выручка от реализации продукции животноводства снизилась до 66% уровня 2006 года, тогда как себестоимость лишь до 94%. В течение 2006-2007 гг. абсолютные объемы выручки в данной отрасли снизились, в то время как себестоимость, наоборот, возросла.

Это можно объяснить длительным и относительно медленным сокращением поголовья и продуктивности животных. При этом имеющиеся производственные фонды животноводства (здания, сооружения, машины и оборудование) хозяйства рассчитаны гораздо более высокий размер поголовья. Использование оборудования со значительной недогрузкой приводит к возникновению больших удельных производственных затрат, чрезмерно высокой себестоимости продукции, что, при сравнительно низком ее качестве не позволяет реализовывать ее по ценам, превышающим себестоимость.

Кроме анализа показателей производственной деятельности, описывающих тенденции в изменениях уровня производства продукции различных отраслей, необходимо осуществить анализ финансового состояния хозяйства, выявить объемы наличия или дефицита денежных средств, осветить показатели использования собственных и заемных средств, уровня государственной поддержки и других источников средств, использование которых может прояснить причины убыточности производственной деятельности хозяйства.

1.3. Финансовое состояние предприятия и его динамика

Согласно различным источникам, финансовое состояние хозяйствующих субъектов можно оценивать большим количеством методов.

В частности, можно применять трендовый анализ отчета о прибылях и убытках (форма № 2). Его называют также горизонтальным анализом, т.к. при его применении изучаемые показатели сопоставляют по годам, т.е. как бы по горизонтали. Такой анализ позволяет увидеть и сравнить динамику показателей, понять причины и факторы складывающихся тенденций.

Таблица 6 - Горизонтальный (трендовый) анализ отчета о прибылях и убытках СПК им «Буденного»  за 2006-2007 гг.