Теоретические и методологические основы калькулирования себестоимости
СОДЕРЖАНИЕ
Введение 3
1.Теоретические и методологические основы калькулирования себестоимости .
2. Организационно – технологические особенности предприятия 9 3. Организация учета себестоимости на предприятии
3.1. Позаказный метод учета себестоимости
3.2. Учет прямых и косвенных затрат при позаказном методе 15
3.3. Совершенствование позаказного метода калькулирования 22
Заключение 26
Список литературы 27
Приложение
ВВЕДЕНИЕ
При переходе к рыночным отношениям совершенно по иному определяется место предприятия в экономике. Эффективность его работы во многом зависит от управленческой деятельности, обеспечивающей реальную экономическую самостоятельность предприятия, его конкурентоспособность и стоимостное положение на рынке.
Бухгалтерский ( финансовый) учет как основная часть существующей информационной системы предприятия не обеспечивает управленцев всех уровней оперативной информацией. В силу своей специфики финансовый учет не может представить информацию и для разработки стратегии и тактики внутреннего управления деятельностью предприятия в условия в условиях рынка.
Управленческие решения предпринимательской деятельности основываются на плановой ,нормативной, технологической , учетной и аналитической информации. Контроль и регулирование- основные функции управления- реализуются в сопоставлении плановых данных и сведений оперативного учета. Оценка результатов управленческих решений и ответственность за их исполнение производятся по данным внутренней отчетности. Планирование и координация будущего развития предприятия базируется на аналитических расчетах, произведенных с помощью специфических приемов.
Одной из важных и сложных задач управленческого учета является управление издержками. Оно означает по своей сущности управление всей деятельностью предприятия, так как охватывает все стороны происходящих производственных процессов.
Разработка новых подходов к калькулированию себестоимости продукции (издержки производства), подсчету результатов производства является проблемой учета. Эта проблема имеет прямое отношение к налоговому законодательству, а значит и к вопросам взаимодействия с методологией бухгалтерского учета. Одной из предпосылок становления российского управленческого учета – изучение, освоение , переосмысление нашего отечественного учета и аналитической и экономической школ с одной стороны, а также изучение разумного применения и освоения западных теорий и методов управления с другой стороны. При принятии решений, выборе, необходима различная информация о себестоимости, необходимая для того, чтобы управлять предприятием и оценивать его деятельность путем выведения финансовых результатов.
Однако такой подход в начале развития управленческого учета и развитой теории производственного учета ограничен по направлениям использования, т.к. определение сущности учета затрат на производство, кроме технической стороны, должно охватывать разнообразие способов подхода к организации управленческого учета производственной деятельности или трансформации учета затрат на производство. Таким образом, определение содержания учета затрат создает реальные предпосылки моделирования его организации на предприятиях. Именно учет как информационный поток, обратный процессу управления, будет не только отражать действительность, но и готовить информацию для моделирования экономики предприятия в будущем.
Калькулирование должно не просто предоставить возможность определения фактической себестоимости изделия, оно должно позволить рассчитывать себестоимость, которая в сегодняшних условиях работы даст предприятию определенную прибыль. При этом необходимо обеспечить такую организацию производства, когда себестоимость можно снижать.
Если рассматривать учет затрат на производство, как процесс отражения использования затрат и результатов прошлой, настоящей и будущей производственной деятельности соответствующей модели управления, ориентированной на выполнение основной цели предприятия, то такая система учета будет соответствовать основным задачам управления себестоимостью. Деятельность хозяйствующих субъектов сопровождается формированием доходов и расходов, организации и ведению бухгалтерского учета которых должно предшествовать четкое определение их понятий и классификаций, требующих различного сочетания способов и приемов учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции, которые не могут быть произвольными, так как в конечном результате они оказывают прямое воздействие на финансовый результат деятельности предприятия.
Таким образом, основной проблемой учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции является углубленное изучение различных методов и тенденций в условиях существующих рыночных отношений : обобщение информации об их применении и основное назначение – контроль за производственной деятельностью и управление затратами на ее осуществление.
Объектом исследования данной курсовой работы является ООО «УСМП Стандарт – 2001», осуществляющий строительство линий электропередач (ВЛ) и реконструкцию установок катодной защиты.
1.Теоретические и методологические основы калькулирования себестоимости.
Одной из важнейших задач управленческого учета является калькулирование себестоимости продукции. Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.
Себестоимость продукции является качественным показателем, в котором концентрированно отражаются результаты хозяйственной деятельности организации, ее достижения и имеющиеся резервы. Чем ниже себестоимость продукции, тем больше экономится труд, лучше используются основные фонды, материалы, топливо, тем дешевле производство продукции обходится как предприятию, так и всему обществу.
Калькулирование на любом предприятии, независимо от его вида деятельности, размера и формы собственности, организуется в соответствии с определенными принципами.
По экономическому содержанию затраты на производство продукции, работ, услуг группируются по экономическим элементам и статьям калькуляции.
Экономическими элементами считаются однородные виды затрат, состав которых определяется основными факторами производства. Потребление в производстве указанных ресурсов обуславливает возникновение затрат:
материальные затраты
затраты на оплату труда
отчисления на социальные нужды
амортизация основных средств
прочие затраты.
Основным нормативным документом при учете затрат в финансовом учете является ПБУ 10/99 «Расходы организации».
Согласно этому документу, расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Для управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат, или калькуляционным статьям, которые характеризуют виды расходов, образующих себестоимость как отдельных разновидностей продукции, работ, услуг, так и всего товарного выпуска. Состав калькуляционных статей жестко не регламентирован и устанавливается организацией самостоятельно. Номенклатура статей определяется особенностями каждой отрасли, ее производственной спецификой, характером продукции, работ, услуг. К статьям затрат типовой номенклатуры, как правило, относятся:
1. сырье и материалы
2. возвратные отходы (вычитаются);
3. покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;
4. топливо и энергия на технологические цели;
5. заработная плата производственных рабочих.
6. отчисления на социальные нужды.
7. расходы на подготовку и освоение производства;
8. общепроизводственные расходы;
9. общехозяйственные расходы;
10. потери от брака;
11. прочие производственные расходы.
Итого: производственная себестоимость продукции, работ, услуг.
12. расходы на продажу
Итого: полная себестоимость продукции, работ, услуг.
Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимают совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции, а также отнесение издержек на единицу продукции. Выбор метода калькулирования зависит от технологических и организационных особенностей производствах, его сложности, наличия незавершенного производства, количественных и качественных характеристик, длительности производственного цикла и номенклатуры вырабатываемой продукции. Все это требует различного сочетания способов и приемов учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции. В зависимости от объекта калькулирования затрат на производство в учете могут применяться следующие методы калькулирования себестоимости продукции ( работ , услуг) :
нормативный;
попроцессный;
попередельный;
позаказный.
Место их применения поставлено в зависимость от вида продукции, ее сложности, типа и характера организации производства.
С 1 января 2002 года в связи со вступлением в силу гл. 25 « Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ утратили силу отраслевые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости продукции, работ, услуг. Организации получили более широкий выбор метода учета производственных расходов. Применение того или иного метода учета регламентируется лишь самыми общими правилами бухгалтерского учета.
2.Организационно – технологические особенности предприятия.
Строительство является одной из отраслей экономики любой страны. Предприятие «Ухтинское строительно – монтажное предприятие «Стандарт - 2001» также принадлежит к данной отрасли и представляет собой коммерческую организацию, созданное в соответствии с Федеральным законом №14 - ФЗ от 08.02.98г. « Об обществах с ограниченной ответственностью» 01.01.2001 года.
Общество зарегистрировано ИМНС РФ по г.Ухта в соответствии с федеральным законом. ООО «УСМП «Стандарт - 2001» является юридическим лицом, правовое положение которого определяется законодательством Российской Федерации и Уставом предприятия.
Высшим органом управления общества с ограниченной ответственностью «УСМП «Стандарт -2001» является общее собрание Участников. Текущее управление его деятельностью осуществляет единоличный исполнительный орган – директор Общества. Общество отвечает по своим обязательствам всем своим имуществом.
Срок полномочий директора составляет 3 года. Директор может переизбираться неограниченное количество раз. Он обязан действовать в интересах общества добросовестно и разумно; подотчетен Общему собранию и несет ответственность за убытки, причиненные Обществу. В подчинении директора Общества находится один заместитель, главный бухгалтер, менеджер. Общая численность предприятия составляет 56 человек. Штат бухгалтерии состоит из трех человек: главный бухгалтер, бухгалтер и кассир.
Основная деятельность предприятия – это капитальное строительство и капитальный ремонт линий электропередач мощностью до 35 Квт.
Общий объем строительно – монтажных работ составляет 38 млн. рублей в год.
Общество вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом. Предметом деятельности общества является:
Выполнение общестроительных работ;
Изоляция нефтепроводов;
Торгово-закупочная и посредническая деятельность;
Оказание транспортных услуг .
В связи с этим, все затраты, связанные с производством собираются на балансовом счете 20 «Основное производство».
Учетная политика ООО «УСМП Стандарт – 2001» составлена на основании Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом МФ РФ №43 от 06.07.1999г, Налогового кодекса и других нормативных документов.
Для автоматизации ведения бухгалтерского учета на предприятии используются компьютерная программа «1С: Бухгалтерия 7.7», «Программный комплекс «Багира», версия 3.2» которые позволяют ведение в автоматическом режиме учетных регистров, управленческих и бухгалтерских отчетов с целью обобщения и обработки бухгалтерской информации для дальнейшего анализа. Используется справочно-правовая система «Консультант Плюс». Регистры налогового учета также формируются с помощью компьютерной программы; налоговый учет ведется в соответствии со ст.313-333 НК РФ на вновь вводимых забалансовых «налоговых счетах».
Основными заказчиками являются ОАО «Северные магистральные газопроводы», АО «Севергазпром», ОАО «Комиэнерго», ООО «Денью».
Договора на выполнение строительно – монтажных работ составляются на каждый объект. Если согласно контракта объем выполняемых СМР достаточно большой и работы производятся в течение нескольких месяцев, то составляется график выполнения работ по объектам и соответственно комплектация объекта материалами и оборудованием привязывается к графику данного объекта.
Так как предприятие занимается капитальным строительством и ремонтом линий электропередач мощностью до 35 Квт, то основными поставщиками для предприятия являются ОАО «Агростройконструкция», поставляющее опоры и стоики железобетонных вибриров, Благовещенский арматурный завод, поставляющий изоляторы, ОАО «АИЗОВЕЦ», поставляющий изоляторы штыревые ШС-10, фарфоровые и стеклянные изоляторы, ООО СПК «Сыктывкар-металл», ЗСМК и др.
Отпуск материалов в производство осуществляется на основании наряд-заявки на пятидневный срок. Как правило, объекты находятся на достаточно далеком расстоянии от базы предприятия, поэтому отпуск материалов производится на весь объект в полном объеме. Доставка материалов к месту выполнения работ осуществляется собственным транспортом.
Все хозяйственные операции оформляются с использованием унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Госкомстатом России.
Финансирование выполняемых строительно –монтажных работ производится до 25 числа месяца, следующего за отчетным на основании справки КС-3 и выставляемых счетов-фактур.
Выполнение работ и предоставление услуг осуществляется по ценам и тарифам, устанавливаемым Обществом самостоятельно.
Учет покупных товаров в бухучете осуществляется по покупной стоимости. Стоимость покупных товаров при реализации определяется по стоимости единицы товара.
Затраты, производимые организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией равномерно в течение периоды, к которому они относятся.
Расходы, связанные с получением и обслуживанием займов, кредитов, векселей включаются в операционные расходы в том отчетном периоде, в котором были произведены. Резервов по сомнительным долгам организация не создает.
3.Организация учета себестоимости на предприятии.
3.1.Позаказный метод учета себестоимости
Организация системы позаказного метода учета производственных затрат возможна при определенных условиях производства. Главное условие – возможность выделить и индивидуализировать изготовление заказа (изделия) и получить информацию не о средней , а об индивидуальной себестоимости единицы продукции. К производствам с такими условиями относят строительство, самолето-, судостроение, полиграфию, производство мебели, выполнение научно-исследовательских, конструкторских, ремонтных работ, оказание аудиторских и консультационных услуг. Позаказный метод учета себестоимости применяется в производствах, выпускающих опытные образцы продукции, а также во вспомогательных производствах – при изготовлении специальных инструментов, проведении ремонтных работ. Область применения позаказного метода калькулирования не ограничивается промышленным производством. Он успешно используется в строительстве ( проект нуждается в привязке к конкретной местности), в учреждениях здравоохранения (калькулируется себестоимость операции каждого больного в зависимости от сложности поставленного диагноза), в сфере услуг.
Индивидуальное производство характеризуется длительным циклом производства. При этом выпускаются неповторяющиеся или повторяющиеся изделия – крупные, мелкие, средние. Для производства используется большое количество деталей, узлов. Процесс трудоемкий, заказы выпускаются в течение нескольких месяцев, поэтому нарастание объема выпущенной продукции будет происходить в течение отчетного периода частично. Себестоимость заказа определяется суммой всех затрат производства со дня открытия его и до дня выполнения. Связь между отдельными этапами обеспечивается цикловыми графиками запуска – выпуска заказов. Производственный заказ включает в себя весь комплекс работ, от которых зависит конечный результат – заказ. Сюда входят: продукция конструкторских бюро, технологического отдела и производственных цехов. При длительности изготовления менее месяца детали, узлы, материалы отпускают перед началом исполнения заказа. При более длительном процессе – согласно графика очередности поступления изделий в производство ( монтаж). Для учета затрат на каждый заказ открывается отдельный аналитический счет с указанием шифра ( кода) заказа. Отпуск материальных ценностей со складов оформляется накладными, лимитно-заборными картами, лимитными ведомостями, в которых обязательно указывается номер заказа. При этом в целях обеспечения правильности отнесения затрат на себестоимость конкретного заказа требуется организация надлежащего контроля за правильной выпиской первичных документов в соответствии с нормативно – технической документацией. Лимитные ведомости выписываются в двух экземплярах и утверждаются отделом материально – технического снабжения. Сверхлимитный отпуск или замена одного вида материалов на другой, покрытие потерь от брака, возмещение испорченных деталей при монтажно - сборочных работах оформляется требованием. По окончании отчетного периода все документы сдаются в бухгалтерию, где они группируются и обобщаются.
Учет материальных затрат, обусловленных технологическим процессом, оказанием транспортных услуг и подлежащих прямому включению в состав производственных затрат учитываются на счете 20 « Основное производство»
Д-т 20 К-т 10
Обобщение затрат на рабочую силу производят на основании ведомостей выработки, нарядов, расчетных ведомостей и отражают
Д-т 20 К-т 70,69
Накладные общепроизводственные расходы, связанные с организацией и управлением производством, в состав которых входят расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, расходы на управление и содержание зданий, распределяются между заказами условно по принятому в организации способу. Отражение в учете этих затрат оформляют проводкой:
Д-т 25,26 К-т 10,70,69,51,71…
Калькуляцию себестоимости заказа производят по мере его окончания. Все затраты группируются в карточке набора затрат. До завершения всех работ по заказу затраты представляют собой незавершенное производство. Время составления отчетной калькуляции не совпадает со временем составления периодичной отчетности. При частичном выполнении заказа и сдаче его заказчикам частичный выпуск оценивают по фактической себестоимости ранее выполненных заказов с учетом изменений в их конструкции, условиях производства ( т.е. допускается условность оценки частичного выпуска заказа и незавершенного производства). Окончание работ по заказу фиксируют в документе ( акт контрольных замеров, накладная, акт приемки выполненных работ ) на сдачу выполненных готовых изделий или работ и списывают на счета 40 « Готовая продукция» , 90 « Продажи» .
3.2. Учет прямых и косвенных затрат при позаказном методе.
Метод последовательного суммирования предполагает выделение из общей совокупности расходов на производство таких затрат, которые можно отнести прямо на объекты калькуляции. Остальные издержки включают в себестоимость отдельных заказов полностью или частично в виде дополнительных ставок (сумм), величина которых исчисляется после распределения косвенных расходов. Фактические прямые затраты учитываются с помощью первичной документации, в которой должен быть указан объект калькуляции, т. е носитель издержек. Косвенные расходы группируются в зависимости от их целевого назначения или принадлежности к определенному месту затрат и распределяются между разновидностями продукции пропорционально соответствующим базам. Итог прямых затрат и распределенной части косвенных расходов в расчете на единицу продукции и представляет собой конечный результат калькулирования.
Сущность позаказного метода учета себестоимости заключается в следующем: все прямые затраты (затраты основных материалов и заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее) учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам. Остальные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой (ставкой) распределения.
Объектом учета затрат и объектом калькулирования при этом методе является отдельный производственный заказ. При этом под заказом понимается заявка клиента на определенное количество специально созданных или изготовленных для него изделий. Вид заказа определяется договором с заказчиком. В нем же оговаривается стоимость, оплачиваемая заказчиком, порядок расчетов, передачи продукции ( работ, услуг), срок выполнения заказа. До момента выполнения заказа все относящиеся к нему затраты считаются незавершенным производством, т.е затраты на производственные материалы, оплату труда производственных рабочих и общезаводские накладные расходы относят на каждый индивидуальный заказ или же на произведенную партию продукции. Если заказ представлен единичным изделием, то его себестоимость рассчитывается путем суммирования всех затрат. Для определения себестоимости одного изделия общие производственные затраты делятся на количество единиц продукции.
Учет расходов по каждому заказу начинается с открытия заказа. «Открыть заказ» - значит заполнить соответствующий бланк заказа или наряд на выполнение заказа. Этот документ находится в бухгалтерии.
Бланк заказа должен содержать следующую информацию:
- тип заказа (для собственных нужд или привлекаемый со стороны, разовый или сводный). Издержки по разовым заказам учитываются и отражаются в рамках одного отчетного периода. Долгосрочные, или сводные заказы состоят из периодически возобновляемых или ряда мелких заказов. Учет издержек по таким заказам связан с распределением издержек между несколькими отчетными периодами;
- номер заказа (индивидуальный код). Он отличает данный заказ от всех других, находящихся на производстве в отчетный период;
- характеристика заказа (краткое описание работ по выполнению заказа);
- исполнитель (участок, выполняющий работы);
- срок исполнения заказа;
- месяц, в котором учитываются (распределяются) издержки по заказу.
После этого в бухгалтерию начинают поступать первичные документы на расход материалов, заработной платы, о потерях от брака, износе специальных приспособлений и инструментов, связанных с изготовлением данного заказа, т.е. о прямых издержках. В каждом документе проставляется номер заказа.
Бухгалтерия для учета затрат по заказам для каждого заказа открывает карточку (ведомость). По мере прохождения заказа в карточке заказа накапливается информация о затратах по прямым материалам, прямым трудозатратам и общезаводским расходам, связанным с его изготовлением. Таким образом, карточка заказа является основным учетным регистром в условиях позаказного метода калькулирования.
Прямые затраты материалов в соответствии с полученными первичными документами списываются на соответствующие заказы и показываются по дебету счета 20 «Основное производство». Прямая заработная плата также прямо относится на соответствующие заказы.
Возникает трудность с распределением косвенных расходов, т.е. амортизацией, арендной платой, затратами на освещение, отопление, канализацию и т.п. между отдельными производственными заказами, выполненными в отчетном периоде, ведь спланировать цену заказа и согласовать ее с заказчиком необходимо в течение отчетного периода, когда еще не известна общая сумма косвенных расходов.
Все косвенные расходы собираются на счете 25 «Общепроизводственные расходы». Часть таких общепроизводственных расходов, как затраты вспомогательных материалов, на электроэнергию, инструменты, изменяются прямо пропорционально объему производства и являются переменными производственными затратами. Другие общепроизводственные расходы постоянные, например, страховые взносы, арендная плата, амортизационные отчисления на оборудование, или полупеременные, например плата за телефон, коммунальные услуги.