Теоретические и правовые основы налоговой политики

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 

     Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место  отводится налоговой политике. Налоговая  политика является важнейшей составной  частью экономической политики страны. Одновременно это и тот рычаг, с помощью которого правительство оказывает огромное воздействие на процесс производства и распределения.

     От  того, насколько правильно построена  система налогообложения, зависит  эффективное функционирование всего народного хозяйства.

     Посредством налоговой политики, государство  стремиться обеспечить необходимую  материальную базу для осуществления  возложенных на него задач. Налоговая  политика является важнейшим инструментом государственного регулирования, влияет практически на все социально-экономические сферы жизни общества и неразрывно связана с основными элементами государственного управления. Манипулируя налоговой политикой, государство стимулирует или сдерживает экономическое развитие, регулирует основные макро – и микроэкономические пропорции.

     Вопросам  налоговой политики  в отечественной  экономической науке уделено  большое внимание. Рассмотрение вопросов методологического и теоретического характера налоговой политики содержится в работах Панскова В.Г., Черника Д.Г., Павловой Л.П., Дадашева А.З., Князева В.Г., Юткина Т.Ф., Евстигнеева Е.Н., Титова А.С., Кучерова И.И., А.Г. Яковлева.

      За  основу взяты законодательные и  нормативные акты: Налоговый Кодекс РФ, Бюджетные кодекс РФ, перечень федеральных законов о налогах и сборах и другие правовые источники. Так же использованы статьи журналов, посвященных налоговой политике РФ. 

     Основная  цель курсовой работы состоит в исследовании теоретических аспектов налоговой политики, а также определение основных направлений и механизма реализации налоговой политики в Российской Федерации.

     Задачами  работы являются:

  1. Раскрыть теоретические и правовые основы налоговой политики:

    Понятие, цели, задачи налоговой политики; ее специфику, принципы и виды; нормативную базу налоговой политики в РФ;

  1. Проанализировать действующую налоговую политику РФ:

    Содержание  налоговой политики РФ и структуру  поступления налоговых платежей в федеральный бюджет в 2009 г.;

    3. Определить  направления совершенствования  налоговой политики. 
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     

Глава 1. Теоретические  и правовые основы налоговой политики

      1.1.Понятие, цели и задачи налоговой политики 

      К понятию «налоговая политика» имеется множество подходов различных авторов.

      Например, по мнению автора В.Г. Панскова, «налоговая политика» представляет собой систему правительственных мер по достижению стоящих перед обществом определенных задач с помощью налоговой системы страны. Налоговую политику рассматривают в широком и узком аспектах. В широком она охватывает вопросы формирования государственных доходов за счет постоянных и временных источников (налогов и займов). В узком аспекте налоговая политика охватывает деятельность государства только в сфере налогообложения - установление видов налогов, плательщиков, объектов, ставок, льгот, сроков и механизма зачислений в бюджет.1

      Т.В. Юткина определяет понятие «налоговая политика» как комплекс правовых действий органов власти и управления, определяющий целенаправленное применение налоговых законов.2 Это также правовые нормы осуществления налоговой техники при регулировании, планировании и контроле государственных доходов. Экономически обоснованная налоговая политика преследует цель оптимизировать централизацию средств через налоговую систему.

        Д.Г. Черник в своей работе  определил «налоговую политику» как деятельность органов государственной власти и государственного управления, осуществляемую в рамках общей экономической стратегии государства по комплексному решению вопросов налогообложения с учетом интересов и целей конкретного государства на соответствующем этапе его исторического развития. Из этого следует, что налоговая политика характеризуется деятельностью не только по управлению различными элементами налогов (ставки, объект, база, период, льготы и т. д.), но и участниками налоговых правоотношений, налоговым законодательством, налоговым администрированием. 3

     Основными целями налоговой политики4 в РФ являются

      Задачи  налоговой политики сводятся к: обеспечению  государства финансовыми ресурсами; созданию условий для регулирования  хозяйства страны в целом; сглаживанию возникающего в процессе рыночных отношений неравенства в уровнях доходов населения.

      Инструментами налоговой политики являются: налоговая ставка, налоговая база, налоговые льготы. 
 
 

     1.2. Специфика, принципы  и типы налоговой политики 

     Специфика налоговой политики определяется рядом факторов.5 Выделяют три основные группы факторов, предопределяющих условия формирования и реализации налоговой политики:

     • временной фактор, который изменяет приоритеты целей и задач и  их ценность;

     • ресурсный фактор, который определяет возможности для проведения налоговой политики, а также ограничения при ее осуществлении;

     • человеческий фактор, когда в условиях ограниченности ресурсов приходится принимать  важнейшие решения в конкретных исторических условиях с учетом различных рисков.

     Налоговая политика формируется и реализуется  под постоянным воздействием внешней  среды, влияние которой обусловливают  следующие ее сегменты: положение  страны на различных международных  рынках, отраслевая и региональная структура экономики, условия конкуренции, инфляционные процессы.

      Формирование  налоговой политики должно строиться  на соблюдении следующих принципов: 6

      - стабильности налоговой системы; 

      - одинакового налогообложения производителей  независимо от отраслевой принадлежности предприятия (фирмы) и формы собственности;

      - равенства налогового бремени  для различных категорий плательщиков с равным уровнем дохода;

      - одинаковых условий налогообложения  для предпринимателей, занятых в производстве и потребителей.

      , т. е. политика, характеризующаяся максимальным увеличением налогового бремени. При выборе этого пути неизбежно возникновение ситуации, когда повышение уровня налогообложения не сопровождается приростом поступлений в бюджеты различных уровней.

      Второй  тип налоговой политики — низкое налоговое бремя, когда государство максимально учитывает не только собственные фискальные интересы, но и интересы налогоплательщика. Такая политика способствует скорейшему развитию экономики, особенно ее реального сектора, поскольку обеспечивает наиболее благоприятный налоговый и инвестиционный климат (уровень налогообложения ниже, чем в других странах, идет широкий приток иностранных инвестиций, в том числе экспортноориентированных, и соответственно возрастает уровень конкурентоспособности национальной экономики). Налоговое бремя на субъекты предпринимательства существенно смягчено, но государственные социальные программы значительно урезаны, так как бюджетные доходы сокращаются.

      Третий  тип — налоговая политика с  достаточно существенным уровнем налогообложения как для предприятий, так и для физических лиц, который компенсируется для граждан страны высоким уровнем социальной защиты, существованием множества государственных социальных гарантий и программ.

       Для России характерен первый тип налоговой политики в сочетании с третьим.

      Налоговая политика не имеет самостоятельного характера, поскольку налоги, как  инструмент влияния на экономику, используются в комплексе с другими методами регулирования (рис.1.).

      

      Рис.1. Налоги в системе  политики макроэкономической стабилизации7 

     Влияние налогов на макроэкономические процессы можно рассматривать только через  призму фискальной политики государства, предусматривающей увеличение или уменьшение доходов бюджета (налогов) либо расходов для достижения определенной цели. Могут использоваться комбинации указанных мер: снижение налогов при уменьшении расходов и наоборот.

     Рассматривая  налоговую политику в рамках фискальной политики, можно выделить следующие типы бюджетно-налоговой политики:8

     дискреционную фискальную;

     недискреционную, или политику “вмонтированных стабилизаторов”.

                  Дискреционной политика называется тогда, когда парламент и правительство сознательно вносят изменения в налоговую систему и расходы бюджета с целью влияния на реальный ВВП, занятость, инфляцию. Таким образом, при проведении дискреционной политики изменения в налоговой системе зависят от решений правительства.

     Дискреционная политика может быть стимулирующей и сдерживающей. Считается, что стимулирующую политику целесообразно проводить при экономическом спаде. В области налогов она предусматривает уменьшение налоговых изъятий из доходов граждан с целью увеличения совокупного спроса.

     В теории и практике бюджетно-налоговой  политики часто используются две  важные категории — «предельная  склонность к потреблению» и «предельная  склонность к сбережениям». Первая характеризует долю дополнительного  дохода, которую граждане расходуют на потребление, вторая — долю сбережений в доходах. Увеличение спроса должно стимулировать рост ВВП и занятости. Совокупный спрос можно повысить посредством не только изменения налогов, но и увеличения расходов бюджета.

     Сдерживающая  бюджетно-налоговая политика целесообразна тогда, когда экономика находится в состоянии чрезмерного подъема и спрос превышает предложение. В таком случае возникает инфляция спроса и появляется необходимость ограничения потребительских расходов населения. Это можно сделать, либо уменьшая расходы бюджета, либо увеличивая налоговые изъятия путем повышения ставок налогообложения или рационализации налоговых льгот. 
 

    1. Нормативно-правовые акты, определяющие основные

    направления налоговой политики 

     Нормативно-правовыми  актами, определяющими основные направления налоговой политики являются официально определенные внешние формы, в которых содержатся нормы, регулирующие отношения, возникающие в процессе налогообложения.

     Система источников нормативно-правовых актов  выглядит следующим образом:

     1.Конституция  РФ, как непосредственно содержащие  налогово-правовые нормы, так  и имеющие большое значение  при установлении общих принципов  налогообложения, установлении и  введении налогов и сборов, формировании  налоговой политики РФ, определяющие  магистральные направления совершенствования и развития налогового права и в целом образующие конституционные основы налогообложения.

     2.Специальное  налоговое законодательство, которое   включает:

       а) федеральное законодательство  о налогах и сборах,  включающее:

     -         НК РФ

     -         Иные федеральные законы о  налогах и сборах, к ним относятся:

     Федеральные законы о налогах и сборах, принятые до введения в действие НК РФ, действующие  в настоящее время в части, на противоречащей НК и Федеральные  законы о налогах и сборах, принятые в соответствии с НК РФ.

     Наиболее  важные положения об организации  и осуществлении налогообложении  в России закреплены в Налоговом  кодексе РФ. НК РФ состоит из двух частей - общей и особенной.

     В соответствии с положениями Федерального закона от 31 июля 1998г. №147-ФЗ «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» часть первая НК РФ была введена в действие с 1 января 1999г.

     Вторая  часть НК РФ введена в действие Федеральным законом от 5 августа 2000г. №118-ФЗ «О введении в действие второй части Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» с 1 января 2001г.

     В первой части НК РФ устанавливается  система налогов и сборов, взимаемых  в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в РФ. Вторая часть НК РФ посвящена определению порядка введения и взимания конкретных налогов и сборов.

       б) региональное законодательство  о налогах и сборах:

     -         Законы субъектов РФ

     -         Иные нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые законодательными органами субъектов РФ.

     Региональное  законодательство о налогах и  сборах представляет собой законодательство субъектов РФ о налогах и сборах. Оно состоит из законов и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах субъектов РФ, принятых в соответствии с НК РФ.

        в) нормативные правовые акты  о налогах и сборах, принятые  представительными органами местного  самоуправления, которые принимаются  представительными органами местного самоуправления в соответствии с НК РФ.

     3.Общее  налоговое законодательство, включающее  в себя иные федеральные законы, не входящие в объем понятия «законодательство о налогах и сборах» и содержащие нормы налогового права.

     4. Подзоконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборам:

     • Акты органов общей компетенции:

       А) Указы Президента РФ, которые  не должны противоречить Конституции  РФ и налоговому законодательству  и имеют приоритетное значение  по отношению к другим подзаконным актам.

     Б) Постановления Правительства РФ - принимаются на основании и во исполнение нормативных правовых актов, имеющих высшую по сравнению с  ними юридическую силу.

     В) подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборам, принятые органами исполнительной власти субъектов РФ - нормативно-правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, изданные ими, не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. (п.1 ст.4 НК РФ)

     Г)  подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборам, принятые исполнительными органами местного самоуправления (аналогично пункту В)

     •  Акты органов специальной компетенции. К этой группе относятся ведомственные  подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборам  органов специальной компетенции, издание которых прямо предусмотрено НК РФ. Данные  нормативные правовые акты не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. Органами специальной компетенции являются - Министерство РФ по налогам и сборам, Министерство финансов РФ, Государственный таможенный комитет РФ, органы государственных внебюджетных фондов и другие органы государственной власти.

     5. Решения  Конституционного Суда РФ, содержащие нормы, так или иначе регулирующие налогообложение, являются важными источниками налогового права. Достаточно напомнить, что правовые позиции КС были во многом учтены при принятии Налогового кодекса РФ.

     6. Нормы международного права и  международные договора РФ.

 

Глава 2. Анализ действующей налоговой политики РФ

2.1. Содержание налоговой политики РФ

     Налоговую политику в Российской Федерации  осуществляют Президент РФ, Федеральное  Собрание РФ, Правительство РФ и  органы исполнительной власти, наделенные соответствующей компетенцией. Органом непосредственно ответственным за проведение единой налоговой политики на территории Российской Федерации является Министерство финансов РФ, а за ее выработку и осуществление - Министерство РФ по налогам и сборам.

     Налоговая политика проводится (осуществляется) ими посредством методов:9

управления; информирования (пропаганды); воспитания; консультирования; льготирования; контролирования; принуждения.

      К федеральным относятся налоги, сборы и пошлины, устанавливаемые Налоговым кодексом РФ и обязательные к уплате на всей территории России.

   К федеральным налогам и сборам относятся:

   1) налог на добавленную стоимость;

   2) акцизы;

   3) налог на доходы физических лиц;

   4) налог на прибыль организаций;

   5) налог на добычу полезных ископаемых;

   6) водный налог;

   7) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

   8) государственная пошлина.

      К региональным относятся налоги и сборы, устанавливаемые, вводимые в действие законами субъектов РФ в соответствии с Налоговым кодексом РФ и обязательные к уплате на территории соответствующих субъектов РФ.

      При установлении региональных налогов  представительные органы власти субъектов  РФ определяют следующие элементы налога:

- налоговые  ставки в пределах, установленных Налоговым кодексом РФ;

- порядок  и сроки уплаты налога;

- форму  отчетности по каждому региональному  налогу;

- налоговые  льготы и основания для их  использования налогоплательщиком.

   К региональным налогам относятся:

   1) налог на имущество организаций;

   2) налог на игорный бизнес;

   3) транспортный налог.

      К местным относятся налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления. Они вводятся в действие в соответствии с Налоговым кодексом РФ, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований.

      При установлении местных налогов представительные органы власти местного самоуправления определяют следующие элементы налога:

- налоговые  ставки в пределах, установленных Налоговым кодексом РФ;

- порядок  и сроки уплаты налогов; 

- форму  отчетности по каждому виду  местного налога;

- налоговые  льготы и основания их использования  налогоплательщиками.  

   К местным налогам  относятся:

   1) земельный налог;

   2) налог на имущество физических лиц.

      К основным видам федеральных  косвенных налогов  относятся налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, таможенные пошлины. На них приходится около 70% общей суммы доходов федерального бюджета.

      НДС обеспечивает около 30% всех налоговых доходов государства. С фискальной точки зрения это исключительно эффективный налог. Налог на добавленную стоимость определяется как форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на вех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

      В соответствии с налоговым законодательством  плательщиками НДС являются все  организации независимо от форм собственности  и ведомственной принадлежности, имеющие статус юридических лиц. Объектами НДС являются:

    -         обороты по реализации товаров, выполненных работ и оказанных услуг на территории РФ;

    -         все товары, ввозимые на территорию России.

При реализации товаров объектом налогообложения  являются обороты по реализации всех товаров, как собственного производства, так и приобретенных на стороне. В целях налогообложения товаром считается вся продукция, в том числе производственно-технического назначения.

      Официально  НДС взимается с производителей и продавцов. Однако фактически его  плательщиками выступают покупатели товаров. НДС является ценообразующим фактором, на его величину автоматически  повышаются цены товаров.

      Отдельные категории товаров и плательщиков освобождаются от уплаты НДС. Льготы устанавливаются, как правило, в отношении социально значимых (товаров, работ) в целях ограничения роста цен.

      Акцизы – это налоги на производство и продажу определенных товаров, включаемый в цену или тариф отдельных групп. Ими облагается установленный законом перечень товаров. В настоящее время в РФ в этот перечень включает спирт этиловый из всех видов сырья, спиртосодержащие растворы, алкогольная продукция, табачные изделия, ювелирные изделия, нефть, включая газовый конденсат, бензин автомобильный, автомобили, а также отдельные виды минерального сырья. Устанавливаются разные ставки акцизов для различных товаров.

      Акцизы  зачисляются в бюджеты соответствующих  уровней в порядке и на условиях, устанавливаемых федеральным законом о федеральном бюджете на конкретный год.

      Таможенные  пошлины, как разновидность налогов, взимаются при ввозе, вывозе и провозе товаров через границы данного государства. Основными целями использования таможенных пошлин являются

    -         рационализация товарной структуры импорта;

    -         поддержание рационального соотношения экспорта и импорта, валютных доходов и расходов;

    -         создание условий для изменений в структуре производства и потребления товаров в соответствии со стратегией развития;

    -         защита экономики от неблагоприятного воздействия иностранной конкуренции обеспечение условий для эффективной интеграции России в мировую экономику.

      В РФ применяются следующие виды таможенных пошлин:

    -         импортные таможенные пошлины, взимаемые при ввозе товаров;