Теоретические основы анализа прямых затрат предприятия
С переходом на рыночные отношения повышается самостоятельность предприятия, а также их экономическая и юридическая ответственность. Максимизация прибыли и повышение эффективности производства является главной целью предприятия в рыночных условиях, условиях самоокупаемости и самофинансирования предприятий. Достижение высоких результатов деятельности предприятия невозможно без эффективного управления затратами на производство и реализацию продукции.
В последние годы наблюдается тенденция к росту издержек производства в связи с удорожанием стоимости сырья, материалов, топлива, энергии, а также роста процентных ставок за пользование кредитом, роста расходов на рекламу, представительских расходов и т.д. Становление рыночных отношений требует совершенствования практики управления издержками производства с учетом особенностей переходного к рыночной экономике периода и международного опыта. Это позволит фирме выжить в конкурентной борьбе, максимизировать прибыль и минимизировать расходы, обеспечить рентабельную деятельность предприятия.
Главная цель данной работы – проанализировать практику управления прямыми затратами на предприятии и разработать мероприятия по ее совершенствованию. Для достижения поставленной цели в работе необходимо решить ряд задач:
- дать экономическую характеристику прямых затрат;
- определить значение, цели, задачи и информационное обеспечение анализа прямых затрат;
- проанализировать общую сумму затрат предприятия и отдельные их статьи;
- определить резервы снижения прямых затрат на предприятии.
Объектом исследования в данной работе является предприятие, занимающееся монтажом оборудования ГК «Осетинпроект». Предмет исследования - экономические отношения, связанные с осуществлением прямых затрат на данном предприятии.
1. Теоретические основы анализа прямых затрат предприятия
1.1. Цели, задачи и источники анализа
Задачами исследования анализа затрат на производство являются:
• оценка динамики важнейших показателей себестоимости и выполнение плана по ним,
• оценка обоснованности и напряженности плана по себестоимости продукции,
• определение факторов, повлиявших на динамику показателей себестоимости и выполнение плана по ним, величины и причин отклонений фактических затрат от плановых,
• оценка динамики и выполнения плана по себестоимости в разрезе элементов и по статьям затрат отдельных видов изделий,
• выявление упущенных возможностей снижения себестоимости продукции.
Цель анализа затрат
заключается в выявлении
В условиях рыночной системы затраты на производство являются одним из основных качественных показателей деятельности хозяйствующих субъектов и их структурных подразделений. От уровня затрат зависят финансовые результаты (прибыль или убыток), темпы расширения производства, финансовое состояние хозяйствующих субъектов.
Показатель затрат на производство выпускаемой продукции позволяет оценивать работу предприятия не только с качественной стороны, но одновременно отражает и количественные результаты его работы, поскольку ощутимое снижение затрат на производство, в первую очередь, достигается путем увеличения выпуска продукции, что непосредственно связано с правильным управлением производственным коллективом и технологическими процессами предприятия.
При реальном функционировании
рыночных механизмов неизбежно возникает
необходимость создания и совершенствования
четкой системы учета и контроля
затрат на производство и калькулирования
себестоимости продукции в
Главной целью анализа прямых затрат является повышение эффективности использования ресурсов предприятия в процессе снабжения, производства и сбыта продукции. В ходе достижения этой цели решаются следующие задачи:
- проведение классификации затрат по различным критериям, расчет их динамики, структуры и структурной динамики;
- анализ калькулирования затрат;
- расчет затрат на 1 руб. товарной или проданной продукции в целом и по элементам и оценка причин их изменения;
- выявление факторов, влияющих на себестоимость продукции (работ, услуг), проведение факторного анализа их воздействия на изменение себестоимости.1
При решении перечисленных задач анализу подвергается смета прямых затрат, себестоимость (производственная и полная) всей продукции, себестоимость отдельных видов продукции, отдельные статьи и группы статей затрат и затраты на 1 руб. продукции.
Под методикой анализа понимается совокупность способов, правил наиболее целесообразного выполнения какой – либо работы. Каждое экономическое явление, каждый процесс чаще определяется не одним, а целым комплексом взаимосвязанных показателей.
Финансовые показатели – это показатели финансовой деятельности фирмы: данные, характеризующие различные стороны хозяйственной деятельности, связанной с образованием и использованием денежных фондов и накоплений.
Основным источником анализа финансовых показателей является бухгалтерская (финансовая) отчетность.
Набор финансовых показателей, зависит от глубины исследования; однако большинство методик анализа предполагает расчет следующих групп индикаторов (рис. 1.1).
Рис. 1.1. Финансовые показатели
Таким образом исходя из вышесказанного можно сделать вывод, что управление затратами играет важную роль в системе управления предприятием. Практика работы предприятий показывает, что без правильной оценки реальной себестоимости нельзя правильно управлять деятельностью предприятия, а правильная оценка себестоимости возможна лишь при эффективном управлении затратами.
Во второй главе данной работы будет рассмотрена методика анализа и система показателей оценки прямых затрат на предприятии ГК «Осетинпроект».
Понятие и состав прямых затрат
Затраты живого и овеществленного труда на производство и реализацию продукции называется издержки производства. В отечественной практике для характеристики всех издержек производства за определенный период применяют термин "затраты на производство".
В зависимости от способов отнесения на себестоимость отдельных видов продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные.
Прямые затраты - это затраты, которые в момент их возникновения можно непосредственно отнести на носитель затрат (объект калькулирования) на основе первичных документов (накладных, нарядов и т.д.). К прямым расходам относят прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Они учитываются по дебету счета 20 «Основное производство», и их можно отнести непосредственно на определенное изделие.2
Косвенные расходы невозможно прямо отнести на какое-либо изделие. Они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной предприятием методике (пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, количеству отработанных станкочасов, часов отработанного времени и тому подобное). Эта методика устанавливается в ученой политике организации.
На практике сложно отнести определенный вид или статью затрат однозначно к прямым или косвенным. Например, амортизация оборудования - это прямой или косвенный вид затрат? При пошиве на одной и той же швейной машине различных видов одежды амортизация швейной машины представляет собой по отношению к видам одежды косвенный вид затрат, так как в момент ее начисления невозможно точно сказать, к какой одежде конкретно и в каком объеме она относится. С другой стороны, если организация осуществляет всего один вид деятельности, например, предоставляет услуги сотовой связи, то амортизация базовой станции может быть в отдельных случаях отнесена к прямым видам затрат.
Издержки, относящиеся к выпущенной продукции, выполненным работам и оказанным услугам, выражаются в себестоимости продукции (работ, услуг). Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой оценку использованных в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, средств и предметов труда, услуг других организаций и оплату работников. Иными словами, она показывает, во что обходится каждой организации производство и сбыт продукции (работ, услуг).
Группировка расходов по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов расходов в общей сумме расходов. При этом по элементам материальных затрат отражают только покупные материалы, изделия, топливо и энергию. Оплату труда и отчисления на социальные нужды отражают только применительно к персоналу основной деятельности.3
Расходы организации по элементам затрат складываются из следующих элементов:
Рис. 1.2. Расходы организации по элементам затрат.
Группировка затрат по экономическим элементам позволяет определить наиболее значимые статьи расходов. Чаще всего доминируют затраты на материалы (легкая и пищевая промышленность), энергоресурсы (на промышленных предприятиях), амортизацию (в нефтедобыче) или заработную плату (в сфере услуг).
При всей важности поэлементная группировка затрат на производство не может удовлетворить потребности предприятия в осуществлении контроля за величиной расходов по месту их возникновения и целевому назначению. В связи с этим в планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции затраты группируются и по калькуляционным статьям расходов.
Для исчисления себестоимости
отдельных видов продукции
1.3. Порядок разделения затрат на прямые и косвенные
в условиях предприятия
В экономической теории
утвердился подход, согласно которому
любое коммерческое предприятие
стремится принимать такие
По способу включения в себестоимость продукции затраты предприятия подразделяются на прямые и косвенные.
Прямыми являются расходы по производству конкретного вида продукции. Поэтому они могут быть отнесены на объекты калькуляции в момент их совершения или начисления прямо на основании данных первичных документов. К ним относятся: затраты сырья, материалов, заработная плата производственных рабочих и др.
Косвенные расходы связаны с выпуском нескольких видов продукции, например, затраты по управлению и обслуживанию производства (накладные).
Косвенные расходы сначала собираются на соответствующих собирательно-распределительных счетах, а затем включаются в себестоимость конкретных изделий с помощью специальных расчетов распределения. Выбор базы распределения обуславливается особенностями организации и технологии производства и устанавливается отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.
В течение отчетного периода по дебету счетов учета затрат на производство (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и др.) с кредита счетов учета ресурсов собираются затраты отчетного периода с подразделением на прямые, относимые в дебет счетов 20 и 23 (то есть непосредственно связанные с производством данного конкретного вида продукции, оказанием услуги или выполнением работы), и косвенные ( накладные ), относимые в дебет собирательно - распределительных счетов 25 и 26 ( не связанные непосредственно с конкретным продуктом (работой, услугой), а обусловленные процессами организации, обслуживания производства и управления им. Расходы, собранные на счетах 25 и 26, подлежат списанию в конце периода в дебет счетов 20 и 23 по принадлежности с одновременным их распределением между объектами калькулирования, в разрезе которых организуется аналитический учет пропорционально той или иной базе. Счета 25 и 26 закрываются; калькулируется полная фактическая себестоимость готовой продукции.
Деление затрат на прямые и косвенные имеет условный характер. Так, в добывающих производствах, где, как правило, добывается один вид продукции, расходы прямые. В комплексных производствах, в которых из одних и тех же видов сырья и материалов изготавливаются несколько видов изделий, основные затраты являются косвенными. Расширение удельного веса прямых затрат способствует более точному определению себестоимости продукции.
В управленческом учете
целью любой классификации
2. Анализ прямых затрат ГК «
2.1. Анализ общей суммы затрат
Анализ затрат ГК «Осетинпроект» целесообразно начать с изучения динамики общей суммы затрат и услуг по проектировке и монтажу оборудования (таблица 2.1).
Таблица 2.1
Динамика затрат и объема реализации ГК «Осетинпроект»
в сопоставимых ценах
|
Год |
Затраты, тыс. руб. |
Темпы роста, % |
Объем реализации тыс. руб. |
Темпы роста, % | ||
|
базисные |
цепные |
базисные |
цепные | |||
2005 |
4638.0 |
- |
- |
6023.4 |
- |
- |
2006 |
5403.3 |
116.5 |
116.5 |
7215.6 |
119.8 |
119.8 |
2007 |
5050.8 |
126.8 |
108.9 |
8022.8 |
133.2 |
111.2 |
2008 |
6929.7 |
174.0 |
137.2 |
11505.9 |
191.0 |
143.4 |
2009 |
6507.0 |
163.3 |
93.9 |
10560.0 |
175.3 |
91.3 |
Из таблицы 2.1 видно, что за пять лет объем реализации оборудования и услуг по проектировке и монтажу ГК «Осетинпроект» возрос на 75.3 %, а объем затрат – на 63.3 %. В течение всего изучаемого периода темпы роста объема реализации превышали темпы роста затрат, что можно оценить положительно, так как данный факт свидетельствует о более эффективной работе предприятия.
Далее необходимо рассчитать уровень затрат как отношение затрат к объему реализации (таблица 2.2).
Таблица 2.2
Уровень затрат ГК «Осетинпроект»
Год |
Объем реализации, тыс.руб. |
Затраты, тыс.руб. |
Уровень затрат | |
руб. |
% | |||
2004 |
6023.4 |
4638.0 |
0.77 |
77.0 |
2005 |
7215.6 |
5403.3 |
0.75 |
74.9 |
2006 |
8022.8 |
5050.8 |
0.63 |
63.0 |
2007 |
11505.9 |
6929.7 |
0.60 |
60.2 |
2008 |
10560.0 |
6507.0 |
0.62 |
61.6 |
2009 |
12680.0 |
7608.0 |
0.60 |
60.0 |
Как видно из таблицы 2.2, наименьшего уровня затрат исследуемое предприятие достигло в 2007 г. – 60.2 %, наивысшего – в 2004 г. (77.0 %). В 2008 г. уровень затрат ГК «Осетинпроект» составил 61.6 %, что выше как прошлогоднего уровня, так и планируемых результатов. Данный факт можно оценить отрицательно, поскольку это свидетельствует об увеличении себестоимости продаж. В то же время в 2009 г. уровень затрат снизился по сравнению с 2005 г. (на 15.4 %) и с 2006 г. (на 13.3 %).
Далее в работе необходимо рассмотреть структуру затрат ГК «Осетинпроект», а также их динамику и темпы роста по укрупненным аналитическим статьям за 2008 г., а также за 2009 г. по плану и фактически (таблицы 2.3 и 2.4).
Таблица 2.3
Динамика и темпы роста затрат ГК «Осетинпроект»
|
Статьи затрат |
2008г. |
2009г. план |
2009г. факт |
2009 г. к 2008 г. |
2009 г. факт к плану | ||
+/- |
темп роста, % |
+/- |
темп роста, % | ||||
Амортизация оборудования |
5399.4 |
5985.0 |
5070.8 |
-328.6 |
93.9 |
-914.2 |
84.7 |
Материальные затраты |
238.7 |
232.1 |
173.8 |
-64.9 |
72.8 |
-58.3 |
74.9 |
Расходы на оплату труда |
547.8 |
590.8 |
514.2 |
-33.6 |
93.9 |
-76.6 |
87.0 |
Расходы на содержание и эксплуатацию здания и оборудования |
483.6 |
381.7 |
505.2 |
+21.6 |
104.5 |
+123.5 |
132.4 |
Прочие расходы |
260.2 |
418.7 |
243.0 |
-17.2 |
93.4 |
-175.7 |
58.0 |
Затраты всего |
6929.7 |
7608.0 |
6507.0 |
-422.7 |
93.9 |
-1101.0 |
88.5 |
Таблица 2.4
Структура затрат ГК «Осетинпроект»
Статьи затрат |
2008 г. |
2009 г. план |
2009 г. факт | |||
сумма, тыс.руб. |
удель-ный вес, % |
сумма, тыс.руб. |
удель-ный вес, % |
сумма, тыс.руб. |
удель-ный вес, % | |
Амортизация оборудования для монтажа |
5399.4 |
77.9 |
5985.0 |
78.7 |
5070.8 |
77.9 |
Материальные затраты |
238.7 |
3.4 |
232.1 |
3.1 |
173.8 |
2.7 |
Расходы на оплату труда |
547.8 |
7.9 |
590.8 |
7.8 |
514.2 |
7.9 |
Расходы на содержание и эксплуатацию здания и оборудования |
483.6 |
7.0 |
381.7 |
5.0 |
505.2 |
7.8 |
Прочие расходы |
260.2 |
3.8 |
418.7 |
5.4 |
243.0 |
3.7 |
Затраты всего |
6929.7 |
100 |
7608.0 |
100 |
6507.0 |
100 |
Как видно из приведенных данных, в 2009 г. произошло снижение затрат как по сравнению с прошлым годом (на 422.7 тыс.руб., или на 6.1 %), так и по сравнению с планом – на 1101.0 тыс.руб., или на 11.5 %. Наиболее существенно в абсолютном выражении снизила амортизация оборудования – на 914.2 тыс.руб., или на 15.3 %.
Рост характерен только для одного вида затрат - расходов на содержание и эксплуатацию здания и оборудования. По сравнению с 2008 г. данный показатель увеличился на 21.6 тыс.руб., или на 4.5 %, а по сравнению с планом – на 123.5 тыс.руб., или на 32.4 %. В дальнейшем в работе необходимо будет изучить причины такого резкого роста расходов по данной статье.
В отчетном году наиболее существенно снизились материальные расходы: по сравнению в 2008 г. – на 64.9 тыс.руб., или на 27.2 %, по сравнению с планом – на 58.3 тыс.руб., или на 25.1 %. Самое низкие темпы снижения характерны для такой статьи расходов, как оплата труда и отчисления на социальное страхование. Данные затраты в 2009 г. по сравнению с прошлым годом снизились на 33.6 тыс.руб. (на 6.1 %), по сравнению с планом – на 13 %, что в абсолютном выражении составило 76.6 тыс.руб.
Прочие расходы ГК «Осетинпроект» в 2009 г. составили 243 тыс.руб., что ниже прошлогоднего уровня на 17.2 тыс.руб., или на 6.6 %. Для данной статьи расходов характерно значительное отклонение от планового уровня – на 175.7 тыс.руб., или на 58.0 %
В структуре затрат ГК «Осетинпроект» наибольший удельный вес приходится на амортизацию оборудования (77.9 % в 2009 г.). Оплата труда работников является второй по величине статьей расходов (7.9 % в 2008 г. и фактически в 2009 г., по плану же в 2009 г. – 7.8 %). Расходы на содержание и эксплуатацию здания и оборудования тоже велики. Так, удельный вес расходов по данной статье в 2008 г. составил 7.0 %, а в 2009 г. увеличился до 7.8 % (при плановом уровне 5.0 %). Материальные затраты в 2009 г. составили 2.7 % от затрат, что ниже как прошлогоднего уровня (3.4 %), так и планируемого показателя (3.1 %).
Далее необходимо рассмотреть затраты по видам оборудования и услуг, предлагаемых ГК «Осетинпроект» (таблица 2.5).
Как видно из таблицы 2.5, наибольшая сумма затрат приходится на поставку торгового оборудования для продовольственных магазинов, супермаркетов, непродовольственных магазинов и бутиков – 2687.4 тыс.руб., или 41.3 % от общего объема затрат. Для данного вида продукции характерна как самая большая сумма прибыли от реализации в абсолютном выражении (2107.5 тыс.руб.), так и самая высокая рентабельность – 44.0 %.
Таблица 2.5
Себестоимость и рентабельность оборудования и услуг, предлагаемых ГК «Осетинпроект» в 2009 г.
Виды оборудования и услуг |
Объем затрат |
Структура затрат в % |
Выручка от реализации |
Прибыль от реализации |
Рентабельность оборудования и услуг, % |
Торговое оборудование для магазинов |
2687.4 |
41.3 |
4794.9 |
2107.5 |
44.0 |
Оборудование для предприятий общественного питания |
2114.8 |
32.5 |
3573.9 |
1459.1 |
40.1 |
Услуги по проекти-рованию предприятий торговли и общественного питания |
1216.8 |
18.7 |
1541 |
324.2 |
21.0 |
Технологическое консультирование |
488.0 |
7.5 |
650.2 |
162.2 |
24.9 |
Итого |
6507.0 |
100 |
10560.0 |
4053.0 |
38.4 |
На втором месте по объему затрат стоит оборудование для организаций общественного питания (ресторанов, баров, кафе, предприятий фаст-фуд). В 2009 г. затраты на данный вид оборудования составили 2114.8 тыс.руб., или 32.5 % в структуре затрат. Для данного вида оборудования также характерна высокая рентабельность (40.1 %) и большая сумма прибыли от реализации в абсолютном выражении (1459.1 %).
Самую низкую рентабельность имеют услуги по проектированию предприятий торговли и общественного питания – 21.0 %. Сумма прибыли от оказания данного вида услуг в 2009 г. составила 324.2 тыс.руб. Затраты на проектные услуги в 2009 г. составили 1216.8 тыс.руб. (18.7 % в общей сумме затрат ГК «Осетинпроект».
Затраты на технологическое консультирование в 2009 г. составили 488.0 тыс.руб., или 7.5 % от общего объема затрат ГК «Осетинпроект». Реализация данных услуг принесла предприятию прибыль в сумме 162.2 тыс.руб. при относительно невысокой рентабельности 24.9 %.
Таким образом, несмотря на большие суммы затрат в абсолютном выражении на поставку таких видов продукции, как оборудование для торговых организаций и организаций общественного питания, данные виды товаров наиболее рентабельны и приносят предприятию большую часть прибыли.
По итогам анализа
общей суммы затрат ГК «Осетинпроект»
можно сделать ряд
В структуре затрат наибольший удельный вес занимают прямые затраты: амортизация оборудования, расходы на оплату труда, а также косвенные затраты – расходы на содержание и эксплуатацию зданий и оборудования. Удельный вес материальных расходов (также прямых расходов) имеет тенденцию к снижению. Для выявления факторов изменения затрат целесообразно провести более подробный анализ укрупненных статей затрат.
Общая сумма затрат ГК «Осетинпроект» (Зобщ) может измениться из-за объема продаж оборудования (VВПобщ), структуры объема продаж (УДi), уровня переменных затрат на единицу продукции (Вi) и суммы постоянных расходов на весь объем продаж (А):
Зобщ = S(VВПобщ х УДi х Вi) + А
Данные для расчета данных факторов приведены в таблице 2.6.
Таблица 2.6
Исходные данные для факторного анализа общей суммы затрат на реализацию оборудования ГК «Осетинпроект»
Затраты |
Сумма, тыс.руб. |
Факторы изменения затрат | |||
Объем реали-зации |
Струк-тура проду-кции |
Пере-менные затраты |
Посто-янные затраты | ||
По плану на плановый объем реализации S(VВПiпл х Вi пл) + Апл |
7608 |
план |
план |
план |
план |
По плану, пересчитанному на фактический объем продажи оборудования при сохранении плановой структуры S(VВПiпл х Вi пл) Кmn + Апл |
6337 |
факт |
план |
план |
план |
По плановому уровню на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре S(VВПiф х Вi пл) + Апл |
6725 |
факт |
факт |
план |
план |
Фактические при плановом уровне постоянных затрат S(VВПiф х Вi ф) + Апл |
6312 |
факт |
факт |
факт |
план |
Фактические: S(VВПiф х Вi ф) + Аф |
6507 |
факт |
факт |
факт |
факт |