Теоретические основы аудита финансовой отчетности

 

     Введение 

     1. Теоретические основы аудита  финансовой отчетности

     1.1 Цели и задачи составления  отчетности и проведения аудита

     1.2 Объем аудита бухгалтерской отчетности

     2. Подготовка и планирование аудита  финансовой отчетности

     2.1 Расчет уровня существенности и аудиторского риска

     2.2 Общий план и программа аудита  финансовой (бухгалтерской) отчетности 

     2.3 Источники и методы сбора аудиторских доказательств

     2.4 Проведение процедур средств  контроля, процедур по существу и их документирование

 

     Введение 

     За  последние десятилетия значительно  повысились требования к организации  системы учета и отчетности, появились  новые формы и методы ведения  учета, в том числе с применением  компьютерных систем. Бухгалтерская  отчетность превратилась в основной источник информации, позволяющий оценить  финансовое и имущественное состояние  экономических субъектов. В этих обстоятельствах аудит финансовой отчетности превратился в один из важнейших инструментов, способствующих повышению качества бухгалтерской  отчетности, одним из показателей  которого является ее достоверность. Ни один солидный банк не предоставит  кредита клиенту, не имеющему проверенную  аудиторами бухгалтерскую отчетность, ни один серьезный инвестор не будет  иметь дела с организацией, отчеты которой за ряд лет не проверены  авторитетным аудитором.

     Пользователи  бухгалтерской отчетности полагаются на квалифицированного аудитора, его  компетентность и объективность. Заключение аудитора является гарантом достоверности  тех данных, которые содержаться  в отчетности.

     Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности способствует повышению эффективности  производственной и финансово-коммерческой деятельности субъектов хозяйствования.

     В связи с этим тема "Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности" в настоящие  время является актуальной.

     Целью курсовой работы является – провести аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности. 
 
 
 
 
 

 

1 Теоретические основы аудита финансовой отчетности 

    1. Цели и  задачи составления отчетности и  проведения аудита
 

     Цель  аудиторской деятельности — конкретная задача, на решение которой направлена деятельность аудитора; она определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента.

     Целью собственно аудита согласно закону об аудиторской деятельности в Российской Федерации является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

     Согласно  Федеральному правилу (стандарту) № 1 аудитор  выражает свое мнение о достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях.

     Несмотря  на то, что мнение аудитора может  способствовать росту доверия к  финансовой (бухгалтерской) отчетности, пользователь не должен принимать данное мнение ни как выражение уверенности  в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством данного лица. Такую оценку он может дать в качестве услуги, сопутствующей аудиту.

     Аудитор не дает оценку соблюдения интересов  собственников (акционеров, участников) и эффективности отдельных операций аудируемого лица. Такую оценку он может дать в качестве услуги, сопутствующей аудиту.

     Под достоверностью понимается степень  точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах  хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

     В ходе аудита бухгалтерской отчетности должны быть получены достаточные и  уместные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторской организации  с достаточной степенью уверенности  сделать выводы относительно:

     соответствия  бухгалтерского учета экономического субъекта документам и требованиям  нормативных актов, регулирующих порядок  ведения бухгалтерского учета и  подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

     соответствия  бухгалтерской отчетности экономического субъекта тем сведениям, которыми располагает  аудиторская организация о деятельности экономического субъекта.

     Аудит призван обеспечить разумную уверенность  в том, что рассматриваемая в  целом финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Понятие разумной уверенности — это общий подход, относящийся к процессу накопления аудиторских доказательств, необходимых и достаточных для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассматриваемой как единое целое. Понятие разумной уверенности применяется ко всему процессу аудита.

     Ограничения, присущие аудиту и влияющие на возможность  обнаружения аудитором существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности, имеют место в силу следующих причин:

     в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование;

     любые системы бухгалтерского учета и  внутреннего контроля являются несовершенными (например, не могут гарантировать  отсутствие сговора);

     преобладающая часть аудиторских доказательств  лишь предоставляет доводы в подтверждение  определенного вывода, а не носит  исчерпывающего характера.

     Ограничивает  надежность аудита и тот факт, что  работа, выполняемая аудитором для  формирования своего мнения, основывается на его профессиональном суждении, в частности в отношении:

     сбора аудиторских доказательств, в том  числе при определении характера, временных рамок и объема аудиторских  процедур;

     подготовки  выводов, сделанных на основе аудиторских  доказательств, например при определении  обоснованности оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица в ходе подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     Кроме того, существуют другие ограничения, которые могут повлиять на убедительность доказательств, используемых для формулирования выводов в отношении определенных предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, в отношении операций между аффилированными лицами).

     Для таких случаев в некоторых  правилах (стандартах) аудиторской  деятельности определены особые процедуры, которые в силу содержания отдельных  предпосылок обеспечивают достаточные  надлежащие аудиторские доказательства при отсутствии:

     необычных обстоятельств, увеличивающих риск существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности сверх того, который ожидался бы при обычных  условиях;

     признака, указывающего на наличие какого-либо существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     Основная  цель аудита финансовых отчетов —  объективная оценка достоверности, полноты и точности отражения  в отчетности активов, обязательств, собственных средств и финансовых результатов деятельности предприятия  за определенный период, проверка соответствия принятой на предприятии учетной  политики действующему законодательству и нормативным актам.

     Под достоверностью бухгалтерской отчетности понимается такая степень точности данных отчетности, которая позволяет  квалифицированному пользователю информации отчетности делать на ее основе правильные выводы о финансовом положении и  результатах деятельности аудируемых организаций и принимать соответствующие обоснованные решения.

     Основная  цель аудита может дополняться обусловленными договором с клиентом выявлением резервов лучшего использования финансовых ресурсов, анализом правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению финансового положения предприятия, оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов.

     Цели  аудита бухгалтерской отчетности

  1. Под аудитом бухгалтерской отчетности понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатом выражение мнения аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
  2. На макроэкономическом уровне аудит выступает как элемент рыночной инфраструктуры, необходимость функционирования которого определяется следующими обстоятельствами:
  • бухгалтерская отчетность используется для принятия решений заинтересованными пользователями ее, в том числе руководством, участниками и собственниками имущества экономического субъекта, реальными и потенциальными инвесторами, работниками, заимодавцами, поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, органами власти и общественностью в целом;
  • бухгалтерская отчетность может быть подвержена искажениям в силу ряда факторов, в частности применения оценочных значений и возможности неоднозначной интерпретации фактов хозяйственной жизни; помимо этого, достоверность бухгалтерской отчетности не обеспечивается автоматически ввиду возможной пристрастности ее составителей;
  • степень достоверности бухгалтерской отчетности, как правило, не может быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей из-за затрудненности доступа к учетной и прочей информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерской отчетности экономических субъектов.
  1. Целями аудита бухгалтерской отчетности являются формирование и выражение мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.
  1. В ходе аудита бухгалтерской отчетности должны быть получены достаточные и уместные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторской организации с приемлемой уверенностью сделать выводы относительно:
  • соответствия бухгалтерского учета экономического субъекта документам и требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;
  • соответствия бухгалтерской отчетности экономического субъекта тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта.
  1. Мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности может способствовать большему доверию к этой отчетности со стороны пользователей, заинтересованных в информации об экономическом субъекте.
  1. Вместе с тем пользователи бухгалтерской отчетности не должны трактовать мнение аудиторской организации как полную гарантию будущей жизнеспособности экономического субъекта либо эффективности деятельности его руководства.
  2. Аудиторское заключение, содержащее мнение аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности, не должно трактоваться как гарантия аудиторской организации в том, что не существуют какие-либо иные (помимо изложенных в аудиторском заключении) обстоятельства, влияющие или способные повлиять на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта.

     В ходе аудиторской проверки устанавливаются  правильность составления баланса, отчета о прибылях и убытках, достоверность  пояснений к ним.

     При этом устанавливают:

     все ли активы и пассивы отражены в  отчете;

     все ли документы использованы в отчете;

     насколько фактическая методика оценки имущества  отклоняется от принятой при определении  учетной политики предприятия.

     Отчет о прибылях и убытках аудитор  проверяет для установления правильности расчета общей (бухгалтерской) и налогооблагаемой прибыли.  

    1. Объем аудита бухгалтерской отчетности
 

     Термин  «объем аудита» относится к аудиторским  процедурам, которые необходимы для  достижения цели аудита с учетом обстоятельств проверки. Процедуры, необходимые для проведения аудита, должны определяться аудитором исходя из федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности, применяемых в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых он является, а также внутрифирменных правил (стандартов). Помимо правил (стандартов) аудитор при определении объема аудита обязан принимать во внимание федеральные законы, другие нормативные правовые акты и, если необходимо, условия аудиторского задания и требования по подготовке заключения.

     Аудиторская организация должна и вправе самостоятельно принимать решения о видах, количестве и глубине проведения аудиторских  процедур; затратах времени; количестве и составе специалистов, требующихся  для осуществления полноценной  аудиторской проверки и подготовки обоснованного аудиторского заключения.

     Основными стадиями аудиторской проверки являются:

     планирование  аудита;

     получение аудиторских доказательств;

     использование работы других лиц и контакты с  руководством экономического субъекта третьими сторонами;

     документирование  аудита;

     обобщение выводов, формирование и выражение  мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

     Аудиторская проверка должна быть спланирована на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта. Цель планирования — организовать эффективную и экономически оправданную  проверку. На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику  аудита, сроки его проведения; разработать  общий план и программу аудита.

     В ходе аудита должно быть получено достаточное  количество качественных аудиторских  доказательств (как правило, из нескольких источников и разными методами), которые могут служить основой  для формирования мнения аудиторской  организации о достоверности  бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

     При проведении аудита следует соблюдать рациональное соотношение между затратами на сбор аудиторских доказательств и полезностью извлекаемой информации. Тем не менее сложность и трудоемкость осуществления той или иной процедуры не могут считаться основанием для отказа от нее, если необходимость проведения данной процедуры обусловлена обстоятельствами проверки.

     Для достижений целей аудита может быть использована работа других лиц: ассистентов  аудитора, привлеченных экспертов, внутренних аудиторов, других аудиторских организаций. При этом аудиторской организации  следует рассмотреть результаты выполненной ими работы в контексте проведенных аудиторами процедур, а также оценить возможность использования результатов работы других лиц в качестве достоверных аудиторских доказательств или базы для получения таких доказательств. Привлечение других лиц к аудиторской проверке не снимает с аудиторской организации ответственности за выражаемое мнение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта и не уменьшает степень этой ответственности.

     В ходе аудита должны документироваться  основные аспекты проведенной работы, сделанные выводы и другие существенные вопросы, имеющие значение для подготовки аудиторского заключения, а также  для доказательства качественного  проведения аудита. Рабочая документация аудита должна быть достаточно полной и убедительной, чтобы служить  подтверждением правильности того или  иного мнения аудиторской организации  о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

     На  этапе подготовки заключения о достоверности  бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская организация  обязана обобщить и оценить выводы, сделанные на основе полученных данных. При этом следует исходить из критериев  соблюдения нормативных требований при подготовке экономическим субъектом  бухгалтерской отчетности и ее соответствия тем сведениям о деятельности экономического субъекта, которыми располагает  аудиторская организация. Аудиторское  заключение должно содержать четко  выраженное мнение о степени достоверности  бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Безусловно-положительное аудиторское заключение свидетельствует о том, что аудиторская организация считает бухгалтерскую отчетность экономического субъекта достоверной во всех существенных отношениях. При составлении условно-положительного или отрицательного аудиторского заключения либо оформлении отказа от выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта необходимо указать обстоятельства, которые явились причиной того или иного решения аудиторской организации.

     Аудиторская организация обязана достичь  в ходе аудита приемлемой уверенности  в надежности своего мнения о достоверности  бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.

     Оценка  необходимого уровня аудиторских гарантий, надежности мнения аудитора о достоверности  бухгалтерской отчетности экономического субъекта должна быть основана на его  профессионализме. При этом доказательства должны дать возможность аудиторской  организации с уверенностью сделать  выводы об отсутствии либо наличии  искажений в бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

     Уверенность аудиторской организации в надежности выражаемого мнения о достоверности  бухгалтерской отчетности экономического субъекта не может быть абсолютной в силу следующих факторов, неизбежно  ограничивающих эффективность аудита:

     ограниченность  осведомленности аудиторской организации  о деятельности экономического субъекта рамками исследований, издержки, на проведение которых должны находиться в экономически приемлемых пределах;

     присутствие в аудиторской работе неизбежного  элемента субъективности в процессе принятия аудитором решений на основе своих профессиональных суждений, в  частности при определении видов, объема и графика аудиторских  процедур;

     применение  в ходе аудита выборочного подхода  к осуществлению проверки ввиду  нерациональности ее проведения сплошным порядком;

     использование аудиторской организацией в качестве основы для формирования выводов  и заключений аудиторских доказательств, которые по своему характеру являются сочетанием фактов и мнений (например, аудиторская организация может  использовать результаты работы привлеченного  эксперта — оценщика, инженера, геолога, — приводящего в своем заключении как объективные данные о проведенных  исследованиях, так и собственные  мнения и выводы);

     подверженность  систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля экономического субъекта присущим им изъянам;

     отсутствие  непреодолимых препятствий для  мошеннического сговора с целью  искажения информации;

     наличие неопределенности, обусловленной различной  интерпретацией и оценкой некоторых событий хозяйственной жизни, а также другими обстоятельствами, делающими невозможным применение исключительно объективных критериев как к составлению бухгалтерской отчетности, так и к оценке ее достоверности.

     Указанные факторы ограничивают (уровнем приемлемой, а не абсолютной уверенности) предоставление аудиторской организацией гарантий отсутствия каких-либо иных (не обнаруженных в ходе аудита) обстоятельств, оказывающих  или способных оказать влияние  на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта.

     В ходе проведения аудита в силу объективных  и субъективных причин нельзя исключить  вероятность того, что искажения  в бухгалтерской отчетности экономического субъекта могут остаться незамеченными.

     При наличии признаков возможных  искажений бухгалтерской отчетности аудиторской организации следует  увеличить объем своих процедур, чтобы рассеять либо подтвердить  возникшие сомнения.

     Аудиторская работа по проверке финансовых отчетов  подразумевает изучение и анализ бухгалтерского баланса (форма № 1), отчета о прибылях и убытках (форма  № 2), пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и  убытках: отчета о движении капитала (форма № 3), отчета о движении денежных средств (форма № 4), приложения к  бухгалтерскому балансу (форма № 5), отчета о целевом использовании  полученных средств (форма № 6), пояснительной  записки (в части проверки соблюдения предприятием принципа постоянства учетной политики).

     Аудитор должен проверить реальность ограничений  предприятия в праве собственности  на активы, степень надежности гарантий, данных в отношении обязательств, уровень достоверности условных активов и обязательств, оцененных  количественно, проверить обоснованность принятых сумм обязательств в счет предстоящих капитальных затрат.

     При проверке данных учета и отчетности анализируют наличие и состояние:

     имущества (основных средств и вложений, запасов  и затрат, нематериальных активов);

     других  долгосрочных активов (долгосрочных инвестиций, вложений в дочерние предприятия  и филиалы, в ассоциированные  компании);

     денежных  средств, расчетов и прочих активов (кассы, расчетного и валютного счетов, ценных бумаг и краткосрочных  финансовых вложений, расчетов с участниками, расчетов с покупателями, дебиторами);

     долгосрочных  пассивов (уставного капитала, износа имущества, специальных фондов и  резервов);

     кредитов  и других заемных средств;

     расчетов  и прочих пассивов (расчетов с кредиторами, с бюджетом, органами страхования, персоналом предприятия);

     прочих  пассивов.

       При проверке правильности определения финансовых результатов деятельности предприятия предусматривается изучение:

     выручки (валового дохода) от реализации продукции (работ, услуг); затрат на производство реализованной продукции;

     результатов от финансовой деятельности и других внереализационных операций.

     При аудите финансовых отчетов необходимо удостовериться в правильности составления  баланса, отчетов о прибылях и  убытках и других финансовых документов. Проверке подлежат все значительные операции и сделки, крупные сделки и операции, зарегистрированные в конце квартала или финансового года, основные финансовые показатели, коэффициенты и контрольные цифры, отличающиеся от исчисленных в среднем за последние пять лет, неудовлетворительная ситуация с оборотными средствами, выявленные факты, свидетельствующие о необоснованной необходимости резко поднять доходы для удержания цен на акции, причины и характер судебных исков к предприятию, особенно в связи с претензиями акционеров, использование в подразделениях предприятия разных форм финансовой отчетности.

     При проверке использования прибыли  анализируют платежи в бюджет, отчисления в резервный (страховой) фонд, перечисления прибыли в фонды  накопления, в фонд потребления, на благотворительные и аналогичные  цели, на штрафы.

     Особое  внимание следует уделить анализу  дебиторской и кредиторской задолженностей, динамике долгосрочных и краткосрочных  финансовых вложений (в паи и акции  других предприятий, в облигации  и другие ценные бумаги, предоставленные  займы и т.п.). При аудите акционерных  предприятий в объем аудиторской  проверки дополнительно включают обстоятельства и данные, характеризующие:

     акционерный капитал (по видам вложений);

     число акций — разрешенных, выпущенных и неоплаченных;

     стоимость невыкупленных акций;

     номинальную стоимость и доход с каждой акции;

     движение  по счетам акционерного капитала в  течение проверяемого периода;

     права, преимущества и ограничения при  распределении дивидендов;

     задолженность по кумулятивным накопленным дивидендам на привилегированные акции;

     полученную  выручку от реализации ценных бумаг;

     акции в резерве для продажи по опционам и контрактам.