Теоретические основы бухгалтерского учета

Содержание.

Введение

1. Теоретические основы организации и ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях.

1.1. Сущность и назначение бухгалтерского учета в кредитных организациях, характеристика плана счетов.

1.2 Аналитический и синтетический  учет.

1.3 Внутрибанковский контроль  и документооборот.

1.4 Изменения ведения бухгалтерского учета.

2. Учетная политика банка  ВТБ 24.

2.1 Общие положения.

2.2 Организация бухгалтерского  учета.

2.3 Правила документооборота  и технология обработки учетной  документации.

Заключение.

Список литературы.

Введение.

Банки как субъекты рыночных отношений являются финансовыми  посредниками при осуществляемых прочими  участниками рынка хозяйственных  связей по производству и реализации ВВП, поэтому они работают с чужими денежными и финансовыми ресурсами. В этой связи во всех странах к  кредитным организациям предъявляют  особые требования со стороны регулирующих и надзорных органов - к законности, правильности, своевременности и  прозрачности осуществляемых ими финансовых операций.

Главная роль в организации контроля за деятельностью банков принадлежит бухгалтерскому учету, средствами которого возможно зафиксировать финансовые и хозяйственные операции банков и аргументированно подтвердить их законность, корректность и своевременность. Поэтому именно в сфере бухгалтерского учета и отчетности Банком России принимается наибольшее количество нормативных документов, подчас приводящих к излишней детализации и двойному перекрестному контролю деятельности банков.

Целью моей курсовой работы является выявление теоретических  основ организации ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях.

Задачами являются: раскрытие  сущности и назначения бухгалтерского учета в кредитных организациях, аналитический и синтетический  учет, внутрибанковский контроль и  документооборот, также раскрытие  сущности учетной политики банка  ВТБ 24.

1. Теоретические основы организации и ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях.

1.1 Сущность и назначение  бухгалтерского учета в кредитных организациях, характеристика плана счетов

Банковский бухгалтерский учет характеризуется оперативностью и единством формы построения. Это проявляется в том, что все расчетные, кредитные и другие операции, совершенные в банке в течение операционного времени, в тот же день отражаются в лицевых счетах аналитического бухгалтерского учета клиентов и контролируются путем составления ежедневного бухгалтерского баланса учреждения банка. Единая для всех банков форма учета создает возможность анализа банковской деятельности.

Четкость и оперативность  банковского учета позволяет  осуществлять, контроль за сохранностью денежных средств, денежным оборотом и  состоянием расчетных и кредитных  отношений.

Правильная организация  бухгалтерского учета и документооборота в учреждениях банков непосредственно  влияет на состояние бухгалтерского учета предприятий и организаций. Учреждения банков ежедневно составляют лицевые счета аналитического учета  и выдают клиентам выписки (копии) из этих счетов, в которых отражены все выполненные за день расчетные, кредитные, кассовые и другие денежные операции. Такие выписки служат основанием для отражения в учете предприятий, организаций и учреждений всех банковских операций.

Основная доля операций, осуществляемых в банке - операции, связанные с движением денежных средств, платежей и расчетов. Это  предопределяет особые требования к  их документальному оформлению, организации  документооборота, хранению документов, учету и отчетности банка. Необходимо учитывать современную технологию обработки банковской документации и способы контроля за ее достоверностью.

Базой бухгалтерского учета  в банках является учетно-операционная работа, к которой относятся:

прием денежных документов от предприятий, организаций и учреждений и проверка правильности их оформления;

подготовка документов для  их отражения в бухгалтерском  учете;

ведение картотек расчетных  документов и картотек срочных обязательств;

осуществление контроля за своевременностью платежей;

операции по корреспондентским счетам, возникающим в связи с осуществлением расчетов между плательщиками и получателями денег, счета которых ведутся разными банками.

Организация учетно-операционной работы в банке включает:

построение учетно-операционного  аппарата;

организацию рабочего дня  и документооборота;

внутрибанковский контроль.

В структуре учетно-операционного  аппарата банков выделяют учетные группы, которые ведут счета, однородные по экономическому содержанию. Количество групп и их состав зависят от направлений  деятельности банка и ее масштабов.

Организация учетно-операционной работы требует установления в учреждении банка порядка прохождения документов по всем стадиям обработки. Для этого  составляются график и схемы документооборота, утверждаемые руководителем. В графике  предусматриваются:

время, необходимое для  обработки документов, поступивших  в банк до начала обслуживания клиентов. Например, таких документов, как  выписки с корреспондентских  счетов, данные об инкассации денежной выручки и о сумме денег, принятых вечерней кассой и др.;

график обслуживания клиентов для более равномерной нагрузки;

время для прохождения  и обработки документов, поступающих  в банк после окончания операционного  дня.

Ответственный исполнитель  должен проверить соблюдение установленных  правил расчетов, правильность оформления документа и заверить его своей  подписью. Если документ подлежит дополнительному  контролю, то он передается контролирующему  работнику. В ходе проверки контролеры пользуются образцами подписей работников банка, а также образцами подписей и оттисками печатей клиентов банка. После проверки контролером  операция исполняется.

Все проведенные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета, которые систематизируют  их с различной степенью детализации. Наиболее общие счета - синтетические - определены планом счетов, который  является экономически обоснованным систематизированным  перечнем счетов бухгалтерского учета.

Оперативное составление  отчетности требует четкой организации  бухгалтерского учета в банке.

Система нормативного регулирования  российского бухгалтерского учета, в том числе и бухгалтерского учета в кредитных организациях, включает в себя документы четырех  уровней.

Документами первого, высшего  уровня нормативного регулирования  являются федеральные законы и иные законодательные акты, такие, как  указы Президента, постановления  Правительства, прямо или косвенно регулирующие вопросы бухгалтерского учета в России. К числу таких  документов в первую очередь относится  Федеральный закон "О бухгалтерском  учете". Важным документом первого уровня является Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ). В первой части ГК РФ закреплены многие принципы учетной работы, положения об обязательном утверждении годового отчета, о наличии самостоятельного баланса как необходимого признака юридического лица и др. Во второй части ГК РФ закреплены принципы составления и положения различных договоров, заключаемых организациями, что является немаловажным для правового обеспечения бухгалтерской службы банка.

Второй уровень документов системы нормативного регулирования  бухгалтерского учета в кредитных  организациях составляют положения  по бухгалтерскому учету, такое как  Положение Центрального банка Российской Федерации «Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».

К третьему уровню относятся  документы, раскрывающие конкретный механизм бухгалтерского учета, это - методические указания по ведению учета. К числу  документов третьего уровня относятся, прежде всего, План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях и инструкция по его применению, инструкции, указания, письма, телеграммы и приказы, которые носят инструктивный, информационный или консультационный (разъяснительный) характер по вопросам бухгалтерского учета в кредитных  организациях.

К документам четвертого уровня относятся рабочие документы  в области регулирования бухгалтерского учета в конкретной кредитной  организации. Это прежде всего учетная  политика, приложение, в котором  является Рабочий план счетов бухгалтерского учета рабочие положения о  порядке проведения отдельных учетных  операций, формы первичных учетных  документов, правила документооборота, технология обработки учетной информации и другие документы, совокупность которых  формирует учетную политику кредитной  организации.

1.2 Аналитический  и синтетический учет.

Бухгалтерский учет в банках ведется в двух направлениях: аналитическом и синтетическом.

Аналитический учет - это подробный детальный учет, отражающий банковскую операцию во всех ее деталях.

Цели аналитического учета:полно, подробно и оперативно отразить все  банковские операции на бухгалтерских  счетах;проконтролировать их по существу и по форме, пользуясь данными  первичных денежно-расчетных документов, которые являются основанием для  бухгалтерских записей в аналитическом  учете.

Основные средства (регистры) аналитического учета: лицевые счета, картотеки документов, операционные журналы ведомость остатков по счетам, ведомость остатков размещенных (привлеченных) средств.

Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» аналитический учет - это учет, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета. «Правила ведения бухгалтерского учета в коммерческих организациях» уточняют: аналитический бухгалтерский учет ведется в лицевых счетах (карточках, книгах, журналах), открываемых по каждому виду учитываемых средств и ценностей, с указанием их назначения и владельца.

В некоторых литературных источниках под лицевым счетом понимают бухгалтерский счет, предназначенный  для учета расчетов с физическими  и юридическими лицами, включая финансовые, кредитные учреждения, а также  органы государственной власти. Согласно литературным источникам, связанным  с автоматизацией банковского учета, к лицевым счетам относят все  счета низшего уровня, в том  числе и внутрибанковские счета, такие как счета доходов, расходов, прибыли и убытков.

Все открываемые лицевые  счета клиентов должны регистрироваться в Книге регистрации открытых счетов, которую ведут в разрезе  балансовых счетов второго порядка, причем для каждого номера и наименования этого счета открываются отдельные страницы, которые пронумеровывают, прошнуровывают и опечатывают - Книгу заверяет подписью главный бухгалтер или его заместитель, ее хранят у главного бухгалтера в несгораемом шкафу.

В случае закрытия банковского  счета, а также при изменении  номера банковского счета либо своего наименования клиент обязан возвратить кредитной организации неиспользованные денежные чековые книжки с оставшимися  неиспользованными денежными чеками и корешками с приложением  письменного заявления, в котором  указываются номера возвращаемых неиспользованных денежных чеков. При закрытии банковского  счета в этом заявлении также  может содержаться подтверждение  остатка денежных средств на банковском счете на день прекращения договора банковского счета.

Во время регистрации  в этой книге каждому клиенту  присваивается порядковый номер, который  целесообразно использовать для  нумерации всех лицевых счетов, открываемых  данному клиенту. Номера закрытых счетов могут присваиваться новым клиентам по истечении не менее двух лет  после даты их закрытия.

В книге регистрации открытых счетов по внутрибанковским операциям  регистрируются лицевые счета, открываемые  для учета имущества, расчетов, участия, капитала, доходов, расходов, результатов  деятельности и т.п.

Лицевые счета ведутся  на отдельных листах (карточках), в  журналах либо в виде электронных  баз данных (файлов, каталогов), сформированных с использованием средств вычислительной техники. Вреквизитах лицевых счетов отражаются: дата совершения операции, номер документа, вид (шифр), номер  корреспондирующего счета, суммы - отдельно по дебету и кредиту, остаток и другие реквизиты.

Лицевые счета, выписки из которых клиентам не выдаются, печатаются в одном экземпляре. Лицевые счета, ведущиеся в виде электронных  баз данных, распечатываются для  выдачи клиенту в виде выписки  из лицевого счета, если иное не предусмотрено  договором с клиентом.

Выписки из лицевых счетов, распечатанные с использованием средств вычислительной техники, выдаются клиентам без штампов и подписей работников кредитной организации. Если по каким-либо причинам счет велся  вручную или на машине, кроме ЭВМ, то выписки из этих счетов, выдаваемые клиентам, оформляются подписью бухгалтерского работника, ведущего счет, и штампом  кредитной организации. В таком  порядке оформляется каждый лист выписки.

Ведомость остатков по счетам первого, второго порядка, лицевым  счетам, балансовым и внебалансовым счетам. Ведомость составляется ежедневно. По решению руководства кредитной организации ведомость остатков в разрезе лицевых счетов по счетам, требующим конфиденциальности, составляется отдельно. В общую ведомость остатков включаются итоги по этим счетам.

Ведомость остатков размещенных (привлеченных) средств. Ведомость ведется  по счетам, по которым определены сроки  размещения (привлечения) средств, программным  путем ежедневно и выдается на печать из ЭВМ по мере необходимости.

Синтетический учет - это обобщенный учет. Он обобщает данные аналитического учета.

Задачи синтетического учета:

1. сгруппировать данные аналитического учета по определенным признакам (балансовым счетам);
2. проверить правильность ведения аналитического учета.

Сгруппированные данные синтетического учета используются для анализа  и управления банковской деятельностью.

На основании первичных  документов составляется бухгалтерский  журнал - ежедневный, где отражаются проводки по корреспондирующим счетам.

Отдельно от бухгалтерского журнала ведется учет в кассовых журналах. Кассовый журнал предназначен для регистрации всех проведенных  за день операций в коммерческом банке  с наличными деньгами.

Кассовый журнал подписывается  работником банка. Он составляется в  двух экземплярах: первый экземпляр  помещается в кассовые документы, второй экземпляр - приобщается к бухгалтерскому журналу. Кассовый журнал используется для сверки кассовых оборотов.

Бухгалтерский баланс - ежедневная форма отчетности. В нем отражается, остатки на начало рабочего дня в  банке и остатки на конец дня.

Бухгалтерский журнал предназначен для регистрации всех операций, проведенных  за день по балансу банка. В нем  выводятся итоги оборотов по балансовым, внебалансовым счетам и счетам срочных  операций. В нем отдельно группируются обороты по мемориальным документам и кассовым документам и раздельно  по балансовым и внебалансовым счетам. Бухгалтерский журнал формируется  и выводится ежедневно и помещается в документы дня.

Ежедневная оборотная  ведомость составляется по балансовым и внебалансовые счетам с выделением оборотов по активу и пассиву, по счетам первого и второго порядка. В  оборотной ведомости указывается  входящий и исходящий остаток  в рублях, включая рублевые эквиваленты. Обороты указываются отдельно по всем статьям в рублях, в инвалюте в рублевом эквиваленте. Внутри месяца обороты показываются за день. На первое число составляется оборотная ведомость  за месяц, на квартальные и годовые  даты нарастающими оборотами с начала года;

Помимо ежедневной оборотной  ведомости составляется ежедневный баланс. Более подробным балансом можно назвать оборотно - сальдовую  ведомость, т.к. в ней отражается не только остатки на начало и конец, но и обороты за день.

Ежедневный баланс составляется поданным сводных карточек по балансовым счетам второго порядка по следующей  форме:

Оборотная ведомость - составляется ежемесячно и является формой отчетности, т.к. она составляется ежеквартально, за полугодие, за год. По данным оборотной  ведомости формируется баланс.

Проверочные ведомости - необходимы для поиска ошибок совершенных в  течение рабочего дня. Составляется по лицевым счетам, в разрезе того счета, где была совершена ошибка.

Суммы, отраженные по счетам аналитического учета, должны соответствовать  суммам, отраженным по счетам синтетического учета. Это должно достигаться устойчивым программным обеспечением, одновременным  отражением в ЭВМ.

Перед подписанием баланса  главный бухгалтер или по его  поручению работник кредитной организации  должен сверить:

1. соответствие остатков по счетам второго порядка, отраженным в балансе, остаткам, показанным в оборотной ведомости, ведомости остатков по счетам;
2. соответствие остатков по счетам второго порядка, отраженным в ведомости остатков по счетам, остаткам, показанным в ведомости остатков размещенных (привлеченных) средств.

О произведенной сверке делается соответствующая запись в балансе  перед подписями должностных  лиц. Если по поручению главного бухгалтера сверку производил бухгалтерский работник, то он визирует надпись о произведенной  сверке.

При выявлении расхождений  выясняются причины и принимаются  меры к их устранению. Если необходимо сделать исправительные проводки, то они делаются в установленном  порядке.

1.3 Внутрибанковский  контроль и документооборот.

В бухгалтерии кредитной  организации должны быть работники, на которых возлагается обязанность  осуществления последующего контроля совершенных бухгалтерских, включая  кассовые, операций.

Все бухгалтерские операции, совершенные в предыдущем дне, в  течение следующего рабочего дня  должны быть полностью проверены  на основании первичных документов, записей в лицевых счетах, в  других регистрах бухгалтерского учета.

По лицевым счетам проверяется, все ли записи подтверждены соответствующими документами, прошедшими контроль со стороны  полномочных работников кредитной  организации и подписанными ими  при оформлении операций, правильно  ли перенесены в лицевые счета  соответствующие реквизиты и  суммы документов, правильно ли перенесены из предыдущего дня входящие остатки и выведены исходящие остатки - соответствие их ведомости остатков по счетам, правильность оформления документов, послуживших основанием отражения операций по счетам, соблюдения правил выдачи клиентам выписок по счетам, правильность совершения исправительных записей, если они делались.

Контроль должен быть направлен  на:

обеспечение сохранности  средств и ценностей;

соблюдение клиентами  положений по оформлению документов;

своевременное исполнение распоряжений клиентов на перечисление (выдачу) средств;

перечисление и зачисление средств в точном соответствии с  реквизитами, указанными в расчетных  документах, принимаемых к исполнению.

Организация контроля и повседневное наблюдение за его осуществлением на всех участках бухгалтерской и кассовой работы возлагаются на главного бухгалтера.

Контроль осуществляется путем визуальной проверки документов, оформленных на бумажном носителе с  последующей сверкой счетным  методом равенства оборотов по дебету и кредиту.

По операциям, требующим  дополнительного контроля, бухгалтерские  записи совершаются бухгалтерскими работниками, ведущими соответственно дебетуемый и кредитуемый счета, только после проверки уже оформленного документа специально выделенным сотрудником .

При этом оформление документа  и его проверка удостоверяются собственноручными  подписями бухгалтерского работника  и контролера, а в необходимых случаях - подписями других должностных лиц.

В установленных случаях  подпись заверяется печатью (штампом).

Руководитель кредитной  организации обязан обеспечить контроль за надлежащим хранением и использованием печатей, штампов и бланков с  тем, чтобы исключить возможность  их утери или использования в  целях злоупотреблений. Учет печатей  и угловых штампов кредитной  организации ведется в специальной  книге, где указываются фамилии  и должности лиц, у которых  они находятся, и выдаются им под  роспись. Книга должна храниться  в несгораемом шкафу у руководителя кредитной организации или, по его  усмотрению, у главного бухгалтера. Под штампом понимается прямоугольная  или иной формы печать, в которой  в зависимости от назначения указываются  наименование кредитной организации, ее адрес, телефоны или название структурного подразделения кредитной организации, номер БИК, а при необходимости - текстовое изображение совершаемой операции (принято, проведено и др.). В штамп можно включить фамилию и инициалы работника кредитной организации, подписывающего документы, и календарную дату.

Главный бухгалтер обязан установить наблюдение за устранением  недостатков, выявленных последующими периодическими проверками, и в необходимых  случаях организовать повторную  проверку.

Исправление ошибочных записей  в зависимости от времени их выявления  и бухгалтерских регистров производится в следующем порядке.

Ошибки в записях, выявленные бухгалтерскими работниками и контролерами при текущей, до заключения баланса, проверки лицевых счетов, исправляются путем зачеркивания неправильно  записанных сумм и надписания над  ними правильных сумм. Эти записи заверяются подписью бухгалтерского работника. Если запись подлежит аннулированию как  ошибочная, то бухгалтерский работник вычеркивает тонкой чертой всю запись и рядом с зачеркнутой суммой делается надпись “Не считать”, заверяя эту надпись своей  подписью. Одновременно вносятся исправления  во все взаимосвязанные регистры бухгалтерского учета.

Если по условиям обработки  таким способом исправления внести нельзя, то ошибочные записи исправляются путем сторнирования (обратным сторно) ошибочной записи и проводки новой  правильной записи. Сторнированная запись в регистрах помечается отличительным  знаком. Для провода составляются текущим днем два ордера -- сторнированный и правильный. Ордера подписываются, кроме бухгалтерского работника, контролирующим работником.

Ошибочные записи, выявленные после составления баланса, должны исправляться обратными записями по счетам, по которым сделаны неправильные записи (обратноесторно). Исправление  производится в день выявления. Если для исправления ошибочных записей  требуется списание средств со счетов клиентов, то необходимо получить их письменное согласие, если иное не предусмотрено  договором банковского счета. Списание средств со счета клиента производится с соблюдением очередности платежей. При отсутствии средств на счете  клиента списание производится со счета  учета прочих дебиторов, и кредитная  организация принимает меры к  восстановлению этих средств.

Исправление оформляется  мемориальным исправительным ордером  за подписью бухгалтерского работника, контролирующего работника, главного бухгалтера или по его поручению - заместителем главного бухгалтера.

В тексте исправительного  ордера должно быть указано, когда и  по какому документу была допущена неправильная запись, а если она  вызвана заявлением клиента, то делается ссылка на это заявление. При этом на обороте четвертого экземпляра ордера отмечается, по чьей вине допущена ошибочная  запись, указываются должность и  фамилия исполнителя, а также  лица, проконтролировавшего неправильную запись. Заявления, послужившие основанием для составления исправительных ордеров, должны храниться в документах дня при этих ордерах.

В лицевом счете против ошибочной записи, сумма которой  была впоследствии сторнирована, делается отметка “Сторнировано” с указанием  даты исправительной записи и номера исправительного ордера. Отметка  эта заверяется подписью главного бухгалтера или его заместителя, подписавшего исправительный ордер.

Пользуясь копиями исправительных ордеров, оставшимися в книжке, главный  бухгалтер ведет учет ошибок в  работе сотрудников, изучает причины  ошибок и принимает меры к улучшению  работы.

В случае, когда требуется  перенести учет каких-либо операций с одного счета на другой счет либо в другую кредитную организацию, бухгалтерскими записями перечисляется  только остаток счета.

В целях формирования при  составлении годового бухгалтерского отчета полной и достоверной информации о результатах деятельности кредитной  организации за отчетный год, операции, связанные с событиями после  отчетной даты (“СПОД”), отражаются в  бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с нормативным  актом Банка России о порядке  составления кредитными организациями  годового бухгалтерского отчета. Указанные  операции “СПОД” регистрируются в  ведомости оборотов по отражению событий после отчетной даты и сводной ведомости оборотов по отражению событий после отчетной даты.

Выписки по внебалансовым  счетам по учету расчетов с Банком России по обязательным резервам кредитные  организации получают в порядке, установленном для получения  выписок из лицевых счетов по корреспондентским  счетам.

Средства, зачисленные на корреспондентские счета без  оправдательных документов, кредитная  организация отражает или по счету  учета сумм, поступивших на корреспондентские  счета до выяснения, или на счета  получателей средств. Порядок использования  получателями средств, зачисленных  без соответствующих оправдательных документов, определяет кредитная организация  по согласованию с клиентом.

Кредитная организация принимает  оперативные меры к зачислению средств  по назначению.

Если в течение пяти рабочих дней не выяснены владельцы средств, то суммы, зачисленные на счет по учету сумм, поступивших на корреспондентские счета до выяснения, откредитовываются в подразделение расчетной сети Банка России, в кредитные организации по месту ведения корреспондентских счетов.

Прием расчетных документов на бумажных носителях осуществляется бухгалтерским работником, который  оформляет расчетные документы  в соответствии с нормативными актами Банка России, регулирующими безналичные  расчеты.

При подписании документов фамилия подписавшего работника  кредитной организации должна быть обозначена разборчиво (штампами) с  указанием фамилии и инициалов. Даты и подписи могут оформляться  комбинированными штампами.

Оплата документов со счетов клиентов при недостаточности средств  на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований производится с соблюдением установленной законодательством Российской Федерации очередности.