Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита

1. Глава.Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита.
1. Нормативная  база по учету и отражению в отчетности МПЗ.

Ведение бухгалтерского учета материально-производственных запасов осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. 

 Рис. 1. Четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета в российской Федерации.

Для первого уровня основным нормативным актом является Федеральный закон «О Бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ [4].

Этот Закон определяет:

- правовые основы бухгалтерского учета;

- содержание и принципы бухгалтерского учета;

- организацию бухгалтерского учета;

- состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.

На втором уровне главными документами являются учетные стандарты.

- они представляют собой  свод основных правил, которые устанавливают порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности.

-учетные стандарты (положения) призваны конкретизировать закон «О Бухгалтерском учете».

Для третьего уровня особенно важным является Положение «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98). В нем изложены основные принципы учета.

В отношении материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности раскрытию подлежит следующая информация:

         Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» определяет:

- понятие,

-состав,

-способы оценки и отражения в бухгалтерской отчетности материально-производственных запасов.

Согласно п.5 ПБУ 5/01 учет материально-производственных запасов при их приобретении и заготовлении осуществляется одним из следующих способов:

При выборе первого способа учета приобретения и заготовления материально-производственных запасов следует принимать во внимание:

- периодичность поступления запасов;

- условия их поставки;

- стоимость услуг, связанных с их приобретением и заготовлением, и др.

При втором способе для учета материально-производственных запасов применеяются счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

К материально-производственным запасам согласно ПБУ 5/01 относится часть имущества у организации, используемая при производстве продукции, при выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи, используемая для управленческих нужд.

В п.6 ПБУ 5/01 указано, что фактическими затратами на приобретение материально-производственных запасов могут быть:

1. Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

2. Суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

3. Таможенные пошлины;

4. Невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов.

Определение фактической себестоимости материально-производственных запасов, списываемых в производство, разрешается производить согласно п.58 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и п.16 ПБУ 5/01 одним из следующих методов оценки запасов:

1. По себестоимости каждой единицы.

* Материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке, или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

* Согласно п.74 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов при списании (отпуске) материалов по себестоимости каждой единицы запасов могут применяться два варианта исчисления себестоимости единицы запаса:

1-й вариант: включая все расходы, связанные с приобретением запаса;

2-й вариант: включая только стоимость запаса по договорной цене.

Применение 2-го варианта допускается при отсутствии возможности непосредственного отнесения транспортно-заготовительных и других расходов, связанных с приобретением запасов, на их себестоимость. В этом случае величина отклонения распределяется пропорционально стоимости списанных материалов, исчисленной в договорных ценах;

*(Величина отклонения - разница  между фактическими расходами  по приобретению материала и  его договорной ценой).

2. . По средней себестоимости.

Материально-производственные запасы могут оцениваться организацией по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду запасов как частное от деления общей себестоимости вида запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце. Т.е. оценка материалов при их списании на себестоимость по средневзвешенной себестоимости основана на использовании расчетов и определении на их базе средней себестоимости единицы каждого вида имевших движение в отчетном месяце (периоде) материалов, как оставшихся не использованными на конец месяца (периода), так и отпущенных на производство строительных работ и прочие нужды;

3. . По себестоимости первых по времени приобретений (метод ФИФО).

Оценка материально-производственных запасов может производиться по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (ФИФО). Она основана на допущении, что материальные ресурсы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления). То есть, ресурсы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся на складе на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретения материальных ресурсов, а в себестоимости реализации продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость ранних по времени приобретения материальных ресурсов.

В п.4.14.4 Типовых методических рекомендаций по планированию и учету себестоимости строительных работ сказано: «метод списания материалов по себестоимости первых закупок материалов предусматривает учет их заготовок в течение месяца по фактической себестоимости, а при использовании материалов на производство строительных работ и на другие нужды списание производится по себестоимости материалов первых в отчетном месяце закупок с учетом стоимости материалов, которые числятся в учете на начало отчетного месяца». То есть, сначала определяется себестоимость не использованных на конец отчетного месяца материалов исходя из их количества и предположения, что их стоимость состоит из затрат на последние закупки материалов. Стоимость израсходованных материалов =  стоимости остатков материалов на начало отчетного месяца (периода) с учетом стоимости поступивших материалов -  остаток материалов на конец месяца (периода).     Стоимость израсходованных материалов определяется путем вычитания из стоимости остатков материалов на начало отчетного месяца (периода) с учетом стоимости поступивших материалов, приходящейся на остаток материалов на конец месяца (периода). Распределение стоимости израсходованных материалов по счетам учета их использования производится исходя из средней стоимости единицы каждого вида и количества израсходованных материалов на производство или другие нужды;

4. . По себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО).

Оценка материально-производственных запасов может производиться организацией по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО). Оценка запасов методом ЛИФО основана на допущении, что ресурсы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения ресурсов, а в себестоимости реализации продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость поздних по времени приобретения ресурсов.

Метод списания МПЗ по себестоимости последних закупок обеспечивает соответствие текущих доходов и расходов и позволяет учесть влияние инфляции на результаты финансовой деятельности организации. При этом методе стоимость материально-производственных запасов на конец отчетного месяца(периода) определяется исходя из их количества и предположения, что стоимость данных материалов складывается из затрат на первые их закупки.

Применение одного из указанных способов по группе (виду) материально-производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики. В течение отчетного года организация может применять только один из способов применительно к конкретной группе (виду) запасов.

К числу важных документов второго уровня относится также План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению. Для учета материально-производственных запасов в разделе II Плана счетов предусматриваются следующие счета:

10 «Материалы»;

11 «Животные на выращивании и откорме»

14 «Резервы под снижение  стоимости материальных ценностей»;

15 «Заготовление и приобретение  материальных ценностей»;

16 «Отклонение в стоимости  материальных ценностей»;

19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям»;

40 «Выпуск продукции, работ, услуг»;

41 «Товары»;

42 «Торговая наценка»;

43 «Готовая продукция».

Забалансовый учет материальных ценностей ведется на счетах:

002 «Товарно-материальные  ценности, принятые на ответственное  хранение»;

003 «Материалы, принятые  в переработку»;

004 «Товары, принятые на  комиссию».

Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 4/99) «Бухгалтерская отчетность организации» - вменяет организациям предоставлять бухгалтерскую отчетность, определяет ее состав.

Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 9/99) «Доходы организации» Утверждено приказом МФ РФ от 6 мая 1999 г. № 32н (в редакции от 30 марта 2001 г. № 27н) - относит продажу материально-производственных запасов к доходам от обычной деятельности.

Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 10/99) «Расходы организации» Утверждено приказом МФ РФ от 6 мая 1999 г № 33н (в редакции от 30 марта 2001 г. № 27н) - В элементе "Материальные затраты" отражается стоимость приобретаемых со стороны сырья и материалов, полуфабрикатов, топлива, покупной энергии, работ и услуг производственного характера. При этом стоимость материальных ресурсов формируется исходя из цен их приобретения (без учета НДС, если организация является его плательщиком), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету материалов утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 г. №71а (в редакции последующих изменений).

Документы третьего уровня имеют рекомендательный характер, к ним, в частности, относятся:

К документам четвертого уровня относятся:

1. указания
2. инструкции
3. Положения
4. приказы и иные подобные документы по постановке, ведению бухгалтерского учета.

Все документы непосредственно создаются в организации и являются внутрифирменными стандартами (приказы о формировании учетной политики, должностные инструкции и пр.).

2. Бухгалтерский учет МПЗ.

Материально-производственные запасы (МПЗ) – это активы, которые используются в качестве предметов труда в производственном процессе, управление или для продажи. Материалы, полностью потребляемые в каждом производственном цикле, и полностью переносящие свою стоимость на стоимость готовой продукции.

Согласно ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Она включает в себя суммы фактических затрат, связанных с их приобретением и доставкой.

Материалы  поступают в организацию путем приобретение за плату,  создаются своими силами, получены в качестве вклада в уставный капитал,   получены безвозмездно, получены по договору( мены)цены.

Классификация материалов – это материалы сгруппированные по их видам, которые применяются в планировании, учете и отчетности. В зависимости от назначения производственные запасы, используемые при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, а также для управленческих нужд, подразделяются на группы:

1. Основные материалы и сырье – это предметы труда, из которых изготовляют продукт, они образуют его материальную (вещественную) основу. При этом сырьем называют продукцию сельского хозяйства и добывающей промышленности (зерно, хлопок, молоко, нефть и т.п.), а материалами – продукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань, сахар, металл, древесина и т.п.).
2. Вспомогательные материалы – материалы, используемые для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или же для обслуживания и ухода за средствами труда и облегчения процесса производства (смазочные, обтирочные материалы и т.п., специи в колбасном производстве и другие компоненты, которые воздействуют на сырье и придают изделию специфические свойства).

Следует иметь в виду, что деление материалов на основные и вспомогательные носит условный характер и нередко зависит от отрасли экономики, а также от количества материала, использованного на производство различных видов продукции.

3. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия – это материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, т.е. составляют ее материальную основу.
4. Конструкции и детали – специфические производственные запасы строительных организаций, приобретаемые в порядке производственной комплектации строительных объектов.
5. Строительные материалы – это материалы, используемые организациями-застройщиками в процессе строительных и монтажных работ (кирпич, цемент, песок, краски и т.д.).
6. Возвратные отходы производства – это остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, утратившие полностью или частично потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и т.п.).
7. Из группы вспомогательных материалов (в связи с особенностью их использования) отдельно выделяют: топливо, тару и тарные материалы, запасные части.

Топливо – это горючее вещество, дающее тепло, являющееся источником получения энергии. Топливо подразделяют на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление).

Тара и тарные материалы – это предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (ящики, коробки, мешки и т.д.).

Запасные части – вид товарно-материальных ценностей, используемых для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования.

8. Инвентарь и хозяйственные принадлежности – производственные запасы, используемые, как правило, для хозяйственных и управленческих нужд, включаемые, согласно учетной политике организации, в состав средств в обороте.

Организации, занятые производством сельскохозяйственной продукции, в состав производственных запасов включают семена, посадочный материал, корма, минеральные удобрения, биопрепараты и др. Кроме того, в составе средств в обороте находят отражение животные на выращивании и откорме, посадочный материал и др.

Также материалы классифицируют по техническим свойствам и делят на группы: черные и цветные металлы, прокат, трубы и др.

Указанные классификации производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета, а также составления форм государственного статистического наблюдения (отчета) об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности.

При значительной номенклатуре производственных запасов внутри каждой из перечисленных групп производственные запасы подразделяют на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому наименованию, сорту, размеру материалов присваивают краткое числовое обозначение (номенклатурный номер) и записывают его в специальный реестр – номенклатуру-ценник.

Номенклатура-ценник – это номенклатура материалов, необходимая для правильной организации учета материалов. В нем указывают также определенную для каждого материала учетную цену и единицу измерения материалов – единицу учета отдельного наименования и/или однородных групп (видов).

При использовании в учете вычислительной техники содержание номенклатуры-ценника можно существенно расширить, введя туда показатели нормы запаса, номера синтетических счетов и субсчетов и некоторые другие постоянные признаки.

Кодирование номенклатуры-ценника обычно осуществляют по смешанной порядково-серийной системе, используя семи-, восьмизначные коды. Первые два знака указывают синтетический счет, третий – субсчет, один или два следующих знака – группу материалов, остальные – различные признаки характеристики материала.

Информацию, которая содержится в номенклатурах-ценниках, можно отнести к условно-постоянной. Она записывается на машинные носители и многократно используется для получения необходимых выходных данных.

Что касается единицы измерения (в штуках, килограммах, метрах и т.д.) конкретных видов запасов, то она выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.

Материально-производственные запасы классифицируются:

• По источникам получения: внутренние – материалы собственного изготовления, внешние-.
• По целям приобретения: для учета на счетах всех МПЗ:

Уточнить в инете все счета

• По методу хранения МПЗ:

• По функциональной роли и назначению в процессе производства:

•              основные сырье и материалы

•        вспомогательные сырье и материалы (покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали)

•              тара и тарные материалы

•              топливо

•              запасные части для ремонта основных средств

•              строительные материалы

•              материалы, переданные в переработку на сторону

•              прочие материалы

•              инвентарь и хозяйственные принадлежности

Последняя классификация материалов называется экономической. Она положена в основу открытия субсчетов к счету 10 «Материалы».

1.3.Методика  аудиторских проверок МПЗ.

Целью аудиторской проверки МПЗ является формирование объективного и независимого мнения о правильности организации учета поступления и использования МПЗ на предприятии и достоверности отражения в учете отчетности. Любой аудит начинается с решения нескольких задач:

1. Изучения теоретических аспектов планирования аудита на данном месте;
2. Изучения состава МПЗ;
3. Оценить систему внутриорганизационного контроля;
4. Рассчитать уровень существенности МПЗ;
5. Оценить аудиторский риск;
6. Оценить возможность проведения выборочной проверки;
7. Разработать план проведения аудиторской проверки МПЗ.

2глава .

2.1.Финансово-экономическая  характеристика НОВОУЗЕНСКИЙ.

Сельскохозяйственный производственный кооператив (артель) колхоз «Новоузенский» расположен в Саратовской области, в Александрово-Гайском районе, поселке Приузенском.  Зарегистрирована компания  21 января 1993 года. Регистратором является Межрайонная инспекция МНС РФ №4 по Саратовской области. Климат в районе довольно сухой с  очень  малым количеством атмосферных осадков.  Растительность разреженная, низкорослая, полынно-злаковая.  Кооператив является коммерческой организацией и занимается выращиванием зерновых и зернобобовых культур. Основным видом деятельности является растениеводство в сочетании с животноводством, а также производство муки из зерновых и растительных культур и готовых мучных смесей и теста для выпечки.

По подсчетам главного бухгалтера Нурмухамбетовой Нуржамал Кубашевны экономические показатели компании таковы: Чистый убыток за 2012 год составил 5150 тыс. руб, против прибыли за 2011 год в 2428 тыс. руб. Продажи увеличились на 8461 тыс. руб.1 В сравнении с прогнозом за 2010 год  видно, что выручка гораздо меньше, чем в 2011 и 2012 годах, она составляет 7718 тыс. руб. Прибыль 3542 тыс. руб.2

Таблица 1.Финансовые результаты СПК «Новоузенский»

1 См отчет  « о прибылях и убытках от 2012 г»

2 См отчет «о прибылях и убытках от 2011 г»