Теоретические основы финансовых результатов в современных условиях
Введение
Актуальность выбранной темы исследование в условиях рыночных отношений основой стабильного положения любого предприятия является финансовая устойчивость, мерой которой служит его финансовое состояние.
Финансовое состояние представляет собой совокупность показателей, отражающих наличие, размещение и использование финансовых ресурсов. Именно финансовое состояние определяет конкурентоспособность предприятия, его потенциал в деловом сотрудничестве, позволяет оценить степень гарантий экономических интересов как самого предприятия, так и его настоящих и потенциальных партнеров по финансовым и другим отношениям.
Целью проверки финансовых результатов является установление соответствия применяемой предприятием методики учета операций по формированию и использованию финансовых результатов нормативных документов, действующим в Российской Федерации. Это необходимо для установления достоверности конечного финансового результата и бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.
Целью данной курсовой работы является изучение современного состояния учета финансового состояния предприятия, определение или разработка рекомендаций по совершенствованию учета.
Поставленная цель вызвала необходимость решение следующих задач:
1. Раскрыть и
понять сущность и роль
2. Изучить структуру и
порядок формирования
3. Проанализировать современное состояние учета СПК «Сталь»
4. Разработать направления
совершенствования учета
Объектом исследования является СПК «Сталь».
Предметом исследования является совершенствование состояния учета финансового результата и необходимость его совершенствования.
Информационной базой исследываемого объекта послужили данные годовых отчетов СПК «Сталь» за период 2004 – 2006 года.
На разных этапах написания курсовой работы использовались различные методы экономико-статистического анализа, консультационные системы гарант.
1.Теоретические основы финансовых результатов в современных условиях.
1.1. Сущность и роль прибыли в условиях рынка.
Прибыль является
конечным финансовым результатом
Как экономическая категория прибыль отражает чистый доход созданный в сфере материального производства в процессе предпринимательской деятельности, а в условиях товарно-денежных отношений на уровне предприятия чистый доход принимает форму прибыли.
Она как главный результат предпринимательской деятельности обеспечивает потребности самого предприятия и государства в целом. Поэтому важно определить состав общей валовой (балансовой) прибыли предприятия и ее величину в абсолютном выражении.
Переход к рыночным отношениям требует осуществления новой финансовой политики, усиления воздействия на устроение социально-экономического развития страны, а так же роста эффективности производства. Важная роль в обеспечении всесторонней интенсификации производства и повышения эффективности отводится прибыли.
Прибыль – один из основополагающих элементов производственной деятельности предприятий. Она предопределяет финансовое положение предприятий, уровень удовлетворения личных и общественных потребностей работников, гарантирует полноту и своевременность выполнения обязательств перед кредиторами и характеризует эффективность производства.
В условиях рынка
роль прибыли существенно
Хозяйственная деятельность предприятий в условиях рынка связана с повышением стимулирующей роли прибыли. Получение прибыли способствует решению таких задач, как рост объема производства, снижения уровня издержек, повышение качества продукции.
В процессе хозяйственной деятельности предприятия получают финансовые результаты, которые выражаются прибылью или убытком.
Прибыль как
важнейшая категория рыночных отношений
выполняет ряд важнейших
Во-первых, является критерием и показателем эффективности деятельности предприятия. Иными словами, сам факт прибыльности уже свидетельствует об эффективной деятельности предприятий. Однако будет ли это свидетельство необходимым и достаточным для собственника и кредитора? По-видимому, нет, поскольку предприятию нужна не вообще какая-нибудь прибыль, а конкретная ее величина для удовлетворения потребностей всех заинтересованных лиц: собственников предприятия, ее работников и кредиторов. Величина прибыли зависит от многих факторов, некоторые из них зависят от усилий предприятий, другие не зависят.
Во-вторых, обладает стимулирующей функцией. Выступая конечным финансово-экономическим результатом предприятий, прибыль играет ключевую роль в рыночном хозяйстве. За ней закрепляется статус цели, что предопределяет экономическое поведение хозяйствующих субъектов, благополучие которых зависит как от величины прибыли, так и принятого в национальной экономике алгоритма ее распределения, включая налогообложение.
Прибыль – это основной источник прироста собственного капитала. В условиях рыночных отношений собственники и менеджеры, ориентируясь на размер прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, принимают решения по поводу дивидендной и инвестиционной политики, проводимой предприятием с учетом перспектив его развития.
Прибыль в рыночной экономике – движущая сила и источник обновления производственных фондов и выпускаемой продукции.
И, наконец, она является источником социальных благ для членов трудового коллектива. За счет неё, остающейся на предприятии после уплаты налога и выплаты дивидендов, а также других первоочередных отчислений (например, на создание резервных фондов), осуществляются материальное поощрение работников и предоставление им социальных льгот, содержание объектов социальной сферы.
В-третьих, является источником формирования доходов бюджетов различных уровней. Она поступает в бюджеты в виде налогов, а также экономических санкций и используется на различные цели, определенные расходной частью бюджета и утвержденные в законодательном порядке.
Таким образом, прибыль предприятия – основной фактор его экономического и социального развития.
Изучение всех аспектов, связанных с прибылью, привело к пониманию того, что она, исчисленная в бухгалтерском учете, не отражает действительного результата хозяйственной деятельности. Это привело к четкому разграничению таких понятий, как бухгалтерская и экономическая прибыль. Первая – результат реализации товаров и услуг, вторая – результат «работы» капитала.
Идея двух трактовок
прибыли (бухгалтерской и
1. Исчисления налогов;
2. Защиты кредиторов;
3. Для выбора
разумной инвестиционной
Бухгалтерская трактовка приемлема только для достижения первой цели и абсолютно неприемлема для достижения третьей.
Д. Соломон разработал формулу (1), определяющую связь между бухгалтерской и экономической прибылью:
Бухгалтерская прибыль * Внереализационные изменения стоимости (оценки) активов в течение отчетного периода - Внереализационные изменения стоимости (оценки) активов в предыдущие (прошлые) отчетные периоды * Внереализационные изменения стоимости (оценки) активов в будущие (предстоящие) отчетные периоды = Экономическая прибыль (1)
Финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия формируется из двух его слагаемых, основным из которых является финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг), (то есть от обычных видов деятельности). Вторая часть в виде доходов и расходов, непосредственно не связанных с процессом реализации продукции (работ, услуг), образует операционный финансовый результат деятельности предприятия, внереализационный финансовый результат и результат от чрезвычайных доходов и расходов.
Если за отчетный период предприятие от реализации продукции (работ, услуг) получило прибыль, то весь его финансовый результат будет равен реализационной прибыли плюс прочие поступления (операционные, внереализационные, чрезвычайные доходы), минус прочие расходы (операционные, внереализационные, чрезвычайные расходы). Если предприятие получает реализационный убыток, то финансовый результат будет равен сумме реализационного убытка плюс прочие расходы, минус прочие поступления. Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции в действующих ценах без НДС, спецналога и акцизов и затратами на ее производство и реализацию.
Предприятия, осуществляющие экспортную деятельность, при начислении прибыли из выручки от реализации продукции исключают экспортные тарифы (рис. 1.).
Операционными доходами являются:
-Поступления,
связанные с предоставлением
за плату во временное
-Поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности.
-Поступления,
связанные с участием в
-Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества).
-Поступления
от продажи основных средств
и иных активов, отличных от
денежных средств (кроме
-Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.
К операционным расходам относятся:
-Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, (с учетом п. 5 ПБУ 10/99).
-Расходы, связанные с
предоставлением за плату прав,
возникающих из патентов на
изобретения, промышленные
-Расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций с учетом п. 5 ПБУ 10/99).
-Расходы, связанные с
продажей, выбытием и прочим списанием
основных средств и иных
-Проценты, уплаченные организацией
за предоставление ей в
Рис. 1. Выручка предприятия за реализованную продукцию
-Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.
-Прочие операционные расходы.
К внереализационным доходам относятся:
-Штрафы, пени, неустойки
за нарушение условий
-Активы, полученные в безвозмездное пользование, в том числе по договору дарения.
-Поступления в возмещение
причиненных организации
-Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году.
-Суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.
-Курсовые разницы.
-Сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов).
-Прочие внереализационные доходы.
Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие, как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара и т. п.); страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, оставшихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и т. п.
Внереализационными расходами являются:
-Штрафы, пени, неустойки
за нарушение условий
-Возмещение
перечисленных организацией
-Убытков прошлых лет, признанные в отчетном году.
-Суммы дебиторской
задолженности, по которой
-Курсовые разницы.
-Суммы уценки
активов (за исключением
-Прочие внереализационные расходы.
В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности.
Таким образом, балансовая прибыль (убыток) представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции, финансовой деятельности и доходов от прочих внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Валовая отличается от балансовой прибыли тем, что при включении в валовую прибыль прибыли от реализации Основных Фондов и иного имущества, учитывается превышение между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этого имущества. При этом указанная первоначальная или остаточная стоимость умножается на индекс инфляции.
В прибыль валовую, в отличие от балансовой, так же включается сумма превышения расходов на оплату труда работников, занятых в основной деятельности, над их нормируемой величиной.
Налогооблагаемая прибыль определяется специальным расчетом. Она равна балансовой прибыли, уменьшенной на сумму:
-отчислений
в резервный и другие
-рентных платежей в бюджет;
-доходов по ценным бумагам и от долевого участия в деятельности других предприятий;
-доходов от казино, видеосалонов и пр.;
-прибыли от страховой деятельности;
-прибыли от отдельных банковских операций и сделок;
-курсовой разницы,
образовавшейся в результате
изменения курса рубля по
-прибыли от
производства и реализации
Чистая прибыль предприятия, то есть прибыль, остающаяся в его распоряжении, определяется как разность между балансовой прибылью и суммой налогов на прибыль, рентных платежей, налога на экспорт и импорт.
Чистая прибыль направляется в производственное развитие, социальное развитие, материальное поощрение работников, создание резервного фонда, уплате в бюджет экономических санкций, связанных с нарушением предприятием действующего законодательства, на благотворительные и другие цели.
1.2. Структура и порядок формирования финансового результата.
Финансовый результат отражает изменения собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности организации.
Учет финансовых результатов
деятельности сельскохозяйственных предприятий
ведут на счете 99 «Прибыли и убытки». По
своему экономическому содержанию он
относиться к группе счетов по учеты хозяйственных
средств и их источников; по структуре
– к группе финансово-результатных счетов.
По отношению к балансу счет является
активно пассивным. По кредиту этого счета
отражают доходы и прибыли, а по дебету
– расходы и убытки. Он предназначен для
обобщения информации конечного финансового
результата деятельности организации
в отчетном году.
Хозяйственные операции отражают на счете 99 по так называемому кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо.
Учет финансовых результатов на счете 99 ведут в разрезе трех источников:
А) финансовые результаты от продажи продукции (работ, услуг);
Б) финансовые результаты от прочих доходов и расходов;
В) финансовые результаты от чрезвычайных доходов и расходов.
Финансовые результаты от
Финансовые результаты от прочих доходов и расходов выводятся на счете 91 и перечисляются на счет 99, как и по предыдущему счету, сальдо, перечисляемое на счет 99, может быть и кредитовое (прибыль), и дебетовое (убыток).
Если по двум предыдущим каналам на счет 99 «Прибыли и убытки» перечисляются результаты, полученные путем сопоставления оборотов по счетам 90 и 91, то по данному каналу на счет 99 зачисляются конкретные суммы доходов и расходов по чрезвычайным обстоятельствам хозяйственной деятельности (стихийные бедствия, пожар, авария и др.).
Разумеется, по этому каналу в
основном суммы поступают на
дебет счета, т.е. они
Кроме того, по дебету счета 99 отражают начисленные платежи на прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Платежи по перерасчетам по налогу на прибыль также отражаются на счетах 99 и 68.
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом записью 31 декабря делается заключительная проводка: сумму чистой прибыли списывается со счета 99 – дебет счета 99 «Прибыли и убытки», кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», при наличии на счете 99 убытка последний списывается на счет 84 обратной записью.
Аналитический учет по счету 99 должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.
1.3. Нормативно-законодательная база учета финансового результата.
Учет финансовых результатов, как и бухгалтерский учет в целом, регулируется нормативными актами, которые можно наглядно представить рисунком 2.
Рис. 2. Уровни нормативно – правовой базы бухгалтерского учёта
В перечень основных
- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ;
- Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II.-М.: Проспект,1998 г.;
- Налоговый кодекс Российской Федерации. Части I и II.-М.: Проспект , 2002 г.;
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34 н (в редакции приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31 н);
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94 н;
- Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32 н;
- Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33 н;
- Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль». ПБУ 18/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114 н;
- Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43 н;
- «О формах бухгалтерской отчетности организации». Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4 н;
- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.1995 г. № 49;
- Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. Приказ Минфина РФ от 28.06.2000 г. № 60 н;
- Методические рекомендации по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части II Налогового кодекса РФ. Утверждены приказом МНС России от 20.12.2002 г. № БГ-3-02/729;
- О внесении изменений в методические рекомендации по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части II Налогового кодекса РФ, утвержденные приказом МНС России от 20.12.2002 г. № БГ-3-02/729. Приказ МНС России от 27.10.2003 г. № БГ-3-02/569;
- Инструкция по заполнению деклараций по налогу на прибыль организаций. Утверждена приказом МНС России от 29.12.2001 г. № БГ-3-02/585;
- «О внесении изменений и дополнений № 2 в инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций», утвержденную приказом МНС России от 29.12.2001 г. № БГ-3-02/585. Приказ МНС России от 29.12.2003 г. № БГ-3-02/723;
- «Об утверждении формы декларации по налогу на прибыль организации». Приказ МНС России от 11.11.2003 г. № БГ-3-02/614.
Краткий обзор некоторых из выше перечисленных нормативных документов.
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ регулирует основные положения бухгалтерского учета в Российской Федерации: объекты, задачи, понятия в учете, его сферу действия, порядок регулирования, организацию учета, учетную политику, права и обязанности главного бухгалтера, основные требования к бухгалтерскому учету, содержание первичной документации, регистров бухгалтерского учета, проведение инвентаризации, оценки имущества и обязательств, состав бухгалтерской отчетности, адреса и сроки ее представления, порядок хранения документов бухгалтерского учета.
Гражданский кодекс РФ регулирует правоотношения, возникающие в процессе хозяйственной и иной деятельности, основанные на праве собственности, договорных, имущественных и иных обязательств участников правоотношений. Поскольку бухгалтерский учет отражает хозяйственную деятельность организаций, то, естественно, он базируется на нормах Гражданского кодекса РФ, который регулирует права собственности, заключение сделок и договоров, возникновение обязательств, их исполнение и т.п. Все это достоверно и полно должен отражать бухгалтерский учет.
Налоговый кодекс РФ представляет собой систематизированный законодательный акт, призванный обеспечивать комплексный подход к решению проблем налогового права. В1998 г. была принята и с 1 января 1999 г. вступила в силу первая (общая) часть Налогового кодекса РФ. Этот документ регламентирует важнейшие положения налоговой системы России, в частности перечень действующих в Российской Федерации налогов и сборов, порядок их ведения и отмены, а также весь комплекс взаимоотношений государства с налогоплательщиками. Вторая (специальная) часть Налогового кодекса была принята в августе 2000 г. и вступила в действие с 1 января 2001 г. Из предполагаемых 30 глав второй части Налогового кодекса были приняты 4 главы, посвященные налогу на добавленную стоимость, акцизу, налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу, которые действуют с 1 января 2001 г.. С 1 января 2002 г. вступили в действие 3 главы Налогового кодекса РФ, в том числе глава 25, определяющая порядок исчисления и уплаты одного из важнейших налогов - налога на прибыль организаций. С 1 января 2003 г. вступили в действие еще 2 главы Налогового кодекса РФ (главы 26.2, 26.3 и 28).
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ устанавливает основные правила ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности, сводной бухгалтерской отчетности и порядок хранения документации бухгалтерского учета.
План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете. Для учета финансовых результатов в Плане счетов предусмотрены следующие счета: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов» и 99 «Прибыли и убытки», к которым открываются счета второго порядка (субсчета).
В Положениях по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99) приводится группировка доходов и расходов для отражения их в бухгалтерском учете и отчетности, дается их определение и порядок признания в учете.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02) устанавливает правила отражения в бухгалтерском учете и отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль организаций, а также определяет взаимосвязь между прибылью (убытком), исчисленной по правилам бухгалтерского учета, и прибылью (убытком), рассчитанной в соответствии с налоговым законодательством. В данном нормативном документе отражен порядок учета постоянных разниц, временных разниц, постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств, их признания и отражения.
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) раскрывает состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней, содержание основных форм отчетности (бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств, отчета об изменениях капитала), правила оценки статей бухгалтерской отчетности, состав, сроки, представление промежуточной бухгалтерской отчетности, а также порядок публикации бухгалтерской отчетности.
Методические рекомендации по применению главы 25 «Налог на прибыль организации» дают подробную информацию о плательщиках налога, объекте налогообложения, порядке определения налоговой базы, ставках налога, порядке исчисления и сроках уплаты налога на прибыль организации.
Приказом МНС России «Об утверждении формы декларации по налогу на прибыль организаций» от 11.11.2003 г. утверждена новая форма декларации по налогу на прибыль.
2. Современное
состояние учета финансовых
2.1. Финансово-экономическая характеристика СПК «Сталь».
В восточной части Петровского района, практически на границе с г. Петровском ( 3 км. и 98км. от г. Саратова) расположена территория СПК «Сталь»