Теоретические основы формирования бухгалтерской отчетности

Введение 

Как известно, бухгалтерская  отчетность является источником информации о деятельности предприятия, однако, к сожалению, не все способны черпать из этого источника. Заинтересованные лица изучают в основном показатели бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Но наряду с этим в бухгалтерской отчетности существует не менее значимая и интересная форма «Отчет об изменениях капитала». В ней отражаются показатели, характеризующие формирование уставного, добавочного и резервного капитала предприятия, а также нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Данный документ также рассматривается в качестве основного и в соответствии с МСФО (IAS) 1 и составляется за каждый период, в котором представляется финансовая отчетность. Кроме того, немаловажное место в анализе финансовой отчетности коммерческой организации (предприятия) занимает анализ отчета об изменениях капитала, поскольку предполагает изучение состава и движения ее собственного капитала и резервов, расчет и оценку коэффициента устойчивости экономического роста и нормы распределения чистой прибыли на дивиденды, а также исследование стоимости чистых активов.

Качественная  отчетность - залог успеха. Данное правило справедливо не только потому, что корректно составленные формы не вызовут нареканий со стороны контролирующих органов, но и потому, что внешние и внутренние пользователи, получая актуальные и верные сведения о деятельности предприятия, смогут держать руку на пульсе событий и принимать необходимые управленческие решения.

Темой данной курсовой работы была выбрана: «Содержание и  порядок заполнения формы «Отчет об изменениях капитала».

Объектом исследования является ООО «Октябрьское агрообъединение» Октябрьского района Курской области.

Данная работа предполагает решение следующих задач:

- сделать обзор периодической  литературы по проблемам формирования бухгалтерской отчетности;

- рассмотреть финансово-экономическую  характеристику предприятия и  основные элементы его учетной политики;

- изучение порядка  составления формы «Отчет об  изменениях капитала» согласно российских и международных стандартов учета и финансовой отчетности;

- обобщение изученного  материала в форме заключения.

В ходе написания курсовой работы были использованы статьи периодической литературы, учебные пособия, годовые отчеты исследуемого предприятия.

1 Теоретические  основы формирования бухгалтерской

   отчетности 

Бухгалтерская отчетность - это единая система  данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Отчетность составляется на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам [1, 2].

По окончании календарного года все организации, за исключением  бюджетных, обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации [1]. Налогоплательщики помимо этого обязаны представлять бухгалтерскую отчетность и в налоговые органы [3].

Отчетным годом является календарный год - с 1 января по 31 декабря  включительно. Первым отчетным годом  для вновь созданных организаций  считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.

Порядок составления и  представления бухгалтерской отчетности регулируется Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ, ПБУ 4/99 и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [4].

Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» утверждены формы отчетности [5]. Предусмотрен следующий состав бухгалтерской отчетности, формы которой не имеют нумерации:

- бухгалтерский баланс;

- отчет о прибылях и убытках;

- отчет об изменениях капитала;

- отчет о движении денежных средств;

- пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, которые могут быть отдельной формой отчетности или входить в состав пояснительной записки по усмотрению организации;

- пояснительная  записка.

Новые формы  отчетности, отмечают Когденко В.Г. и  Крашенинникова М.С. [6], носят обязательный, а не рекомендательный характер, при этом за организацией остается право на два самостоятельных решения, от которых в значительной степени будет зависеть аналитическая ценность отчетности. Это детализация показателей по статьям отчетов и форма и содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

В то же время, считает  Снегирев А.Г. [7], для субъектов малого предпринимательства предусмотрено:

- в Бухгалтерский  баланс и Отчет о прибылях  и убытках указанных организаций включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям);

- в Приложениях  к Бухгалтерскому балансу и  Отчету о прибылях и убытках  приводится только наиболее важная  информация, без знания которой  невозможна оценка финансового  положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

В то же время  организации - субъекты малого предпринимательства  вправе формировать представляемую бухгалтерскую отчетность в общем  порядке.

Общие требования к бухгалтерской отчетности изложены в разделе III ПБУ 4/99 [2]. Основными из них, обращает внимание Федорович В. [8], являются достоверность, полнота, существенность, нейтральность, полезность, последовательность.

Достоверной и  полной считается бухгалтерская  отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету [2].

Аналогичным образом, подчеркивает Диркова Е.Ю. [9], достоверность определяется и в МСФО. Финансовая отчетность создает достоверную и объективную картину (беспристрастное представление информации), если при ее составлении соблюдаются основные принципы подготовки и бухгалтерские стандарты.

Бухгалтерская отчетность организации  должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы) [2].

Основные требования, предъявляемые  к составлению бухгалтерской  отчетности, отмечает Малышева М. [10], изложены в ПБУ 4/99:

- статьи, по которым отсутствуют значения, в типовых формах прочеркиваются;

- составляется на русском  языке;

- данные приводятся в  тысячах рублей либо в миллионах;

- вычитаемый или отрицательный  показатель показывается в круглых  скобках;

- данные на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с показателями за предшествующий период;

- не допускается зачет  между статьями активов и пассивов, за исключением случаев, прямо предусмотренных законодательством.

Существенные показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях отражают в бухгалтерской отчетности обособленно [2].

После формирования всех форм бухгалтерской отчетности для самопроверки, считает Артемова И.В. [11], целесообразно осуществить сравнение взаимосвязанных показателей.

В частности, должны быть равны:

- строка баланса «Денежные средства» и строка «Остаток денежных средств» на начало и на конец отчетного года отчета о движении денежных средств;

- строки «Уставный капитал», «Добавочный капитал», «Резервный капитал», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» баланса и показатели отчета об изменениях капитала по соответствующим видам капитала на начало и на конец отчетного года;

- строки «Резервный капитал», «Резервы предстоящих расходов» баланса и соответствующие строки отчета об изменениях капитала;

- отдельные показатели баланса и их расшифровка в пояснениях к балансу и отчету о прибылях и убытках;

- строка «Чистая  прибыль...» отчета о прибылях  и убытках и строки «Чистая прибыль» отчета об изменениях капитала за соответствующие годы.

Проверка подобных соотношений позволит избежать досадных ошибок по невнимательности и сформировать отчетность правильно.

На основании  Закона о бухгалтерском учете представляемая годовая бухгалтерская отчетность организации, за исключением бюджетных и казенных учреждений, должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами, обращает внимание Шишкоедова Н.Н. [12].

Срок для  представления годовой бухгалтерской  отчетности - в течение 90 дней по окончании  отчетного года. Днем представления организацией бухгалтерской отчетности (в зависимости от способа ее направления) может быть:

- дата отправки  почтового отправления с описью  вложения;

- дата отправки  отчетности по телекоммуникационным  каналам связи;

- дата фактической передачи по принадлежности.

В соответствии со ст. 16 Закона о бухгалтерском учете все ОАО, а также некоторые другие организации обязаны не только сдавать свою отчетность в налоговую инспекцию, органы статистики и представлять ее учредителям, но и публиковать годовую бухгалтерскую отчетность (не позднее 1 июня года, следующего за отчетным) [1].

Организации обязаны  хранить бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее 5 лет [4].

2 Финансово-экономическая  характеристика ООО «Октябрьское 

   агрообъединение»

2.1 Организационно-экономическая характеристика

      ООО «Октябрьское агрообъединение»

Общество с ограниченной ответственностью «Октябрьское агрообъединение» создано по решению общего собрания учредителей 21 марта 2005 года. Местонахождение общества: 307027, Курская область, Октябрьский район, село Черницыно, улица Геологическая, д. 5. Единственным участником общества является ООО «РВС» Челябинской области г. Троицк.

ООО «Октябрьское агрообъединение» является сельскохозяйственным предприятием, расположенным на территории Курской области Октябрьского района. К территории хозяйства существует несколько поездных путей по автомобильным дорогам, имеющим асфальтное покрытие, что обеспечивает достаточные уровень транспортной доступности предприятия.

Основным направлением производственной деятельности общества является производство сельскохозяйственной продукции - зерновых культур, кукурузы на корм, сахарной свеклы, выращивание крупного рогатого скота, свиней, производство молока, заготовка кормовых культур, обслуживание и ремонт сельскохозяйственной техники.

Основными покупателями сельхозпродукции являются предприятия  Курской области: ООО «Молоко», ООО  «Золотухино Агро», ООО «Медвенка  Агро», ООО «Иволга Центр», население. Основным кредитором по заемным средствам, поставщиком товарно-материальных ценностей является ООО «Иволга- Центр».

Предприятие самостоятельно распоряжается результатами производственной деятельности, выпускаемой продукцией, полученной чистой прибылью, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты установленных законодательством РФ налогов и других платежей и перечисления в федеральный бюджет части прибыли от использования имущества предприятия.

Организационная структура  управления ООО «Октябрьское агрообъединение» носит линейный характер, что является традиционным для большинства российских предприятий. На рисунке 1 представлена организационная структура управления ООО «Октябрьское агрообъединение».

Рисунок 1 - Организационная  структура управления

ООО «Октябрьское агрообъединение»

Результаты производственной деятельности сельскохозяйственного предприятия во многом зависят от производственного потенциала, сосредоточенного в этом хозяйстве. Рассмотрим динамику изменения основных показателей исследуемого предприятия за анализируемый период, представленную в таблице 1.

Таблица 1 – Производственный потенциал ООО «Октябрьское

                    агрообъединение» Октябрьского района Курской области

На основе материалов таблицы 1 можно сделать вывод  о том, что в 2011 году по сравнению с 2009 годом тенденция изменения основных показателей деятельности ООО «Октябрьское агрообъединение» имеет тенденцию к снижению. В этой связи в первую очередь стоит отметить уменьшение денежной выручки от продажи продукции в 2011 году по сравнению с 2009 годом на 2,65 %. Кроме того, обращает на себя внимание уменьшение стоимости основных производственных средств в 2011 году по сравнению с 2009 годом на 10,39 % и по сравнению с 2010 годом на 6,20 %, снижение энергетических мощностей предприятия составило за аналогичный период 0,69 %. Снижение численности работников организации составило 6,75 %.

Единственным позитивным фактом является рост площади сельскохозяйственных угодий в 2011 году по сравнению с 2009 годом на 5,48 %.

Важным этапом анализа  деятельности предприятия является характеристика состава и структуры денежной выручки, которая поможет дать ответ о направлении производственной специализации предприятии. Для анализа состава и структуры денежной выручки обратимся к материалам таблицы 2.

На основе материалов таблицы 2 можно отметить, что в  ООО «Октябрьское агрообъединение» наибольший удельный вес в структуре денежной выручки принадлежит денежной выручке от продажи продукции растениеводства – 46,1 %, доля денежной выручки от продажи продукции животноводства – 45,9 %, от оказания работ и услуг – 7,9 % в среднем за три года.

Кроме того, в структуре  денежной выручки от продажи продукции растениеводства наибольший удельный вес принадлежит зерновым и зернобобовым культурам – 31,0 % в среднем за три года, а среди них преобладает денежная выручка от продажи пшеницы 21,0 %. При этом в структуре денежной выручки от продажи продукции животноводства наибольший удельный вес принадлежит денежной выручки от продажи молока – 26,4%,на втором месте - денежная выручка от продажи мяса крупного рогатого скота – 17,1 % в среднем за три года. Таким образом, предприятие имеет молочно-зерновую специализацию производственной деятельности.

Таблица 2 - Состав и структура  денежной выручки от продажи продукции                  

                     в ООО «Октябрьское агрообъединение»

На следующем этапе целесообразным будет охарактеризовать структуру и динамику затрат предприятия. По данным таблицы 3 можно отметить, что в ООО «Октябрьское агрообъединение» в 2011 году по сравнению с 2009 годом происходит увеличение расходов по обычным видам деятельности на 20016 тысяч рублей. При этом отмечается рост и снижение по отдельным статьям затрат предприятия. Так, стоит отметить увеличение материальных затрат в 2011 году по сравнению с 2009 годом на 2719 тысяч рублей, снижение затрат на оплату труда на 369 тысяч рублей и отчислений на социальные нужда на 926 тысяч рублей, амортизационных отчислений на 21506 тысяч рублей, при этом имеет место увеличение прочих затрат на 40098 тысяч рублей.

Таблица 3 - Состав и структура затрат ООО «Октябрьское агрообъединение»

В целом структуру  затрат ООО «Октябрьское агрообъединение» в 2011 году можно наглядно проследить на рисунке 2.

Рисунок 2 - Структура затрат ООО «Октябрьское агрообъединение»

в 2011 году

В тоже время в структуре  затрат наибольший удельный вес принадлежит материальным затратам – 55,15 % в 2011 году, на втором месте находятся прочие затраты - 24,21 %, на третьем месте находятся затраты на оплату труда – 11,73 % в общей величине затрат.

Следующим этапом организационно-экономической  характеристики предприятия является изучение эффективности его деятельности. Для этого обратимся к материалам таблицы 4.

Таблица 4 - Показатели эффективности  деятельности ООО «Октябрьское

                   агрообъединение»

Материалы таблицы 4 позволяют  сделать вывод о том, что в  ООО «Октябрьское агрообъединение» в 2011 году по сравнению с 2009 годом происходит рост величины денежной выручки в расчете на одного среднегодового работника на 35,62 тысяч рублей и по сравнению с 2010 годом на 160,78 тысяч рублей, но при этом отмечается уменьшение величины чистой прибыли в расчете на одного среднегодового работника в 2011 году по сравнению с 2009 годом на 2,29 тысяч рублей и по сравнению с 2010 годом на 2,31 тысяч рублей.

Важным положительным  моментом деятельности предприятия  является рост уровня фондоотдачи в 2011 году по сравнению с 2009 годом на 13,44 рубля и по сравнению с 2010 годом на 38,32 рубля. Однако в тоже время отмечается сокращение величины чистой прибыли в расчете на 100 рублей основных средств в 2011 году по сравнению с 2009 годом на 0,39 рубля и по сравнению с 2010 годом на 0,38 рубля. Данные изменения вызваны с одной стороны уменьшением стоимости основных производственных средств более быстрыми темпами по сравнению с уменьшением величины денежной выручки, но более медленными темпами по сравнению со снижением размера прибыли предприятия.

На протяжении изучаемого промежутка времени в ООО «Октябрьское агрообъединение» происходит уменьшение уровня рентабельности производственно-экономической деятельности, что в первую очередь вызвано уменьшением величины прибыли предприятия. В целом стоит отметить, что общая рентабельность деятельности ООО «Октябрьское агрообъединение» в 2011 году сократилась по сравнению с 2009 годом на 0,36 %, рентабельность активов снизилась на 0,16 %. Наибольшее уменьшение отмечается рентабельности продаж - 2,12 %.

По итогам проведенного анализа можно сделать вывод о том, что ООО «Октябрьское агрообъединение» является достаточно крупным сельскохозяйственным предприятием с ярко выраженной молочно-зерновой специализацией, при этом в 2011 году при государственном субсидировании в хозяйстве активно стали выращивать сахарную свеклу. В целом деятельность предприятия носит прибыльных характер, но к числу негативных моментов стоит отнести уменьшение в 2011 году по сравнению с 2009 годом стоимости основных производственных средств, денежной выручки и численности работников.

2.2 Анализ финансового состояния ООО «Октябрьское

      агрообъединение»

Начальным этапом анализа финансового состояния ООО «Октябрьское агрообъединение» является изучение состава и структуры имущества организации, а также характеристика основных источников его формирования.

В таблице 5 проведем анализ состава и структуры имущества ООО «Октябрьское агрообъединение».

Таблица 5 - Состав и структура имущества ООО «Октябрьское

                     агрообъединение»