Теоретические основы формирования и исполнения средств местного бюджета

ВВЕДЕНИЕ

Бюджет —  это роспись доходов и расходов субъектов хозяйствования на определенный период времени, как правило, на год.

Центральное место в любой финансовой системе  занимает её бюджетная подсистема (бюджетная  система). В финансовой теории и практике существуют различные подходы к трактовке понятия «бюджет», что обусловлено многогранностью бюджета как явления.

В приложении к публичным финансам под бюджетом (от английского budget – сумка, кошелёк) понимается централизованный денежный фонд, формируемый на том или ином уровне для обеспечения функций и задач соответствующих органов власти.

Бюджет -  основа функционирования государства в  целом, его национально-государственных  и административно-территориальных  образований.

 Изучение  бюджетной системы, бюджетного процесса, теоретических и законодательных основ и практики функционирования бюджетного механизма обрело в настоящее время особую актуальность. Бюджетные средства все в большей степени сосредотачиваются на решении глобальных, общенациональных задач – структурной перестройке, научно-техническом развитии, обеспечении конкурентоспособности отечественного производителя и т.п. Усиливается социальная направленность бюджета, ориентация его на осуществление программ, связанных с обеспечением защищенности населения от рыночных рисков, инфляционных и кризисных явлений.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ И ИСПОЛНЕНИЯ  СРЕДСТВ МЕСТНОГО БЮДЖЕТА

1.1 Структура  дохода бюджета

Учение о  государственном бюджете является частью науки о финансах и представляет собой область знаний о развитии особой сферы распределенных отношений – бюджетной. Она включает финансовое отношения, опосредующие формирование и использование централизованного фонда денежных средств государства.

Бюджет зародился  на ранних этапах общественного развития не как финансовая категория, а в виде особой системы общественных отношений, связанных с мобилизацией определенных доходов в форме материальных ценностей для создания бюджетного фонда (государственной казны) и осуществлением государственных расходов. Трансформация бюджета в финансовую категорию происходила постепенно с развитием государства и товарно-денежных отношений. Это было естественно, поскольку «в условиях рабовладельчества и феодализма финансы играли относительно незначительную роль в формировании денежных доходов государства, так как в указанных формациях господствовали натуральные отношения». Изначально формирование бюджетного фонда связано с объективной необходимостью совместного удовлетворения общественных потребностей посредством государства.

Процесс трансформации  бюджета в финансовую категорию  происходила одновременно с развитием  общества, государства и товарно-денежных отношений этих условиях бюджет формируется  как фонд денежных средств.

К сущностным особенностям бюджетных отношений  как части финансовых принято относить их денежный характер, поскольку бюджетные отношения опосредуют движения части финансовых ресурсов, связанных с формированием и использованием централизованного фонда денежных средств, а также тот факт, что бюджетные отношения носят вторичный, перераспределительный характер. Они участвуют в перераспределении главным образом чистого дохода путем изъятия части его в виде налогов и неналоговых платежей для формирования государственных доходов и финансирования общегосударственных мероприятий. Однако для понятия специфики бюджетных отношений требуется более глубокая характеристика их сущностных особенностей:

- бюджетные  отношения опосредуют безвозмездное  движение стоимости в виде  взимаемых налогов, сборов, неналоговых  доходов, а также бюджетного финансирования, не сопровождающих обязательным, немедленным возвратом средств, их возмещением;

- объектом  бюджетного перераспределения может  выступать (кроме чистого дохода) и часть стоимости необходимого  продукта;

- сфера действия  бюджетных отношений ограничивается рамками бюджетного процесса, так как отношения возникают лишь при формировании, распределении и использовании бюджетных средств;

- участниками  бюджетных отношений выступают:  государство в лице органов  власти различных уровней и предприятии, организации, учреждении, населения, то есть все участники общественного производства, - при уплате платежей или использовании бюджетных ресурсов;

- бюджетные  отношения формируют центральное  звено финансовой системы благодаря  широкому сектору, дает государство стремится учитывать потребности расширенного воспроизводства, и через бюджетные расходы, формируют пропорции перераспределения финансовых ресурсов между подразделениями общественного производства;

- бюджетные  отношения строго регламентируется бюджетным и налоговым законодательством.

Доходы бюджета  – часть централизованных финансовых ресурсов государства, необходимых  для выполнения его функций. Они  выражают экономические отношения, возникающие у государства с  предприятиями, организациями и гражданами в процессе распределения стоимости общественного продукта и национального дохода. Формой проявления этих отношений служат различного вида платежи предприятий, организаций и населения в государственный бюджет, а их материально – вещественным воплощением – в денежные средства, мобилизуемые в бюджетный фонд. Бюджетные доходы, с одной стороны, являются результатом распределения стоимости общественного продукта между различными участниками воспроизводственного процесса, а с другой выступают объектом дальнейшего распределения, сконцентрированной в руках государства стоимости, ибо последние используется для формирования бюджетных фондов территориального, отраслевого и целевого назначения.

Состав бюджетных  доходов, формы мобилизации денежных средств в бюджет зависят от системы и методов хозяйствования, а также от решаемых в обществе экономических задач. В нашей стране, где собственником преобладающей массы предприятии являлось государство, доходы бюджета в основном базировались на денежных накоплениях этих предприятий. Переход на рыночные системы хозяйствования потребовал использования экономических методов руководства общественным производством, а неэффективность применявшихся ранее форм мобилизации части чистого дохода предприятий в бюджет обусловило коренное изменение системы доходных поступлений. Она стала строится на базе налоговых платежей; взаимоотношений предприятий с бюджетом были переведены на правовую основу, регулируемую законом.

При формировании доходов основного финансового  плана государства (регионов) возникают финансовые взаимоотношения между участниками процесса. Это дает основание рассматривать доходы как экономическую категорию – совокупность денежных отношений по поводу изъятия и централизации части финансовых ресурсов в бюджет. Такие отношении всегда имеют распределительный характер, стоимостную форму, и их обязательным участником является государство. Именно государство для образования доходов своего бюджета вступает в финансовое взаимоотношение с отдельными звеньями хозяйства, гражданами, взимая на общегосударственные нужды часть созданного или полученного ими национального дохода.

Формы и образования  доходов бюджета изменяются под  воздействием многих объективных и  субъективных факторов, среди них  первостепенное влияние оказывает  уровень развития производственных сил, производственных отношений, финансовой науки. Не менее важное воздействие на доходы имеют сложившиеся конкретная экономическая и социальная ситуация, экономическая политика в данном периоде, выбранные приоритеты развития общества, стратегия достижения намеченных задач. Однако в любом случае главное назначение мобилизованных доходов – создание устойчивой финансовой базы, позволяющей органам власти всех уровней управления осуществлять свои функции, удовлетворять общегосударственные потребности. Назначение доходов – покрыть расходы бюджета. Но при этом необходимо найти такие формы финансовых взаимоотношении с субъектами хозяйствования, методы изъятия доходов в бюджет, которые бы стимулировали повышение производительности труда, рациональное использование всех ресурсов, увеличение поступлений. В этом заключается не только фискальное назначение доходов, но и их стимулирующая функция, обеспечивающая расширение материальной основы их роста, укрепление доходной части бюджета.

Анализ формирования доходов бюджетов различных стран показывает, что, несмотря на многообразие конкретных видов платежей, существовали и будут существовать три основных канала денежных поступлений в бюджет:

1) Государственное имущество, общегосударственные ресурсы. За пользование ими могут взиматься плата, вноситься определенные взносы.

2) Обязательные платежи физических и юридических лиц, взимаемые в виде разных налоговых сборов.

3) Привлеченные ресурсы в форме государственных займов, доходов от реализации других ценных бумаг, лотереи, части вкладов в государственные банки.

Все источники  поступлений в бюджет можно сгруппировать  по таким важным признакам, как: форма  изъятия платежей; субъекты их уплаты; сфера деятельности, отрасль, ведомство; объект обложения. Соответственно по форме, методам изъятия и содержанию все доходы бюджета можно разделить на налоговые и неналоговые. Платежи, имеющие налоговую форму отличаются более жестокой регламентацией нормативов изъятия денежных средств в распоряжение государства, чем неналоговые платежи, которые позволяют государству вальсировать размерами изъятия денежных средств. При переходе к рынку увеличивается доля налоговых платежей в общем объеме бюджетов. Это вызвано спецификой рыночных отношений, предполагающей установление единых правил хозяйствования для всех субъектов и финансированных, взимаемых в бюджет налогов.

Сфера деятельности позволяет разделить доходы бюджета  на платежи, поступающие от субъектов  материального производства, а также  от учреждений, организаций, предприятий непроизводственной сферы. Более детализированной является классификация их по отраслям хозяйства, культуры и ведомствам (промышленности, транспорта, сельского хозяйства, торговли, коммунального и жилищного хозяйства). Платежи зависят также от вида предприятий, формы его управления, организации коммерческой деятельности.

Особое место  имеет их группировка по основным объектам обложения, к которым относят: прибыль, доходы, капитал, имущество, природные  ресурсы, земля, обороты по реализации продукции, работ и услуг (или их добавленной стоимости) [7].

1.2 Расходы  бюджета, основные статьи

Экономическая сущность расходов бюджета проявляется  во многих видах. Каждый вид расходов обладает качественной и количественной характеристикой. При этом качественная характеристика, отражая экономическую природу явления, позволяет установить назначение бюджетных расходов, количественную их величину.

Многообразие  конкретных видов бюджетных расходов обусловлено целым рядом факторов: природой и функциями государства, уровнем социально – экономического развития страны, разветвленностью связей бюджета с народным хозяйством, административно – территориальным устройством государства, формами представления бюджетных средств и тому подобное. Сочетание этих факторов порождает ту или иную систему расходов бюджета любого государства не определенном этапе социально – экономического развития.

Для выявления  роли и значения бюджетных расходов в экономической жизни общества их классифицируют по определенным признакам. В теории и практике финансов существуют несколько признаков классификации расходов бюджета.

В первую очередь  расходы бюджета подразделяются по их влиянию на процесс расширенного воспроизводства. В этом случае выделяются текущие и капитальные бюджетные  расходы.

Текущие расходы  связаны с предоставлением бюджетных средств юридическим лицам на их содержание и покрытие текущих потребностей. Эти расходы включают затраты на государственное потребление (содержание экономической и социальной инфраструктуры, государственных отраслей народного хозяйства, закупки товаров и услуг гражданского и военного характера, текущие расходы государственных учреждений), текущие субсидии нижестоящим органам власти, государственным и частным предприятиям, транспортные платежи, выплату процентов по государственному долгу и другие расходы. Как правило, эти расходы в основном соответствуют затратам, отраженном в обычном бюджете или бюджете текущих расходов и доходов.

Капитальные расходы представляют собой денежные затраты, связанные с вложением  в основной капитал и прирост запасов. Они включают в себя капиталовложение за счет бюджета в различные отрасли народного хозяйства, инвестиционные субсидии и долгосрочные бюджетные кредиты государственным и частным предприятиям местным органам власти. Данная группа расходов отражается в бюджете капитальных расходов и доходов государства.

Все расходы  подразделяются на несколько крупных  групп. Как правило, выделяются следующие  группы расходов:

- финансирование промышленного производства;

- финансирование социально – культурных мероприятий;

- финансирование науки;

- финансирование обороны;

- содержание правоохранительных органов и органов государственной власти и управления;

- расходы по внешнеэкономической деятельности;

- создание резервных фонов;

- расходы по обслуживанию государственного долга;

- прочие расходы и выплаты.

 Расходы  бюджета района (города областного  значения) осуществляются по следующим  направлениям [8]:

1) государственные  услуги общего характера:

- функционирование местных представительных и исполнительных органов районного (городского) уровня;

- экономическое и бюджетное планирование на районном (городском) уровне;

- организация исполнения районного (городского) бюджета;

- проведение оценки имущества в целях налогообложения;

- управление коммунальной собственностью районного (городского) уровня;

2) оборона,  общественный порядок, безопасность:

- мероприятия в рамках исполнения всеобщей воинской обязанности по обеспечению военных комиссариатов оборудованными призывными (сборными) пунктами, медикаментами, инструментарием, медицинским и хозяйственным имуществом, автомобильным транспортом, средствами связи, медицинскими и техническими работниками, лицами обслуживающего персонала и создание медицинских комиссий;

- предупреждение и ликвидация чрезвычайных ситуаций районного (городского) масштаба;

- охрана общественного порядка и обеспечение общественной безопасности на территории района (города областного значения);

- функционирование медицинских вытрезвителей, приемников для несовершеннолетних, лиц без определенного местожительства и документов, лиц, арестованных в административном порядке;

- обеспечение безопасности дорожного движения в населенных пунктах;

3) образование:

- детское дошкольное воспитание и обучение;

- организация и обеспечение обязательного бесплатного среднего образования граждан в государственных учебных заведениях, включая вечернюю (сменную) форму обучения и среднее образование, предоставляемое через организации интернатского типа;

- проведение школьных олимпиад районного (городского) масштаба;

- приобретение и доставка учебников для государственных организаций образования района (города областного значения);

- дополнительное образование для детей и юношества;

4) социальная  помощь и социальное обеспечение:

- жилищная помощь;

- оказание социальной помощи нуждающимся гражданам на дому;

- социальная адаптация лиц, не имеющих определенного местожительства;

- обеспечение занятости населения;

- государственная адресная социальная помощь;

- социальная помощь отдельным категориям нуждающихся граждан по решениям местных представительных органов;

5) жилищно-коммунальное  хозяйство:

- организация сохранения государственного жилищного фонда района (города областного значения);

- инвентаризация жилищного фонда;

- обеспечение жильем отдельных категорий граждан в соответствии с законодательными актами Российской Федерации;

- изъятие, в том числе путем выкупа, земельных участков для государственных надобностей и связанное с этим отчуждение недвижимого имущества в соответствии с законодательными актами Российской Федерации;

- снос аварийного и ветхого жилья в соответствии с законодательными актами Российской Федерации;

- строительство жилья коммунального жилищного фонда;

- мероприятия, направленные на поддержание сейсмоустойчивости жилых зданий, расположенных в сейсмоопасных регионах республики, в соответствии с законодательными актами Российской Федерации;

- создание и реконструкция объектов водоснабжения, очистных, дренажных систем, канализационных, тепловых и электрических сетей, находящихся в коммунальной собственности;

- обеспечение санитарии населенных пунктов;

- содержание мест захоронений и захоронение безродных;

- освещение улиц в населенных пунктах;

- благоустройство и озеленение населенных пунктов;

6) культура  и спорт:

- поддержка культурно-досуговой работы на местном уровне;

- функционирование районных (городских) библиотек;

- обеспечение функционирования зоопарков и дендропарков;

- развитие национальных и массовых видов спорта;

- проведение спортивных соревнований на районном (города областного значения) уровне;

- подготовка и участие членов сборных команд района (города областного значения) по различным видам спорта на областных спортивных соревнованиях;

- проведение государственной информационной политики на местном уровне через средства массовой информации;

- развитие государственного языка и других языков народов Казахстана на местном уровне;

- проведение молодежной политики на местном уровне;

7) сельское  хозяйство, земельные отношения:

- строительство, содержание специальных хранилищ (могильников), используемых в животноводстве;

- организация санитарного убоя больных животных;

- организация работ по зонированию земель;

- землеустройство, проводимое при установлении границ городов районного значения, поселков, аулов (сел), аульных (сельских) округов;

- работы по переводу сельскохозяйственных угодий из одного вида в другой;

- земельно-хозяйственное устройство населенных пунктов.

2 БЮДЖЕТНЫЙ ПРОЦЕСС И АНАЛИЗ БЮДЖЕТНЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ МУНИЦИПАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ «ГОРОД КИРОВ»

2.1 Анализ формирования доходной части местного бюджета

За 2011 год собственные доходы бюджета муниципального образования «Город Киров»  исполнены в объеме  4 292 065 тыс.руб. В структуре собственных доходов налоговые доходы составляют 60,2%, или 2 583 550 тыс.руб.,  неналоговые доходы – 27,6%, или 1 184 227 тыс.руб., доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности – 12,2%, или   524 288 тыс.руб.

В структуре налоговых доходов  составляет:

• Налог на доходы физических лиц –  74,3% или 1 920 590 тыс.руб.;
• Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности – 8,2%  или 212 634 тыс.руб.;
• Единый сельскохозяйственный налог – 0,003% или  80 тыс.руб.
• Налог на имущество физических лиц – 0,5%  или 12 884 тыс.руб.;
• Налог на имущество организаций – 5,7%  или 147 462 тыс.руб.;
• Земельный налог – 8,9% или 230 388 тыс.руб.;
• Государственная пошлина – 2,3%  или 58 148 тыс.руб.

В структуре неналоговых доходов  составляют:

• Доходы от использования муниципального имущества – 72,8% или 862 030 тыс.руб.;
• Доходы от продажи материальных и нематериальных активов – 14,1%  или 166 539 тыс.руб.;
• Плата за негативное воздействие на окружающую среду – 0,8%  или 9 058 тыс.руб.;
• Штрафы, санкции и возмещения ущерба – 8,3%  или 98 617 тыс.руб.;
• Прочие неналоговые доходы – 3,5% или 41 431 тыс.руб.;
• Доходы от оказания платных услуг и компенсации затрат государства (возврат дебиторской задолженности прошлых лет) – 0,6% или 6 605 тыс.руб.

Доходы от использования муниципального имущества включают:

• доходы от перечисления дивидендов по акциям, принадлежащим муниципальному образованию «Город Киров»;
• арендную плату за земли;
• доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в оперативном управлении;
• доходы от перечисления части прибыли муниципальных унитарных предприятий;
• доходы от использования имущества, переданного в залог, в доверительное управление;
• арендную плату от использования имущества, находящегося в муниципальной собственности.

 Доходы от продажи материальных  и нематериальных активов включают:

• доходы от реализации имущества, находящегося в муниципальной собственности;
• доходы от продажи квартир, находящихся в муниципальной собственности;
• доходы от продажи земельных участков, находящихся в государственной и муниципальной собственности.

По доходным источникам ежемесячно проводится анализ полноты и своевременности поступления в бюджет муниципального образования «Город Киров».

Налоговые доходы

В 2011 году в бюджет муниципального образования «Город Киров» поступило налога на доходы физических лиц 1 920 590 тыс.руб. В сравнении с 2010 годом налога поступило меньше на 3,6% или на 72 433 тыс.руб.

Уточненный план 2011 года  (1 899 120 тыс.руб.) исполнен на 101,1%. Поступление налога от первоначально утвержденного плана (2 307 000 тыс.руб.) составило 83,2%. Таким образом, потери бюджета в связи с финансово-экономическим кризисом составили 386 417 тыс.руб.

Поступление единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности  в бюджет муниципального образования «Город Киров» за 2011 год составило 212 634 тыс.руб., что на 595 тыс.руб. или на 0,3% больше, чем за предыдущий год. Уточненные годовые бюджетные назначения выполнены на 101,0%.

Удельный вес единого налога в общей сумме собственных  доходов бюджета по состоянию на 1.01.2012г. составил 5,0% и по сравнению с прошлым годом не изменился. В структуре  налоговых доходов удельный вес единого налога составил 8,2%.

Наибольшее поступление ЕНВД (по сроку уплаты за квартал) составило  в январе – 42 198 тыс.руб., в апреле – 43 473 тыс.руб., в июле – 44 668 тыс.руб. и в октябре – 44 889 тыс.руб., или 175 228 тыс.руб., что составляет 82,4% от общей суммы поступившего налога за 2010 год.

Недоимка по единому налогу на вмененный  доход в бюджет муниципального образования «Город Киров» за 2011 год по сравнению с началом года возросла на 2275 тыс.руб. или на 16,3%  и составила на 01.01.2012. -  16 257 тыс.руб.

Поступление единого сельскохозяйственного  налога  в бюджет муниципального образования «Город Киров» за 2011 год составило 80 тыс.руб., что на 1,0 тыс.руб. или 1,2% меньше,  чем за 20010 год. Уточненные бюджетные назначения  выполнены на 100,0%.

В 2011 году в бюджет муниципального образования «Город Киров» поступило налога на имущество физических лиц 12 884 тыс. руб., уточненные годовые бюджетные назначения исполнены на 109,2%. К уровню прошлого года поступления возросли на 1 560 тыс. руб. или на 13,8% в результате увеличения собственников имущества.

На увеличение поступлений налога на имущество физических лиц в  бюджет оказала влияние проводимая инспекцией ФНС России по городу Кирову работа по взысканию задолженности по данному налогу.

В 2010 году в судебные органы направлено 5 892 решения о взыскании налога с физических лиц в судебном порядке на основании ст.48 Налогового кодекса РФ на сумму 1 841 тыс. руб. Получено 4 949 судебных приказов о взыскании налога с физических лиц на сумму 856 тыс. руб.

Кроме того, для целей исчисления налога на имущество физических лиц в 2011 году инспекцией ФНС России по городу Кирову из ФГУП «Ростехинвентаризация» были получены сведения об оценке объектов в количестве 16 936 (квартиры, жилые дома) и сведения о стоимости 300 нежилых помещений.

Уровень собираемости налога на имущество  физических лиц в 2011 году составил 86,5%, или с отставанием от начисленных сумм в размере 2 018 тыс. руб. в результате несвоевременных расчетов налогоплательщиков.

В 2011 году в бюджет муниципального образования «Город Киров» поступило налога на имущество организаций 147 462 тыс. руб., уточненные годовые бюджетные назначения исполнены на 103,6%.

К уровню прошлого года поступления  налога на имущество организаций  возросли на 13 125 тыс. руб. или на 9,8% в результате увеличения среднегодовой стоимости имущества.

Поступление земельного налога  в  бюджет муниципального образования  «Город Киров» на 01.01.2012 составило 230 388 тыс.руб., что на 120 681 тыс.руб. или в 2,1 раза больше, чем за предыдущий год. Уточненные годовые бюджетные назначения исполнены на 105,7 %.

Удельный вес налога в объеме собственных доходов бюджета  за 2010 год составил 5,4% и по сравнению  с прошлым годом увеличился на 2,8%. В структуре налоговых доходов удельный вес земельного налога  составил 8,9% и по сравнению с прошлым годом увеличился на 4,6%.

В 2011 году в бюджет муниципального образования «Город Киров» поступила государственная пошлина в размере 58 148 тыс. руб., что составляет 101,6% к уточненным годовым бюджетным назначениям.

В общей сумме поступившей государственной  пошлины наибольший удельный вес  составляет госпошлина по делам, рассматриваемым  в судах общей юрисдикции, мировыми судьями. По данному виду государственной  пошлины в 2011 году поступило 30 432 тыс. руб., что составляет 52,3% в общей сумме, уточненные годовые бюджетные назначения исполнены на 102,0%, сверх плана поступило 602 тыс. руб.

Поступление госпошлины за выдачу разрешения на установку рекламной конструкции  в 2011 году составило 720 тыс. руб. или 1,3% в общей сумме, процент исполнения уточненных годовых бюджетных назначений составил 110,8%, сверх плана поступило 70 тыс. руб.

К уровню прошлого года поступления  государственной пошлины увеличились  на    1 893 тыс. руб. или на 3,4% в результате увеличения поступлений госпошлины, рассматриваемой в судах общей юрисдикции и мировыми судьями, на 10 984 тыс. руб. или на 56,5%.

По каждому виду государственной  пошлины ежемесячно ведется учет поступления в разрезе администраторов доходов [15].

2.2 Расходная часть местного бюджета. Финансирование местных социально-экономических программ

Раздел 0700  «Образование»

Расходы по учреждениям образования  г. Кирова за отчетный период составили 2613396,1 тыс. руб. при уточненных ассигнованиях на год 2627766,6 тыс. руб. или  99,5 %.

В связи с получением  лицензии многими  детскими дошкольными учреждениями численность детей по учреждениям  дошкольного образования приведена  к норме, поэтому  по  сравнению  с началом 2010 года  количество  детей уменьшилось на  359 человек. Также уменьшилась штатная численность на 10 единиц. В связи с переходом  учреждений на новые условия оплаты труда  с 1 апреля 2010 года  произошло  перераспределение штатной численности между педагогическими работниками и учебно-вспомогательным и прочим персоналом.

По  разделу 0800 «Культура, искусство  и кинематография»

По разделу 08  при уточненном годовом плане  98443,4 тыс. руб. кассовые расходы составили 96965,7 тыс.руб., или 98,5% плана,  в том числе: