Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Теоретические основы и принципы формирования финансовой отчетности

1 Теоретические основы и принципы формирования финансовой отчетности

1.1Сущность и общие понятия финансовой отчетности

Сложившаяся в настоящее время мировая тенденция обусловливает необходимость перехода всех стран на составление финансовой отчетности в соответствии с ее международными стандартами. В рамках продолжающегося процесса глобализации финансового рынка все крупнейшие индустриальные страны отказываются от своих национальных стандартов и переходят на единые международные. Правилами, устанавливающими требования к признанию, оценке и раскрытию финансово хозяйственных операций являются Международные стандарты финансовой отчетности(далее МСФО)

В соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности от 28 февраля 2007 г. №234-111ЗРК составлять финансовые отчетности в соответствии с международными стандартами обязаны субъекты крупного предпринимательства и организации публичного интереса, к которым относятся «финансовые организации, акционерные общества (за исключением некоммерческих), организации-недропользователи (кроме организаций; добывающих общераспространенные полезные ископаемые) и организации, в уставных капиталах которых имеется доля государства, а также государственные предприятия, основанные на праве хозяйственного ведения»

МСФО устанавливает основу для представления финансовой отчетности общего назначения с тем, чтобы обеспечить ее сопоставимость как с финансовой отчетностью организации за предыдущие периоды, так с финансовой отчетностью других организаций.

Под финансовой отчетностью понимается финансовая отчетность в узком смысле (financialstatements): набор финансовых отчетов и примечаний к ним. Данное понятие отличается от финансовой отчетности в широком смысле (financialreporting), которое подразумевает всю информацию, представляемую внешним пользователям. Финансовая отчетность в широком смысле, помимо финансовых отчетов и примечаний к ним (т.е. финансовой отчетности в узком смысле), включает в себя любую другую дополнительную информацию, например, письмо совета директоров компании к акционерам, прогнозы развития на будущее и т.д. Эта дополнительная информация не подлежит аудиту и не регламентируется стандартами. Финансовую отчетность в широком смысле также называют публичной отчетностью. Финансовая отчетность базируется на обобщении данных финансового учета. Составление отчетности является завершающим этапом учетной работы. По ее данным проводят итоги деятельности предприятия, она служит источником информации для анализа, текущего и перспективного планирования. Отчетность имеет важное государственное значение. Ее данные используют для контроля за своевременной и полной оплатой налогов и других платежей в бюджет.

Целью финансовой отчетности является предоставление пользователям полезной, значимой и достоверной информации о реальном финансовом положении юридического лица, результатах деятельности и движения денежных средств организации широкого круга пользователей, изменениях в его финансовом положении за отчетный период для принятия экономических решений. В число пользователей финансовой отчетности входят настоящие и потенциальные инвесторы, заимодатели (кредиторы), поставщики, покупатели, работники, а также государственные органы и общественность.

Финансовая отчетность содержит информацию, полезную для принятия инвестиционных решений и решений по предоставлению кредитов, оценки будущих денежных потоков субъекта, оценки ресурсов, обязательства субъекта в связи с вверенными ему ресурсами, оценки работы руководящих органов. Т.е. независимо от форм собственности, отраслевой принадлежности, вида деятельности и организационно-правовой формы организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность и являющиеся юридическими лицами, представляют финансовую отчетность. Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа его хозяйственной деятельности. Следовательно, наряду со всем этим, отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования и прогнозирования.

Для точного формирования финансовой отчетности производится отчетность в организациях, которую можно подразделить на три вида: бухгалтерскую, статистическую и оперативную.

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации, о результатах его хозяйственной деятельности, составленную на основе данных бухгалтерского учета.

Оперативная отчетность составляется на основании данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени - сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца. Ее данные используются для оперативного контроля и управления процессами производства и реализации продукции.

Статистическая отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственно деятельности организации, как в натуральном, так и стоимостном выражении.

Так же следует отметить, что вся существующая информация должна быть раскрыта таким образом, чтобы финансовые отчеты были ясными, понятными для пользователей.

Таким образом, финансовая отчетность представляет собой структурированное отображение финансового положения и финансовых результатов организации.

На основе вышеизложенного можно сказать, что основной целью финансовой отчетности является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах и движении денежных средств организации, которая будет полезна широкому кругу пользователей для прогнозов и при принятии ими экономических решений

1.2 Состав, элементы и требования к финансовой отчетности по МСФО

Концептуальная основа формирования финансовой отчетности организации определяет основополагающие положения в отношении подготовки и представления финансовой отчетности. Цель ее заключается в осуществлении содействия:

Министерству финансов РК в принятии нормативных правовых актов РК по вопросам бухгалтерского учета и финансовой отчетности;
лицам, подготавливающим финансовую отчетность, в использовании МСФО;
пользователям финансовой отчетности при анализе информации, содержащейся в финансовой отчетности, составленной на основе МСФО.

Концептуальная основа определяет понятие финансовой отчетности и раскрывает следующие вопросы:

а) цель финансовой отчетности и ее пользователи;

б) принципы составления финансовой отчетности, основные и дополнительные качественные
характеристики, определяющие полезность для пользователей информации, содержащейся в финансовой отчетности;

в) компоненты финансовой отчетности и систем образующиеся ее элементы;

г) требования, предъявляемые к подготовке и представлению финансовой отчетности.

Финансовая отчетность является основным источником финансовой информации организации.

В Концептуальной основе указаны два принципа ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности: принцип начисления и принцип непрерывности. Принцип бухгалтерского учета - это основное исходное положение данной науки. Базовым при подготовке финансовой отчетности является принцип начисления. Он обеспечивается признанием результатов хозяйственных операций, а также событий, не являющихся результатом хозяйственной деятельности организации или предпринимателей, но оказывающих, влияние на их финансовое положение по факту их совершения, независимо от времени оплаты, т.е. от того, когда поступили или были переданы денежные средства.

В отношении принципа непрерывности требования международного стандарта сводятся к следующему:

- при подготовке финансовой отчетности менеджеры должны оценивать способность организации продолжать свою деятельность в качестве действующей организации;

- финансовая отчетность должна быть подготовлена на основе принципа продолжающейся деятельности, за исключением случаев, когда у менеджеров есть либо намерение ликвидировать организацию или прекратить торговые операции, либо необходимость осуществлять такие действия;

- в случае, когда менеджеры имеют информацию о существенных неопределенностях, связанных с событиями или условиями, которые могут привести к существенному сомнению в способности организациипродолжать свою деятельность, эти неопределенности должны быть раскрыты;

- если финансовая отчетность подготовлена не на основе принципа продолжающейся деятельности, данный факт должен быть раскрыт вместе с указанием основы подготовки отчетности и причины невыполнения принципа продолжающейся деятельности;

- при оценке возможности продолжения деятельности менеджеры должны принимать во внимание всю доступную информацию о будущем, которая охватывает не менее 12 месяцев после отчетной даты.

С целью получения полезной для пользователей информации к финансовой отчетности предъявляются следующие основные качественные характеристики: понятность, уместность, надежность и сопоставимость. Чтобы отчетность была понятна, она должна быть простой и ясной, построена наглядно, доступной для понимания каждому пользователю. Это дает возможность ему быстро и легко разобраться во всех показателях отчетности и своевременно принять необходимые решения. Информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или исправлять их прошлые оценки.

В соответствии с МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» компонентами финансовой отчетности являются:

- бухгалтерский баланс (форма 1);

- отчет о прибыли и убытках (форма 2);

- отчет о движении денежных средств (форма 3);

- отчет об изменениях в капитале (форма 4);

- примечания к финансовой отчетности (пояснительная записка).

Данная финансовая отчетность является универсальной, отражает виды средств и источники их формирования, включая имущество организации синостранными инвестициями, производств и хозяйств, филиалов, представительств, отделений и других обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс, и заполняется нарастающим итогом. Наиболее выразительную и содержательную форму финансовой отчетности представляет собой бухгалтерский баланс, по которому можно судить о масштабах организации, структуре хозяйственных средств и их источников, степени изношенности основных средств, финансовом положении, результатах финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период и о многих других сторонах жизни субъекта.

Из вышеизложенного следует, что основным требованием, которое предъявляется к финансовой отчетности по МСФО, является то, что финансовая отчетность должна достоверно представлять финансовое положение, финансовые результаты и движение денежных средств организации. Достоверное представление требует правдивого отображения последствий совершенных операций, других событий и условий в соответствии с определениями и критериями признания активов, обязательств, доходов и расходов.

Отчетным периодом организации является календарный год, начиная с 1 января по 31 декабря. Первый отчетный период (год) для вновь созданной организации начинается с момента ее государственной регистрации по 31 декабря того же года. Операции, имевшие место до ее регистрации организации или получения ею статуса юридического лица, включается в финансовую отчетность первого отчетного периода.

Организации представляют годовые финансовые отчетные периоды не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным периодом. Собственники вправе определять представления промежуточной финансовой отчетности и устанавливать иную периодичность представления финансовой отчетности, но не реже одного раза в год и не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным.

Наиболее выразительную и содержательную форму финансовой отчетности представляет собой бухгалтерский баланс. В системе финансовой отчетности он продолжает играть стержневую роль, выполняя важные функции.Бухгалтерский баланс служит основным источником информации для обширного круга пользователей, поскольку он знакомит собственников, менеджеров и других лиц, причастных к управлению с имущественным состоянием организации. Другими словами, из баланса заинтересованные пользователи узнают, какой имущественной массой, т.е. собственным капиталом, располагает собственник. Также, бухгалтерский баланс информирует о степени предпринимательского риска. По балансу определяют финансовые результаты работы организации в виде наращения собственного капитала за отчетный период, на основании которых судят о способности руководителей сохранять и приумножать вверенные им материальные и денежные ресурсы.

Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета. С другой стороны, бухгалтерский баланс - одна из форм периодической и годовой отчетности.

Среди других слагаемых метода бухгалтерского учета двойственное назначение характерно только для бухгалтерского баланса.

В этой двойственности не только суть закона единства противоположностей, но и основа для оценки финансового положения фирмы. С целью большей доступности понимания экономической сущности объектов, отражаемых в составе отдельных статей, в балансе дана их группировка. Потенциальные инвесторы и кредиторы изучают и оценивают содержание и отношения между отдельными группами и подгруппами актива и пассива баланса, их взаимосвязь между собой.

Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой, которая позволяет принимать обоснованные управленческие решения.

Бухгалтерский баланс является реальным средством коммуникации, благодаря которому: руководители получают представление о месте своей организации в системе аналогичных организаций, правильности выбранного стратегического курса, сравнительных характеристик эффективности использования ресурсов и принятии решений самых разнообразных вопросов по управлению организацией; аудиторы получают подсказку для выбора правильного решения в процессе аудирования, планирования своей проверки, выявления слабых мест в системе учета и зон возможных преднамеренных и непреднамеренных ошибок во внешней отчетности клиента; аналитики определяют направления финансового анализа.

Как очевидно, значение баланса настолько велико, что его часто выделяют в самостоятельную отчетную единицу, дополнением к которой являются другие отчеты, т.е. совокупность всех других форм финансовой отчетности. Роль других форм финансовой отчетности состоит в дополнении, расшифровке тех данных, которые содержаться в бухгалтерском балансе.

Например, если в отчете о прибылях и убытках, о движении денег, об изменениях в капитале отражаются показатели, характеризующие ту или иную сторону деятельности организации, то в балансе представлено состояние всех средств организации.

В балансе хозяйственные средства представлены, с одной стороны, по их видам, составу и функциональной роли в процессе воспроизводства совокупного общественного продукта, а с другой – по источникам их формирования и целевому назначению. Состояние хозяйственных средств и их источников показывается на определенный момент, как правило, на первое число отчетного периода в стоимостном выражении. Принимая во внимание, что их группировка и обобщение в балансе приводится и на начало года, можно утверждать, что состояние показателей приведено не только в статике, но и в динамике.

Это значительно расширяет границы познания сущности бухгалтерского баланса, его места в определении финансовой устойчивости экономического субъекта на рынке товаров, работ, и услуг.

Основным элементом бухгалтерского баланса (единицей отражаемой в нем информации) считается балансовая статья (строка). Балансовая статья соответствует показателю (на начало или конец отчетного периода), характеризующему отдельные виды экономических ресурсов (активы) и источников их образования (собственный капитал и обязательства).

Бухгалтерский баланс отражает имеющиеся у организации активы, собственный капитал, обязательства. По своему строению бухгалтерский баланс – это два ряда чисел, итоги которых должны равняться друг другу.

АКТИВЫ (краткосрочные + долгосрочные) = ОБЯЗАТЕЛЬСВА (краткосрочные + долгосрочные) + КАПИТАЛ

Умение читать баланс – знание содержания каждой его статьи, способа ее оценки, роли в деятельности организации, связи с другими статьями, характеристики этих изменений для экономики организации.

Умение чтения бухгалтерского баланса дает возможность:

- получить значительный объем информации об организации;

- определить степень обеспеченности организации собственными оборотными средствами;

-установить, за счет, каких статей изменилась величина оборотных средств;

- оценить общее финансовое состояние организации даже без расчетов аналитических показателей.

Ныне, действующая форма №1 бухгалтерского баланса на 01.01.2006г. была утверждена приказом Министра финансов РК №427 от 22.12.2005г.

Далее, стоит рассмотреть особенности баланса:

- баланс состоит из двух частей: левая часть – активы – характеризует имущество организации; правая часть - собственный капитал и обязательства – отражает источники формирования активов;

- итог баланса по активу и собственному капиталу и обязательствам уравновешивается, в противном случае уместно говорить, что была допущена грубая ошибка;

- современный баланс - нетто – баланс – отражает амортизируемые по остаточной стоимости;

- активы в бухгалтерском балансе располагаются по степени уменьшения ликвидности.

Все позиции баланса заполняются в соответствии с сальдовыми значениями счетов бухгалтерского учета на определенную дату. Каждая строка баланса имеет свой кодовый номер, что облегчает ее нахождение и ссылки на отдельные статьи. Для отражения состояния средств в балансе предусмотрены две графы: «На конец отчетного периода» и на «Начало отчетного периода»

МСФО не устанавливают единого формата баланса. Самое главное, организации должны соблюдать порядок ликвидности. Порядок ликвидности может быть любой, но он должен быть. В общем случае должно проводиться деление активов и обязательств на краткосрочные и долгосрочные. Актив должен классифицироваться как краткосрочный, если хотя бы одно из ниже перечисленных условий касается ее:

- ожидается, что он будет реализован, или держится с целью продажи или потребления в течение нормального цикла организации. Операционный цикл организации – это время между приобретением активов для переработки и их реализацией за денежные средства (или эквиваленты денежных средств). Если нормальный операционный цикл организации не может быть четко идентифицирован, то предполагается, что он равен 12 месяцам. В категорию краткосрочных активов попадают запасы и дебиторская задолженность, которые продаются, потребляются или реализуются в течение нормального операционного цикла, даже если их не предполагается реализовать в течение 12 месяцев. Если нормальный операционный цикл больше 12 месяцев, то активы, реализуемые в течение этого, более длительного срока, являются краткосрочными;

- оно держится преимущественно с целью перепродажи;

- оно должно быть погашено в течение 12 месяцев с отчетной даты;

- ожидается, что он будет реализован или погашен в течение 12 месяцев после отчетной даты;

- он представляет собой денежные средства или эквиваленты средств, за исключением случаев, когда на них наложены ограничения по обмену или использованию для погашения обязательств, действующее, как минимум, 12 месяцев после отчетной даты.

При классификации активов как краткосрочных и долгосрочных на практике важно принимать во внимание назначение данного актива и, собственно, ожидаемый срок его реализации. Например, авансы, выданные поставщиками, классифицируются как долгосрочные активы в том случае, если они выдаются при поставке другого долгосрочного актива - основного средства, долгосрочных инвестиций и т.д.

Для краткосрочных активов дается следующее определение – обязательство должно классифицироваться как краткосрочное, если оно удовлетворяет любому из следующих критериев:

- ожидается, что оно будет урегулировано (погашено) в течение нормального операционного цикла предприятия (для классификации активов и обязательств берется тот же самый нормальный операционный цикл);

- оно держится преимущественно с целью перепродажи;

- оно должно быть погашено в течение 12 месяцев с отчетной даты;

- организация не имеет безусловного права откладывать погашение обязательства, по крайней мере, в течение 12 месяцев с отчетной даты.

Все остальные обязательства классифицируется как долгосрочные.

Организация обязана классифицировать финансовое обязательство как краткосрочное, когда обязательство должно погашаться в течение 12 месяцев с даты составления баланса, даже если оригинальный период обязательства был более 12 месяцев и существует соглашение о рефинансировании или рекрутизации графика платежей на долгосрочной основе, подписанное после отчетной даты, но до даты подписания отчетности.

Данное требование является ужесточением по сравнению с предыдущей редакцией стандарта, которая разрешала классифицировать такие обязательства как долгосрочные.

Данное требование может не выполняться, т.е. обязательство может классифицироваться как долгосрочное только в том случае, когда организация предполагает и имеет возможность по своему усмотрению это делать, рефинансировать или продлить обязательство, по крайней мере, на 12 месяцев с даты составления баланса, согласно существующим условиям займа.

Непосредственно в самом балансе должно отражаться, как минимум следующее:

- основные средства;

- инвестиционная собственность;

- нематериальные активы;

- финансовые активы;

- инвестиции, учитываемые по методу долевого участия;

- биологические активы;

- запасы;

- торговая и другая дебиторская задолженность;

- денежные средства;

- торговая и иная кредиторская задолженность;

- резервы;

- финансовые обязательств;

- обязательства и активы по текущему налогу;

- обязательства и активы по отложенному налогу;

- доля меньшинства, представляемая в разделе собственного капитала;

- вложенный капитал и резервы, создаваемые из чистой прибыли, причитающиеся владельцам капитала материнской компании.

Непосредственно в самом балансе также должны быть статьи, представляющие следующие величины:

- общая величина активов, классифицируемых как активы, предназначенные для продажи, и активов, включенных в выбывающие группы, классифицируемые как группы, предназначенные для продажи, в соответствии с МСФО 5

- обязательства, включенные в выбывающие группы, классифицируемые как группы, предназначенные для продажи, в соответствии с МСФО 5.

Данный список был изменен исходя из требований вновь принятых стандартов. Существенным изменением является требование представлять долю меньшинства в разделе собственного капитала. Таким образом, меняется само представление о собственном капитале компании, который ранее не включал долю в капитале, причитающуюся миноритарным акционерам дочерних компаний группы.

Если организация делит активы и обязательства на краткосрочные и долгосрочные, стандарт запрещает классифицировать обязательства и активы по отложенному налогу как краткосрочные, т.е. они всегда должны классифицироваться как внеоборотные активы или долгосрочные обязательства.

Отметим еще раз, что стандарт не предписывает порядок или формат представления статей в балансе. Приведенный выше список представляет собой перечисление статей, которые настолько различны по сущности и функциям, что требуют отдельного представления. Дополнительные статьи должны включаться непосредственно в баланс, если их размер, сущность или функция требуют отдельного представления, чтобы пользователь мог получить информацию, необходимую для понимания финансового положения организации. Для определения того, должны ли в балансе представляться другие отдельные статьи, требуется применение профессионального суждения, основанного на оценке сущности и ликвидности активов, функции, выполняемой активами в даннойорганизации, величины, содержания и срока обязательств. Использование различных базисов оценки для различных классов активов, как правило, строится на предположении, что их сущность и функции отличны и, следовательно, они должны представляться отдельно.

Организация должна раскрывать в самом балансе или в примечаниях дальнейшую, более детальную классификацию представленных статей в зависимости от требований стандартов или интерпретаций и от размера, сущности или функций соответствующих величин.

В самом балансе или в примечаниях к нему должна отражаться следующая информация о собственном капитале: