Теоретические основы методики анализа прочих расходов и доходов предприятия

СОДЕРЖАНИЕ

Введение                                                                                                                 2

1.Теоретические основы  методики анализа прочих расходов  и доходов предприятия                                                                                                            4

1.1 Понятие доходов и расходов                                                                           4

1.2 Характеристика формирования  прочих доходов и расходов                       7

1.3 Анализ прочих доходов  и расходов                                                               11

2. Организационно - экономическая характеристика предприятия                 14

2.1 Основные технико-экономические показатели                                            14

2.2 Учет прочих доходов и расходов                                                                   17

2.3 Анализ динамики прочих доходов и расходов и качественный анализ состава прочих доходов и расходов                                                                     20

Заключение                                                                                                             23

Список использованной литературы                                                                   26

Приложение                                                                                                            28

ВВЕДЕНИЕ

Бухгалтерский учет является неотъемлемой частью системы управления современными предприятием или организацией. Оно имеет многовековую историю  своего становления и развития. Появившись практически одновременно с письменностью, он стал одним из важнейших условий, предопределяющих эффективность хозяйствования предприятием. Данные бухгалтерского учета используются не только менеджерами  предприятия для планирования, анализа  и контроля финансов- хозяйственной деятельности, но и инвесторами, кредиторами, налоговыми органами, банками и т.п. В условиях рынка кардинально изменилось отношение к бухгалтерскому учету как к средству формирования достоверной информации о деятельности экономического объекта. Кроме собственно работников бухгалтерской службы организации, с целью более эффективного ведения своей деятельности данными учета пользуются руководители организаций и предприятий. Формирование рыночной системы хозяйствования требует от хозяйствующих субъектов повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе достижений научно- технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления. Определяющая роль в реализации данных задач принадлежит ведению бухгалтерского учета на предприятии. С его помощью обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, оцениваются результаты деятельности, проводится диагностика и выявляются резервы повышения эффективности производства и роста экономического потенциала.

Современный бухгалтер должен владеть новейшими методами экономических  исследований, методикой системного, комплексного анализа.

В настоящее время система  бухгалтерского учета России находится  в стадии реформирования. Согласно государственной программе перехода Российской Федерации на принятую в  международной практике систему  учета и статистики в настоящее время осуществляется постепенная ориентация национальных стандартов учета на международные.

Естественно, для нормального  функционирования предприятия необходимо получение прибыли, финансовый результат  деятельности организации формируется  не только по операциям от обычных  видов деятельности, но складывается из прочих доходов и расходов, которые  состоят из прочих доходов и расходов.

В результате анализа получили информативные показатели, которые  дали возможность оценить финансовое положение предприятия. Влияние факторов от прочей деятельности – оказывают существенное влияние на прибыль. Одним из важных этапов анализа прочих доходов и расходов является анализ экономических показателей финансовой деятельности предприятия, т. е. прибыли. Анализируя ее состав и изменение за несколько периодов и долю в ней прочих доходов и расходов, можно выявить резервы повышения прибыли за счет тех или иных факторов хозяйственной деятельности.

Целью данной дипломной работы является исследование учета и анализа  прочих доходов и расходов коммерческой организации на примере ЗАО «Канделла».

Для достижения этой цели необходимо решить следующие задачи:

1.Ввести основополагающее  понятие доходов и расходов  организации, рассмотреть классификацию.

2. Рассмотреть экономическую  сущность, данного вопроса.

3.Оценить учет прочих  доходов и расходов организации.

4.Выявить проблемы, возникающие  на конкретном предприятии в учета прочих доходов и расходов.

5. Дать рекомендации по  их устранению.

6. Изучить методики анализа  прочих доходов и расходов  на предприятии.

1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ МЕТОДИКИ АНАЛИЗА ПРОЧИХ РАСХОДОВ И ДОХОДОВ ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1 Понятие доходов и расходов расход прибыль отчетность

Характеристика доходов и расходов, их классификация и оценка, признание  в учете и отражение в отчетности определяются Положениями по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации», которые  были утверждены приказом Министерства финансов РФ 6 мая 1999г. № 32н, № 33н (соответственно) и действуют с изменениями  от 30 декабря 1999г., 30 марта 2001г., 18 сентября 2006 г. № 116н, 27 ноября 2006 г. №156н.

Концепция доходов и расходов, лежащая в основе ПБУ, состоит в том, что не всякие затраты относятся к расходам, так же как и не всякие поступления являются доходами.

Без расходов нет доходов. Расходы  как объект бухгалтерского учета  отражаются против соответствующих  им доходов точно так же, как  доходы могут быть записаны на счетах только против соответствующих им расходов. Расходы организации представляют собою уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов, то есть денежных средств, иного имущества или возникновения обязательств, без соответствующего увеличения активов организации. Доходы признаются только тогда, когда поступления в организацию приводят к приросту активов или снижению обязательств, в совокупности вызывающему увеличение собственного капитала, независимое от вкладов собственников или очередной эмиссии акций.

Не всякое увеличение активов формирует  доходы организации.

Расходы признаются в бухгалтерском  учете независимо от того, как они  принимаются в расчетах по налогообложению  прибыли, независимо от формы расхода (денежной или натуральной) и от намерения  или возможности получить доход в виде выручки или иных поступлений.

Доходы и расходы, отличные от доходов  и расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими доходами и  расходами.

Прочие доходы - увеличение экономических  выгод в результате поступлений, не относящиеся к доходам от обычных  видов деятельности.

Прочие расходы - уменьшение экономических  выгод в результате выбытия активов, не связанных с расходами от обычных  видов деятельности, а так же расходы, связанные с продажей, выбытием и  прочим списанием основных средств  и иных активов, отчисления в оценочные  резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета, проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование  денежных средств и т.п. Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.

Кроме того, классификация доходов  и расходов на доходы и расходы  от обычных видов деятельности и  прочие доходы, и расходы исходит  из существенности их величины для  организации и регулярности (стабильности) получения.

Определения и перечни прочих доходов  и расходов (в целях бухгалтерского учета) приведены в ПБУ 9/99 «Доходы  организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Состав прочих доходов и расходов:

Доходы: Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации.

Поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности.

Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам).

Поступления от продажи основных средств  и иных активов, отличных от денежных средств(кроме иностранной валюты), продукции, товаров.

Прибыль, полученная организацией в  результате совместной деятельности(по договору простого товарищества).

Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств  организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся в этом банке.

Расходы: Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации

Расходы, связанные с предоставлением  за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы  и других видов интеллектуальной собственности

Расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций

Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции

Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование  денежных средств (кредитов, займов) расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых  кредитными организациями

Доходы и расходы:

Штрафы, пени, неустойки за нарушение  условий договоров.

Активы, полученные безвозмездно, в  том числе по договору дарения.

Поступления в возмещение причиненных  организаций убытков

Возмещение причиненных организацией убытков

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности

Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой  давности, других долгов, нереальных для  взыскания

Курсовые разницы

Сумма дооценки активов(за исключением внеоборотных активов)

Сумма уценки активов (за исключением  вне оборотных активов)

Прочие доходы и расходы.

Поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и т.д.

Расходы, возникающие как последствия  чрезвычайных обстоятельств хозяйственной  деятельности(стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.)

Для целей бухгалтерского учета  организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных  видов деятельности или прочими  поступлениями исходя из характера  своей деятельности, вида доходов  и условий их получения. Кроме  того, при классификации доходов  и расходов на доходы и расходы  по обычным видам деятельности и  прочие доходы, и расходы необходимо исходить из существенности их величины для организации и регулярности (стабильности) получения.

1.2 Характеристика формирования  прочих доходов и расходов

Концепция доходов и расходов, лежащая в основе ПБУ, состоит  в том, что не всякие затраты относятся  к расходам, так же как не всякие поступления являются доходами.

Согласно ПБУ 9/99, «под доходами организации понимается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, нематериальных активов и иного  имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов  участников (собственников имущества)». Иными словами, поступившие за определенный период денежные средства или иное имущество образуют доход организации, увеличивая ее активы.

Поскольку доходы признаются при определенных условиях, в п.12 ПБУ 9/99 приведены пять таких условий:

1. организация имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

2. сумма выручки может быть определена;

3. имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации либо отсутствует неопределенность в их получении;

4. право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком, услуга оказана;

5. расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Без обязательного исполнения этих условий доход является не признанным в конкретном отчетном периоде, а  отражается в бухгалтерском учете  либо как дебиторская задолженность (когда денежные средства или иное имущество не получено), либо как  кредиторская задолженность (когда  денежные средства или иное имущество  получено).

Под фразой «организация имеет  право на получение выручки» понимается наличие юридически значимых документов при соблюдении требований действующего законодательства. Это могут быть заключенные договоры, извещения  комиссионера или поверенного об отгрузке товара покупателю, действующие  лицензии, ограничения на ведение  каких-либо видов деятельности и  т.п. Для признания в бухгалтерском  учете выручки от продажи продукции  и товаров, выполнения работ и  оказания услуг, т.е. когда ясно, что  условие для перехода права собственности  должно быть обязательным для исполнения, необходимо выполнить все пять перечисленных условий.

Для признания доходов, получение  которых не связано с переходом  права собственности и (или) при отсутствии расходов, связанных с их получением, должны быть исполнены соответственно три условия признания:

- от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов (имущества) организации;

- предоставления прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;

- участия в уставных капиталах других организаций;

- предоставления денежных средств другим организациям по договору займа.

Но поступления денежных средств следует разделять, и это отмечено в п.3 ПБУ 9/99, поскольку существуют такие хозяйственные операции, которые увеличивают активы на определенный период времени, но либо не являются доходами, либо не являются доходами от реализации. Это так называемые прочие доходы. То же относится и к расходам.

ПБУ 10/99 устанавливает правила  формирования в бухгалтерском учете  информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и  страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ. «Расходами организации признается уменьшение экономических выгод  в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения  обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением  уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)».

Таким образом, в систему  нормативного регулирования бухгалтерского учета введена категория расходов организации, под которой понимаются, прежде всего, действия, приводящие к  уменьшению ее капитала. Данное определение  сопряжено с понятием доходов  организации, под которым в свою очередь понимается увеличение экономических  выгод, приводящее к росту капитала (за исключением вкладов участников).

Надо подчеркнуть, что  главным в понимании определения  «расходы» должна быть цель, которую призвана реализовать данная категория. Такой целью следует считать достижение возможности исчисления финансового результата организации как разницы между ее доходами и расходами за определенный период. Исходя из этого ПБУ 10/99 содержит ряд ограничений по видам расходов, которые, являясь по существу стопроцентными затратами, не признаются таковыми применительно к его целям, поскольку непосредственно не влияют на формирование финансовых результатов.

Указанные три вида доходов  и расходов отражаются в учете  методом начисления: арендной платы, доходов от предоставления за плату  прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов  интеллектуальной собственности и  от участия в уставном капитале других организаций.

Таким образом, получается, что состав и объём затрат зависят  в незначительной степени от бухгалтера и соответственно именно он формирует  величину себестоимости. Достаточно изменить норму амортизации, и себестоимость  возрастёт, прибыль уменьшится, и  наоборот. Следовательно, возможности  отнесения тех или иных прочих доходов и расходов достаточно велики, и каждый бухгалтер имеет достаточно широкий выбор.

Если в «Отчете о  прибылях и убытках» показаны виды доходов, каждый из которых в отдельности  составляет 5% и более от общей  суммы доходов организации за отчетный год, в нем показывается и соответствующая каждому виду часть расходов.

Указанная норма вытекает из требования существенности, согласно которому в бухгалтерской отчетности должна присутствовать информация, позволяющая  ее пользователям иметь полное и  достоверное представление о  финансовом положении и результатах  хозяйственной деятельности организации.

Таким образом, соблюдается  требование рациональности ведения  бухгалтерского учета. Ведь при таком  подходе нужно соизмерять величину затрат на ведение учета с тем экономическим эффектом, который получит организация от использования отчетной информации.

1.3 Анализ прочих доходов  и расходов

Анализ прочих доходов  и расходов целесообразно начать с изучения динамики показателей  прибыли предприятия, поскольку  прочие доходы и расходы также  формируют их состав.

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем  рентабельности. Прибыль предприятия получается от реализации продукции; сдачи в аренду основных фондов, коммерческая деятельность на финансовых и валютных биржах. Только после продажи продукции чистый доход принимает форму прибыли.

Количественно чистая прибыль  представляет разность между чистой выручкой (по уплаты налога на добавленную  стоимость, акцизного налога и других отчислений из выручки в бюджетные  фонды) и полученную себестоимость  реализованной продукции т.е. чем больше предприятие реализует рентабельной продукции, тем лучше его финансовое состояние. Поэтому финансовые результаты в тесной связи с использованием реализацией продукции. Объём реализации и величина прибыли, уровень рентабельности зависят от производственной, снабженческой, маркетинговой и финансовой деятельностью предприятия.

Основными задачами анализа  финансовых результатов деятельности является:

- систематический контроль за выполнением планов реализации продукции и получением прибыли;

- определения явления как объективных, так субъективных факторов финансовые результаты;

- выявления резервов увеличения суммы прибыли и рентабельности;

- оценка работы предприятия по использованию возможности увеличения прибыли и рентабельности;

- разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.

На следующем этапе  анализа проводится изучение динамики величины прочих доходов и расходов.

Показатели, характеризующие  величину изменения прочих доходов  и расходов, не относящихся к исчислению себестоимости продукции (работ, услуг, товаров), проданной в отчетном году, касаются главным образом динамики прочих доходов и расходов.

В процессе анализа изучаются  состав, динамика, выполнение плана  и факторы изменения суммы  полученных убытков и прибыли  по каждому конкретному случаю. Убытки от выплаты штрафов возникают  в связи с нарушением отдельными службами договоров с другими  предприятиями, организациями и  учреждениями. При анализе устанавливаются  причины невыполнения обязательств, принимаются меры для предотвращения допущенных ошибок.

Изменение суммы полученных штрафов может произойти не только в результате нарушения договорных обязательств поставщиками и подрядчиками, но и по причине ослабления финансового  контроля со стороны предприятия. Поэтому  при анализе данного показателя следует проверить, во всех ли случаях  нарушений договорных обязательств поставщикам были предъявлены соответствующие  санкции. Убытки от списания безнадежной  дебиторской задолженности возникают  обычно на тех предприятиях, где  постановка учета и контроля за состоянием расчетов находится на низком уровне. Прибыли (убытки) прошлых лет, выявленные в текущем году, также свидетельствуют о недостатках бухгалтерского учета.

В бухгалтерской отчетности эти сведения содержатся в ф.2 «Отчет о прибылях и убытках». Кроме того, организация может, исходя из принципа существенности, привести указанную  информацию более подробно, в виде отдельных таблиц в составе форм годового отчета, а также в пояснительной записке к нему.

При этом, раскрыв информацию о возникновении прочих доходов  и расходов, организация дает возможность пользователям бухгалтерской отчетности убедиться в ее финансовой устойчивости, а также сделать соответствующие выводы об уровне финансовых рисков организации и ее отвлечениях из доходов.

По каждому виду прочих доходов и расходов устанавливаются  причины и виновники возникновения, а также своевременность принятия мер к взысканию (погашению) задолженности. Так, например, уменьшение взысканных сумм не всегда бывает результатом  лучшего выполнения договорных обязательств. Это может произойти и вследствие ослабления финансового контроля со стороны предприятия.

Поступление списанных безнадежных  долгов говорит чаще всего о преждевременном, недостаточно обоснованном их списании. Анализ санкций включает поэлементное их изучение с целью выявления  наиболее значительных причин нарушений  хоздоговоров. Например, если большая  часть санкций была уплачена предприятием за нарушение условий перевозок, то в дальнейшем анализе необходимо установить причины уплаченных санкций  и определить пути повышения эффективности  транспортировки продукции за счет изменения условий договоров  с транспортными организациями, прекращения одних договоров  и заключения новых и т. п.

Необходимо иметь в  виду, что возмещение предприятием убытков, причиненных другим организациям и государству, уплата штрафов, неустоек и иных экономических санкций, установленных  законодательством, производится за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Анализ прочих доходов  и расходов должен способствовать устранению упущений в работе финансовой, бухгалтерской, контрольной и юридической служб  предприятия.

2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ

2.1Основные технико-экономические показатели

Закрытое акционерное  общество “Канделла” создано на основании Решения № 1 единственного Учредителя Хамматовой Р.З. и зарегистрировано ИФНС России по Приволжскому району г. Казани в 2005 г. Предприятие является юридическим лицом, состоит на хозяйственном расчете, имеет самостоятельный баланс. ЗАО «Канделла» занимается производствам электроламп, эта деятельность востребована и приносит прибыль.

ЗАО «Канделла» располагает собственной производственной базой с офисными и складскими помещениями общей площадью 1300 м², которая расположена по ул. Складская 11.

Общая численность сотрудников ЗАО «Канделла» в период 2005-2012 гг. составляет 131 человек с общим годовым фондом заработной платы около 5,472 млн.руб.

Рассмотрим динамику технико-экономических  показателей деятельности предприятия за 2010-2012 гг. (табл. 1).

Результаты, представленные в таблице, показывают, что за анализируемые  периоды выручка от реализации продукции  предприятия возросла на 8065 тыс. руб., в 2012 году по сравнению с 2010 годом, в том числе на 4864 тыс. руб. в 2012 году по сравнению с 2011 годом. Себестоимость продукции предприятия возросла на 7767 тыс. руб. за период с 2010 по 2012 год, в том числе на 5564 тыс. руб. за период с 2011 по 2012 год. Этот рост обусловлен увеличением выработки, однако себестоимость за этот период росла более высокими темпами, чем выручка от реализации. Это явилось следствием увеличения уровня цен на оборудование, сырье и материалы, увеличением расходов на электроэнергию и заработную плату как последствия экономического кризиса.

Анализируемая таблица показывает, что за период с 2010 года по 2012 год чистая прибыль предприятия увеличилась на 225 тыс. руб. Однако этот рост не был равномерным. Так в 2011 году предприятие получило прибыли на 787 тыс. руб. больше, чем в 2010 году, а в 2012 году произошло снижение чистой прибыли — на 562 тыс. руб.

Численность работников предприятия  за анализируемый период увеличилась  на 24 человека. Предприятию для расширения своей деятельности требовалось  несколько большее количество персонала, особенно в связи с закупкой новой  дорожно-строительной техники.

В связи с ростом цен  на товары на предприятии была проведена  работа по повышению заработной платы. Однако такое повышение было мизерным с 7676 руб. до 7954 руб., т. е. всего на 275 руб. Это объясняется тем, что предприятие не является самостоятельным хозяйствующим субъектом, а находится в государственной собственности и не может самостоятельно регулировать оплату труда.

Квалифицированный персонал, благоприятные условия работы на предприятии и регулярно выплачиваемая  заработная плата обеспечили рост такого важного показателя, как производительность труда, на 60,11 тыс. руб. в период с 2010 по 2012 год, в том числе на 34,91 тыс. руб. в 2011 году по сравнению с 2011 годом.

Эффективность использования  основных фондов измеряется показателями фондоотдачи и фондоемкости. Показатель фондоотдачи тесно связан с производительностью труда и фондовооруженностью труда. Показатель фондовооруженности труда снижается в течение анализируемого периода от 124 до 102.

Снижение фондоотдачи  произошло в результате понижения  отдачи активной части основных средств, за счет изменения структуры ОПФ. Кроме того, уменьшение фондоотдачи  связано с превышением темпов роста производительности над темпами  роста фондовооруженности труда. Но увеличение фодовооруженности труда снижает фондоотдачу. Это показывает, что предприятие не вполне эффективно использует трудовые ресурсы.

Положительным результатом  работы предприятия за период с 2010 года по 2011 год является увеличение уровня рентабельности на 0,05. Поэтому и в целом за период имеется тенденция к снижению рентабельности. Это значит, что хозяйствующий субъект получил прибыли на каждый рубль затрат в производство продукции за 2012 год меньше по сравнению с 2010 и 2011 годом. По итогам проведенного анализа можно сделать следующие выводы. Финансовое состояние предприятия достаточно устойчиво. Увеличение показателей выручки от реализации, в целом валовой и чистой прибыли, заработной платы положительно характеризует работу предприятия. Большая сумма чистой прибыли, оставшаяся в распоряжении предприятия, свидетельствует об эффективной работе предприятия.