Теоретические основы налоговой политики государства

СОДЕРЖАНИЕ

Введение...................................................................................................................3

Глава1. Теоретические основы налоговой политики государства......................4

1.1 Сущность и значение налоговой политики.....................................................4

1.2 Критерии эффективности  налоговой политики..............................................8

Глава 2. Основные направления налоговой политики на предстоящий год.....11

2.1. Меры налогового стимулирования................................................................12

2.2 Меры, предусматривающие  повышение доходов бюджетной  системы Российской Федерации  ..........................................................................................24

2.3. Совершенствование налогового  администрирования................................. 32

2.4. Противодействие уклонению  от налогообложения с использованием  низконалоговых юрисдикций................................................................................34

Заключение..............................................................................................................37

Список использованных источников и литературы............................................38

Введение

Среди множества экономических  рычагов, при помощи которых государство  воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В условиях рыночных отношений, и особенно в  переходный к рынку период, налоговая  система является одним из важнейших  экономических регуляторов, основой  финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Государство  широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления  рынка. От того, насколько правильно  построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

С точки зрения науки об управлении государство как объект управления ничем не отличается в  этом качестве от частной корпорации. Если правильно выбраны цели, известны имеющиеся средства и ресурсы, то остается лишь научиться эффективно применять эти средства и ресурсы. Основным финансовым ресурсом государства  являются налоги, поэтому эффективное  управление налогами можно считать  основой государственного управления вообще. Все важнейшие направления  развития государства невозможны без  соответствующего финансирования, следовательно, необходима развитая экономика для  более полного выполнения государством своих функций. Развитая экономика  возможна при развитой системе органов  государственной власти, грамотной  и продуманной налоговой политике. В нашей стране период становления  налоговой системы не закончился, и о грамотной налоговой политике говорить пока тоже рано. Ввиду этого  актуальность данной работы бесспорна. Эти факты определяют актуальность выбранной темы данной курсовой работы. В этой связи, целью работы является изучение основных перспектив развития налоговой политики России, и ее влияние на экономическое развитие.

Глава1. Теоретические основы налоговой политики государства

 1.1 Сущность и значение налоговой политики.

Налоговая политика – комплекс правовых действий органов власти и  управления, определяющий целенаправленное применение налоговых законов. Это  также правовые нормы осуществления  налоговой техники при регулировании, планировании и контроле государственных  доходов. Налоговая политика является частью финансовой политики. Содержание и цели налоговой политики обусловлены  социально-экономическим строем общества и социальными группами, стоящими у власти. Экономическая обоснованная налоговая политика преследует цель оптимизировать централизацию средств  через налоговую систему.

В условиях высокоразвитых рыночных отношений налоговая политика используется государством для перераспределения  национального дохода в целях  изменения структуры производства, территориального экономического развития, уровня доходности населения.

Задачи налоговой политики сводятся к:

1. обеспечению государства финансовыми ресурсам
2. созданию условий для регулирования хозяйства страны в целом;
3. сглаживанию возникающего в процессе рыночных отношений неравенства в уровнях доходов населения.

Можно выделить три типа налоговой политики.

Первый тип – политика максимальных налогов, характеризующаяся  принципом "взять все, что можно". При этом государству уготовлена "налоговая ловушка", когда  повышение налогов не сопровождается приростом государственных доходов. Предельная граница ставок определена и зависит от множества факторов в каждом конкретном случае. Зарубежные ученые называют предельную ставку в 50%.

Второй тип – политика разумных налогов. Она способствует развитию предпринимательства, обеспечивая  ему благоприятный налоговый  климат. Предприниматель максимально выводится из-под налогообложения, но это ведет к ограничению социальных программ, поскольку государственные поступления сокращаются.

Третий тип – налоговая  политика, предусматривающая достаточно высокий уровень обложения, но при  значительной социальной защите. Налоговые  доходы направляются на увеличение различных  социальных фондов. Такая политика введет к раскручиванию инфляционной спирали.

При сильной экономике  все указанные типы налоговой  политики успешно сочетаются. Для  России характерен первый тип налоговой  политики в сочетании с третьим.

Стратегия и тактика налоговой  политики.

Налоговая политика как совокупность научно обоснованных и экономически целесообразных тактических и стратегических правовых действий органов власти и  управления способна обеспечить потребности  воспроизводства и рост общественного  богатства. Исходной установкой при  проведении налоговой политики служит не только обеспечение правового  порядка взыскания с налогоплательщиков налоговых платежей, но и проведение всесторонней оценки хозяйственно-экономических  отношений, складывающихся под влиянием налогообложения. Следовательно, налоговая  политика – это не автоматическое выполнение предписаний налоговых  законов, а их совершенствование.

Налоговая политика, проводимая с расчетом на перспективу, – это  налоговая стратегия, а на текущий  момент – налоговая тактика. Тактика  и стратегия незаменимы, если государство  стремится к согласованию общественных, корпоративных и личных экономических  интересов. Нередко тактические  шаги, предпринимаемые руководством государства по координации налогообложения  на текущий момент, экономически не обоснованы. Это не только препятствует реализации налоговой стратегии, но и деформирует весь экономический  курс государства. Исходя из этого, с  учетом прогнозов ученых, касающихся тенденций экономического развития, объективной действительности, состояния социального положения в обществе, разрабатываемая государством налоговая стратегия преследует следующие задачи:

экономические – обеспечение  экономического роста, ослабление цикличности  производства, ликвидация диспропорций в развитии, преодоление инфляционных процессов;

социальные – перераспределение  национального дохода в интересах  определенных социальных групп путем  стимулирования роста прибыли и  недопущения падения доходов  населения;

 фискальные – повышение  доходов государства;

международные – укрепление экономических связей с другими  странами, преодоление неблагоприятных  условий для платежного баланса.

Противоречия между тактическими действиями управленческих структур и  общей стратегией налогообложения, утвержденной конституциональными  правовыми актами государства, приводят к разбалансированности бюджета, сбоям  в хозяйственном механизме, торможению воспроизводственных процессов  и в конечном тоге – к экономическому кризису.

Взаимосвязь налоговой политики и налогового механизма.

Налоговая политика осуществляется через налоговый механизм, который  представляет собой совокупность организационно-правовых норм и методов управления налогообложением, включая широкий арсенал различного рода надстроечных инструментов (налоговых  ставок, налоговых льгот, способов обложения  и др.). Государство придает своему налоговому механизму юридическую  форму посредством налогового законодательства и регулирует его. Именно это создает  видимость изолированности налогов  от производственных отношений.

Налоговый механизм, рассматриваемый  через призму реальной практики, различен в конкретном пространстве и времени. Так, неоднозначны налоговые действия на разных уровнях управления и власти, а также существенны различия и во временном отношении. Налоговый  механизм как свод практических налоговых действий есть совокупность условий и правил реализации на практике положений налоговых законов. Любое налоговое действие, не базирующееся на объективной основе, выступает как субъективистское вмешательство в воспроизводственные процессы, что неминуемо ведет к их деформации. Налоговый механизм позволяет упорядочить налоговые отношения, опираясь на налоговое право, основы управления налогообложением.

Налоговый механизм – это  область налоговой теории, трактующей это понятие в качестве организационно-экономической  категории, а, следовательно, как объективно необходимый процесс управления перераспределительными отношениями, складывающимися при обобществлении части созданного в производстве национального дохода. Всю сферу  отношений, складывающихся в этом процессе, можно разграничить на три подсистемы: налоговое планирование, налоговое  регулирование и налоговый контроль.

Налоговый механизм, так  же как и хозяйственный, соединяет  два противоположные начала:

1) планирование, т.е. волевое  регулирование экономики центральной  властью с учетом объективно  действующих экономических законов  путем сбалансирования развития  всех отраслей и регионов народного  хозяйства, координации экономических  процессов в соответствии с  целевой направленностью развития  общественного производства;

2) стихийно-рыночная конкуренция,  где свободно на основе прямых  и обратных связей взаимодействуют  производители и потребители.  Вследствие обособленности производителей  и противоречивости их интересов  неизбежно возникают разрушительные  явления. Таким образом, рыночные  отношения приводят, с одной стороны,  к развитию производства отдельных  субъектов в условиях жесткой  конкуренции, а с другой, –  к разрыву хозяйственных связей  между обособившимися предприятиями  в результате несовпадения производственной  массы товара с его сбытом. Отсюда вытекает необходимость  государственного регулирования рыночных отношений для предотвращения сбоев в производстве и кризисных тенденций рынка. Таким регулятором в настоящее время стал налоговый механизм, который признан во всех странах.

Эффективность использования  налогового механизма зависит от того, насколько государство учитывает  внутреннюю сущность налогов и их противоречивость.

В налоговой политике проявляется  относительная самостоятельность  государства. Изменяя налоговую  политику, манипулируя налоговым  механизмом, государство получает возможность  стимулировать экономическое развитие или сдерживать его. Цель такого регулирования  – создание общего налогового климата  для внутренней и внешней деятельности компаний, особенно инвестиционной, и  обеспечение преференциальных налоговых  условий для стимулирования приоритетных отраслевых и региональных направлений  движения капитала.

Налоговая политика и налоговый  механизм определяют роль налогов в  обществе. Эта роль постоянно меняется в зависимости от изменения деятельности государства. В отличие от функций  роль налогов более подвижна и  многогранна, она отражает в концентрированном  виды интересы и цели определенных социальных групп и партий, стоящих  у власти.

В основе налоговой политики и налогового механизма обычно заложена господствующая концепция. Правильность концепции проверяется практикой. Если налоговая теория не пользуется популярностью и приносит отрицательные  результаты при ее реализации, то ее заменяют новой.

1.2 Критерии эффективности  налоговой политики

Экономическая политика правительства  реализуется путем взаимодействия государственного бюджета и рыночных регуляторов. Государство оказывает  регулирующее воздействие на экономических  агентов с помощью системы  налогообложения и налоговых  льгот, субсидий и субвенций, государственных  инвестиций и процентных ставок. Налоговая  политика является одной из основных макроэкономических политик любого государства. Обычно она исполняется правительством, но находится под контролем Парламента.

Налоговая политика способна влиять на совокупный спрос. Решение  правительства повысить процентные ставки ведет к сокращению расходов частного сектора на инвестиции. Падение  уровня инвестиционных расходов приводит к тому, что налоговая политика может сократить норму накопления.

Расширение налоговой  политики ведет к повышению процентной ставки, поэтому приводит к тому, что центральный банк вынужден увеличивать  количество денег для поддержания  стабильного обменного курса, укрепляя тем самым эффект расширения налоговой  политики.

При осуществлении анализа  налоговой политики государства  большое внимание уделяется структуре  налогообложения. В странах с  низкими доходами, обычно, структура  налогообложения имеет следующие  черты:

а) Большую часть поступлений  составляют налоги на отечественные  товары и внешнеторговые операции, которые в совокупности составляют около 70% всех налоговых поступлений, причем на долю одних только импортных  пошлин приходится свыше 40% .

б) Внутренние подоходные налоги не столь значительны (они составляют около 25% налоговых поступлений), причем компании были охвачены этими налогами в большей степени, чем частные  лица. Это связано с удобством  использования крупных (часто зарубежных) компаний в качестве источников доходов, а также с административными  трудностями организации обложения  эффективным подоходным налогом  частных лиц.

В отличие от стран с  низкими доходами, налоги на внешнеторговые операции в промышленно развитых странах играют незначительную роль, а главными источниками поступлений  служат налоги с частных лиц и  налоги, взимаемые в соответствии с программами социального страхования.

Критерии макроэкономической эффективности налоговой политики:

а) Возможность налоговой  политики концентрировать источники  доходов.

Налоговые поступления классифицируются по категориям в зависимости от базы с которой взимается налог, либо от вида деятельности, которая порождает  налоговые обязательства. Увеличение суммы поступлений является результатом  автоматических или дискреционных  изменений.

К автоматическим относят  повышение суммы поступлений, вызванных  расширением налоговой базы. Система, обеспечивающая налоговые поступления  при ограниченном числе налогов  и ставок, может значительно снизить  административные расходы и расходы  на обеспечение соблюдения законодательства. Ограничение числа налогов может  облегчить оценку влияния изменений  в налоговой политике и избежать впечатления о чрезмерности налогообложения.

б) Способность налоговой  политики определять приемлемую налоговую  базу.

Широкая налоговая база дает возможность обеспечить налоговые  поступления при относительно низких налоговых ставках. При значительном сужении налоговой базы необходимы гораздо более высокие ставки для того, чтобы обеспечить заданные налоговые поступления. В результате этого возрастает вероятность уклонения  от уплаты налогов.

в) Направленность налоговой  политики на минимизацию задержек в  уплате налогов.

г) Нейтральность налоговой  политики в отношении стимулов.

Налоговая система должна обеспечивать финансирование государственной  деятельности при минимальных расходах и при минимальных нарушениях характера производства, а также  характера получения и использования  доходов. Экономическая деятельность, являющаяся наиболее прибыльной до уплаты налогов, должна оставаться наиболее привлекательной  после их уплаты.

Глава 2. Основные направления налоговой политики на предстоящий год.

В периоде 2013 – 2015 годов будет  продолжена реализация целей и задач, предусмотренных в предыдущих периодах.

Взимание налогов и  сборов может оказывать различное  влияние на поведение экономических  субъектов, создавать различные  стимулы как для организаций, так и для физических лиц. Необходимым  условием для повышения конкурентоспособности  российской экономики является её диверсификация, технологическое обновление, модернизация производства. К важным факторам модернизации относится развитие некоммерческого  сектора, предоставляющего, в том  числе услуги социального характера. Стимулирующая роль налоговой системы  по перечисленным направлениям сохранится.

С учетом необходимости обеспечения  бюджетной сбалансированности следует  предпринимать усилия, направленные на увеличение доходов бюджетной  системы Российской Федерации. Основными  источниками роста налоговых  поступлений может стать как  повышение налоговых ставок, изменение  правил исчисления и уплаты отдельных  налогов, так и принятие мер в  области налогового администрирования. Отдельным направлением политики в  области повышения доходного  потенциала налоговой системы будет  являться оптимизация существующей системы налоговых льгот и  освобождений, а также ликвидация имеющихся возможностей для уклонения  от налогообложения.

Таким образом, содержанием  налоговой политики в среднесрочной  перспективе является определенный налоговый маневр, который будет  заключаться в снижении налоговой  нагрузки на труд и капитал и ее повышении на потребление, включая  дорогую недвижимость, на рентные  доходы, возникающие при добыче природных  ресурсов, а также в переходе к  новой системе налогообложения  недвижимого имущества. В части  мер налогового стимулирования планируется внесение изменений в законодательство о налогах и сборах по следующим направлениям:

1. Поддержка инвестиций  и развития человеческого капитала.

2. Совершенствование налогообложения  при операциях с ценными бумагами  и финансовыми инструментами  срочных сделок, а также иных  финансовых операциях. 

3. Совершенствование специальных  налоговых режимов для малого  бизнеса. 

4. Развитие взаимосогласительных  процедур в налоговых отношениях.

5. Страховые взносы на  обязательное пенсионное, медицинское  и социальное страхование. 

В части мер, предусматривающих  повышение доходов бюджетной  системы Российской Федерации, планируется  внесение изменений в законодательство о налогах и сборах по следующим  направлениям:

1. Налогообложение природных  ресурсов.

2. Акцизное налогообложение. 

3. Введение налога на  недвижимость.

4. Сокращение неэффективных  налоговых льгот и освобождений.

5. Совершенствование налога  на прибыль организаций. 

6. Совершенствование налогового  администрирования. 

7. Противодействие уклонению  от налогообложения с использованием  низконалоговых юрисдикций.

2.1. Меры налогового стимулирования

 Поддержка инвестиций  и развития человеческого капитала, меры поддержки, связанные с предоставлением льгот по налогу на доходы физических лиц.

В рассматриваемом периоде предполагается предусмотреть освобождение от налогообложения ряда социально значимых выплат (доходов) в виде:

1) грантов Президента  Российской Федерации, выделяемых  молодым российским ученым –  кандидатам и докторам наук  для проведения научных исследований;

2) единовременных выплат  безработным гражданам в виде  финансовой помощи, оказываемой  в рамках предоставления государственной  услуги по содействию самозанятости  безработных граждан; 

3) материальной помощи, выплачиваемой  в соответствии с законодательством  Российской Федерации о занятости  населения органами службы занятости  безработным гражданам, утратившим  право на пособие по безработице  в связи с истечением установленного  периода его выплаты, а также  гражданам в период профессиональной  подготовки, переподготовки и повышения  квалификации по направлению  органов службы занятости; 

4) субсидий, предоставляемых  главе крестьянского (фермерского)  хозяйства, осуществляющего предпринимательскую  деятельность без образования  юридического лица, за счет бюджетов  бюджетной системы Российской  Федерации; 

5) сумм денежных средств,  выплачиваемых органами службы  занятости в соответствии с  законодательством Российской Федерации  о занятости безработным гражданам и членам их семей в связи с направлением их на работу или обучение в другую местность, а также безработным гражданам и несовершеннолетним гражданам в возрасте от 14 до 18 лет в период их участия в общественных работах и временного трудоустройства;

6) земельных участков, находящихся  в государственной или муниципальной  собственности, приобретаемых бесплатно  гражданами, имеющими трех и более  детей; 

7) сумм оплаты стоимости  медицинских услуг, производимой  за физических лиц работодателями, применяющими специальные налоговые  режимы, предусматривающие определение  налоговой базы в виде доходов,  уменьшенных на величину расходов, при условии, что расходы по  оплате таких услуг не отнесены  к расходам, учитываемым при определении  налоговой базы, а также сумм оплаты медицинских услуг, производимой за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

8) материальной помощи, выплачиваемой  из стипендиального фонда обучающимся  в образовательных учреждениях  начального профессионального, среднего  профессионального и высшего  профессионального образования,  аспирантам и докторантам в  связи со смертью близкого  родственника, с возмещением ущерба  в результате чрезвычайного обстоятельства, лечением, рождением ребенка, а  также материальной помощи в  виде оплаты стоимости приобретенных  медикаментов, назначенных лечащим  врачом, выплачиваемой из стипендиального  фонда указанным лицам. 

Также необходимо исключить  ограничение на сумму доходов, освобождаемых  от налогообложения, в отношении  доходов в виде помощи и подарков, получаемых ветеранами и инвалидами Великой Отечественной войны, а  также иными социально незащищенными  категориями граждан.

При этом необходима систематизация перечня доходов, освобождаемых  от обложения налогом на доходы физических лиц, а также устранение имеющихся  неточностей и противоречий, приводящих к неоднозначному толкованию норм.

В частности, надлежит упорядочить  налогообложение компенсационных  выплат, связанных с прекращением полномочий физических лиц, занимающих выборные должности.

Следует исключить из статьи 217 Кодекса некоторые избыточные нормы, регулирующие порядок освобождения от налогообложения отдельных видов  доходов.

 Уточнение порядка предоставления имущественного налогового вычета ;

В соответствии с Кодексом налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых  вычетов, в частности, в сумме  фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое  строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

С учетом постановлений Конституционного Суда Российской Федерации требуется  закрепление порядка получения  имущественного налогового вычета родителями, приобретающими за свой счет имущество  в долевую собственность с  несовершеннолетними детьми, в части  доли (долей), приходящейся на несовершеннолетних детей, а также в случае приобретения ими имущества в собственность  несовершеннолетнего ребенка.

Кроме того, нуждается в  уточнении процедура распределения  вычета в случаях приобретения имущества  в общую долевую либо общую  совместную собственность. Учитывая установленный  запрет на повторное получение вычета, целесообразно рассмотреть возможность  участника общей долевой или  общей совместной собственности, не обратившегося за получением вычета при приобретении имущества в  общую долевую или общую совместную собственность, получить имущественный  налоговый вычет по другому объекту  в полном объеме или, учитывая то обстоятельство, что имущественный налоговый  вычет применяется к налогоплательщику, а не приобретаемому объекту имущества, внести изменения в законодательство о налогах и сборах, позволяющие  получить каждому собственнику налоговый  вычет в полном объеме при приобретении имущества в общую собственность.

 Налоговое стимулирование инвестиций;

Действующий механизм восстановления амортизационной премии (восстановление сумм, одномоментно отнесенных на внереализационные  расходы при приобретении основных средств до начала их амортизации, в  случае их продажи в срок менее 5 лет с момента приобретения) не в полной мере соответствует задачам  налогового стимулирования инвестиционной активности организаций, поскольку  может создавать препятствия  для обновления основных средств.

В связи с этим необходимо уточнить порядок восстановления в  доходах суммы расходов на капитальные  вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов – в отношении  основных средств, относящихся к  третьей – седьмой амортизационным  группам) первоначальной стоимости  основных средств, а также расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной  ликвидации основных средств (так называемой «амортизационной премии»), в случае реализации основных средств, в отношении  которых такие капитальные вложения были осуществлены, ранее чем по истечении пяти лет с момента  введения их в эксплуатацию.

Целесообразно закрепить, что  восстановлению подлежат суммы указанных  капитальных расходов только в том  случае, если основные средства реализованы  лицу, являющемуся взаимозависимым  по отношению к налогоплательщику.