Теоретические основы налоговых преобразований на рубеже XVΙΙΙ и XΙX веков

СОДЕРЖАНИЕ:

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………..2

1.Налоговые реформы в России в перовой половине XΙX  века…………………3

  1.1 Изменения в налоговой системе в период царствования Александра I…..3

  1.2 Налоговые мероприятия в 1825 – 1855 гг.……………………………….......7

  1.3 Земские повинности в первой половине XIX………………………………12

2. Теоретические основы налоговых преобразований на рубеже XVΙΙΙ и  XΙX веков…………………………………………………………………………………23

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………………..27

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ………………………………….30

ВВЕДЕНИЕ:

Актуальность исследования заключается  в том, что в XIX веке происходят существенные изменения в структуре законодательства о налогах.

Первая половина XIX века ознаменовалась процессом систематизации российского  законодательства, в том числе финансового (налогового), которая осуществлялась в Своде законов Российской империи и представляла собой наиболее стройную на тот период времени тематическую систематизацию законодательных актов.

Законы о повинностях, имевших  финансовый характер, были помещены в  томе 4 свода законов Российской империи, "Свод уставов о повинностях  рекрутской и земских" (1832 г.).

Данный период в истории налогов (XIX в.) отличается гораздо меньшим  их количеством и большим однообразием: формы налогов становятся более  определенными, правила администрации - более выработанными и при  выборе оказывается предпочтение таким  податным источникам, которые обещают  крупный (миллионный) доход. Финансовая история этого периода в значительной степени отличается от предшествовавших более рельефным проявлением  борьбы экономических интересов, которая  отражается в финансовой политике государства.

Цель данной работы рассмотреть  развитие налоговой системы и  налогообложения России в начале 19 века. 

1.Налоговые реформы в России в перовой половине XΙX  века.

1.1 Изменения в налоговой системе в период царствования Александра I.

В период царствования Александра I (1777-1825) были реформированы следующие виды налогообложения : оборочный сбор, гильдейский сбор, пошлина с наследств, горная подать, гербовый сбор, питейный сбор, вводиться процентный сбор с доходов от недвижимого имущества, кибиточная подать, попудный сбор с меди, существовавшему пересмотру подвергается система земских денежных и натуральных повинностей реформируется система организации сбора налогов.

В 1810 – 1812 гг. Размер оборочный  сбор получает название “оборочная подать”. В 1812г. Размер оборочной подати был  увеличен в два и более раз  и составил 10 руб. с души в губерниях:

 I класса – 9 руб.;

II класса – 8 руб.;

IV класса – 6 руб.

Для целей обложения гильдейским  сбором(податью) существенно значение имело изменение размеров объявляемых  капиталов, установленных для отнесения  купцов к той или иной гильдию В 1807г. Размеры объявляемых капиталов установлены для первой гильдии в 50 тыс. руб., для второй 20 тыс. руб., для третьей 8 тыс. руб.: эти же нормы сохранены и «Постановлением об устройстве гильдии и торговле прочих состояний» от 14 ноября 1824 г.

К числу крупнейших мероприятий  по введению новых видов налогообложения  в период царствования Александра I относиться введение в 1812г. Процентного сбора с доходов от недвижимого имущества. 14 июня 1816 г был подписан указ «Об упорядочении земских повинностей по содержанию почт, мостов, перевозов, дорог и присутственных мест».

Пошлина с наследств отменяется, причём мотивом послужило благоволение к дворянству. В 1808 г. Пошлины с наследства были восстановлены, но исключительно для тех случаев, когда имущество переходило к дальним родственникам помимо ближайших. Закон 1808г. Действовал до 1882 г., попытки распространить его дога оставались без успеха. В 1821 г. Министерство финансов предлагало установить налог со всех наследств в размере от ¼ до 4 % но Государственный совет высказывался против этой меры как несовместной с интересами дворянства, и она не состоялась.

В начале XIX века был осуществлен ряд реформ горного законодательства. 13 июля 1806 г. Был принят проект Горного Положения, введённый первоначально на 5 лет(в виде опыта, и поэтому сохранивший название “проекта”). Этим законодательным актом был сделан шаг к установлению начал горной свободы на казённых землях: каждому предоставлялось право искать здесь руды и возобновлять «тунележащие родники, под условием обязательной поставки руды на казённые заводы» При составлении Свода Законов Горное Положение 1806 г. Было положено в основу Горного Устава, действовало с отдельными изменениями до 1917г. Горный Устав представлял собой законодательный акт, содержавший 2653 статьи, определявший деятельность частных, посессионных и казенных заводов, устанавливавший порядок управления и заведования казёнными заводами.

В первой четверти XIX в. Продолжает взиматься горная подать в размере десятой доли валовой добычи. С 1812 г. В России возникает частная золотопромышленность, облагавшаяся горной податью в размере 15% валовой добычи натурой. В том же году устанавливается дополнительный 3-рублёвый попудный сбор с меди(отменённый в 1824 г.)

Вследствие злоупотреблений  откупщиков и увеличения пьянства в 1805 г. Был учреждён Комитет для изыскания мер к «ограничению размножения кабаков» при сохранении питейного дохода в прежней величине, составлявшего в то время около 12 млн руб.(четвёртую часть всего государственного дохода) Предположения комитета легли в основу откупных условий на 1807-1811 гг. С 1811г. Цена на вино увеличена с 4 до 6 руб. Разорение 1812г., увеличение податей и повинностей привели к уменьшению потребления и к накоплению недоимок у откупщиков.

В 1817г. По инициативе министра финансов графа Гурьева был издан  новый устав о питейном сборе, установивший казённую оптовую продажу вина, отданную в заведование казённых палат и уездных управлений. Этим уставом акциз с водок определялся с ведра, а с пива и мёда – по размеру котлов. Система государственной монополии просуществовала 10 лет ( до 1827 г.). Питейный доход в 1820 г. Составил 77,5 млн руб.

Кибиточная подать введена  в 1824г. Единицей обложения служила кибитка, повозка, юрта и т.п. Размер кибиточной подати постоянно повышался: в начале XX в. ставка государственной подати достигла: 4-6 руб и сбора 1.5 – 2 руб. в год. Кроме того, местные органы власти в ряде районов Средней Азии взимали арбный сбор с владельцев арб, занимавшихся извозным промыслом.

В период царствования Александра I были осуществлены значительные реформы в сфере организации государственных финансов. Проекты реформ 1801-1804 гг. составлялись Негласным комитетом, в который входили П.А Строганов, А. Чарторыйский, Н.Н Новосельцев. Одним из главных исполнителей реформ был М.М Сперанский. Он являлся автором нескольких проектов государственных реформ(важнейший «Записка об устройстве судебных и правительственных учреждений в России» 1803 г.). В 1809 г. По личному поручению Александра I он подготовил «Введение к уложению государственных законов», в котором рекомендовал придать самодержавию внешние формы конституционной монархии в целях предотвращения революционных потрясений.

Проекты Сперанского в  области денежного обращения, кредита  и бюджета содержали следующие  предложения:

1. Придать государственному бюджету законодательный характер;
2. Устранить бюджетные дефициты;
3. Подушные подати заменить подоходным налогом;
4. Обложить налогами лиц, пользующихся домашней прислугой, и взимать пошлины с владельцев тягловой силы;
5. От винных откупов перейти к акцизной системе;
6. Создать центральный банк, выпустить кредитные деньги и организовать кредитные операции в целях развития промышленности, торговли и сельского хозяйства.

Проект налоговой реформы  Сперанского был раскрыт в  работе «План финансов».

В 1802 г. манифестом Александра I «Об учреждении министерств» было создано Министерство финансов и определена его роль. В манифесте говорилось: « Должность Министра финансов имеет два главных предмета: управление казёнными и Государственными частями, кои доставляют правительству нужные… доходы и генеральное всех доходов разсигнование по разным частям Государственных расходов». 1 мая 1805 года был подписан Указ «Об учреждении комитета сенаторов для исчисления и распределения общего земского сбора на все губернии, соразмерно их населению и относительно выгодам».

Первым министром финансов был назначен граф А.И. Васильев, с  именем которого связанны мероприятия  по улучшению счетоводства, утверждение  устава о государственных лесах, разработка основ горного законодательства.

Окончательно министерство финансов было сформировано к 1811 году. В его функции входило управление финансами, кредитом, государственными имуществами, горными и соляными промыслами. Министерство финансов занималось всеми источниками доходов. Расходами  ведало Государственно казначейство было включено в министерство финансов на правах департамента. Структурным подразделением Министерства финансов, ответственным за сбор налогов, первоначально был Департамент податей и сборов, а затем – Департаменты окладных сборов и неокладных сборов. В дальнейшем Департамент неокладных сборов быль преобразован в Главное управление неокладных сборов и казённой продажи питей.

До Александра I заведование гербовым сбором переходило от одного учреждения к другому. C 1811 г. Заведование гербовым сбором было отдано Министерству финансов. Заготовка гербовой бумаги первоначально производилось на частных фабриках: с 1780 г. Она заготавливалась при сенатских типографиях; в 118г. Заготовление, штемпелевание и печатание гербовой бумаги возложено на Экспедицию заготовления государственных бумаг.

1.2 Налоговые мероприятия в 1825 – 1855 гг.

В первой половине XIX в. Наряду с рассмотренными выше видами налогообложения вводится акцизы на предметы массового потребления: в 1839г. на табак, в 1848 г. на сахар и специальные государственные сборы.

Питейный доход казны  в первой половине 1820-х гг. сокращался и 1826г. составил 63 млн руб. В том же году по проекту графа Е.Ф. Какрина восстановлен винный откуп ( действовал с 1827 по 1861г.) Откупщики обязаны были выкупать(«выбирать») установленную норму вина из казны. Излишек против этой нормы им было разрешено брать у заводчиков, а также предоставлено право выделывать водку и низшие сорта пива. По новым условиям откупная сумма составляла свыше 72 млн руб. в год. Заготовку вина казна брала на себя. Условиями на 1835-1839 гг. был установлен акциз с ведра на пиво, мёд, брагу, сусло и медовый квас. В 1841г. образован комитет для пересмотра правил откупной системы, который внёс проект замены откупа «обеспеченною администрацию» состоящей в том, что казна сама заготовляет спирт, который выбирается в определённом количестве и разбавляется откупщиками, имеющими право открывать в городах произвольное число водочных магазинов. В 1844 г. В.А. Кокорев представил проект «акцизно-откупного комиссионерств»”, который после исправления Сенатом был введён в виде опыта на четыре года(1847-1851). Сущность его заключалась в следующем: каждый год с уездом составлял округ, отдаваемый на откуп откупщику-комиссионеру, который получал за выбранный (выкупленный) из казны спирт определённое процентное вознаграждение. Кроме того, он мог открывать по своему усмотрению торговые помещения и продавать вино на 3 градуса ниже установленной крепости, водку же, пиво и мёд по вольным ценам.

В 1838 г. была упразднена монополия  на продажу табака и введен акциз  на нюхательный и курительный  табак, взимаемый посредствам бандеролей (бандероль – ярлык на товаре в знак уплаты акциза или пошлины),цена которых должна была равняться не менее 20% продажной цены. На открытие фабрик, которые могли учреждаться лишь в городах, и торговых помещений были введены свидетельства. Взимания табачного сбора было получено откупщиками питейных сборов и полиции, а с 1843 г. акцизным надзирателям. Уставом 1848 г. акциз был повышен на 25%, домашнее приготовление табака было запрещено, а для фабрикантов была установлена обязательная выборка бандеролей не менее чем на 500 руб. в год.

В 1834 г. был введён сбор с  проезда по шоссе Санкт-Петербург  Москва. К 1863г. этот сбор распространился  на 23 шоссейные дороги. Взимались сборы с пассажиров железных дорог, пароходств, с железнодорожных грузов, сборы в морских портах. В разные годы устанавливались паспортные сборы, в том числе с заграничных паспортов, вводилось налогообложение полисов по страхованию от пожара. Кроме того, взимались пошлины с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения (в зависимости от степени родства применялись ставки от 1% до 6% со стоимости имущества).

В сфере податного налогообложения  был проведён ряд изменений. В 1832 г. учреждается новая сословная группа почётные граждане. Почётное гражданство могло быть личным или потомственным. В разряд потомственных почётных граждан включались крупные предприниматели, учёные, художники, дети личных дворян. Личными почётными гражданами могли быть низшие чиновники и лица, окончившие высшие учебные заведения. Почётные граждане освобождались от подушной подати, на них не распространялась рекрутская повинность, кроме того, они освобождались от телесных наказаний.

Во второй четверти XIX в, осуществляется ряд изменений в системе взимания горной подати. Значительное развитие золотого промысла и выгоды, которые извлекали из него промышленники, вызвали в 1840 г. повышение подати с золота до 20% и установление дополнительной 4-рублёвой подати с фунта золота. Для вновь же открытых богатых россыпей по системе реки удерея размер подати был установлен в 24%.

С 1849 г. вводиться подвижная  система взимания подати с золота. Все прииски Сибири были разделены  на 10 разрядов по количеству добываемого  ими золота. Подать с золота была установлена прогрессивная, по разрядам, от 5% до 35%. Денежная горная подать также была определена по разрядам в количестве от 4 до 10 руб. золотом с каждого фунта лигатурного золота. Для приисков, в которых добывалось золота менее одного пуда, процентная додать была заменена сбором по 300 руб. в год. В результате наибольшая тяжесть обложения приходилась на прииски высших разрядов. Общее количество добычи золота в Сибири стало быстро уменьшаться (с 1396 пудов в 1847, до 878 пудов в 1853 г.).

Вследствие этого в 1854 г. подать с золота была понижена: прииски были распределены по 4 разрядам и обложены податью в 5,10,15 и 20%. Это мероприятие привело к тому, что за 3 года добыча золота в Сибири вновь достигла значительных размеров(1275 пудов в 1857 г.). Доход казначейства за эти годы вырос по сравнению с предшествовавшим трёхлетием. Законом 14 апреля 1858 г. процентная и пофунтовая подати были понижены до 5 – 15% с разделением приисков на 3 разряда.

В 1833 г. на Департамент податей  и сборов. Министерства финансов возлагается  проведение переписи податного населения. 1837 г. было учреждено Министерство государственного имущества, до этого управление государственными имуществами осуществлялось специальным  подразделением Министерства финансов.

Более чем 20 лет (1823-1844) Министерство финансов Российской империи возглавлял выдающийся российский государственный  деятель, почётный член Петербургской академии наук 1824) граф Е.Ф. Канкрин. За указанный период времени окончательно сложилась система государственных финансов. Основу этой системы составляла подушная подать. За время управления Канкрина сумма поступлений прямых налогов была увеличена на 10 млн руб. серебром путём привлечения инородцев к платежу подушной подати и пересмотра налога на право торговли.

Существенные изменения  были внесены в систему сбора  косвенных налогов. С 1818г. в России действовала казённая продажа вина. Канкрин восстановил откупную систему, что позволило увеличить питейные доходы на 81 млн руб. (1827 г.) по сравнению с казённой продажей вина. При Канкрине был введен акциз на табак. В 1842 г. был увеличен гербовый сбор.

Канкрин являлся сторонником введения протекционистской таможенной политики: при его активном участии в 1822 г. был изменён прежде существовавший тариф 1819г.,который по словам Канкрина «убил у нас фабричное производство». За время его управления Министерством финансов состоялись частные повышения окладов тарифа, завершившаяся в 1841 г. общим его пересмотром. В покровительственном тарифе Канкрин видел не только средство стимулирования русской промышленности, но также и способ получения дохода с лиц, свободных от обложения прямыми налогами. Отдельные фискальные мероприятия, осуществлённые Канкриным, противоречили друг другу: с одной стороны, высоким таможенным тарифом поддерживалось фабричное производство, а с другой – налогами, ложившимися на массу народа, суживался внутренний рынок.

Важной заслугой Канкрина считается улучшение системы отчётности и внесения большего порядка в финансовое управление. До него смета о предстоящих доходах и расходах представлялась в Государственный совет весьма неаккуратно и в крайне несовершенной форме, а отчёт о расходах уже исполненных лишь через несколько лет; о расходах 1812 и 1813 гг. совсем не было представлено отчёта. Канкрин под влиянием Государственного совета принял меры к исправлению этого недостатка.

Стремясь к сведению росписи  без дефицита, путём сбережений в  расходах. Канкрин добился уменьшения расходов по военному ведомству. Политические обстоятельства, однако, влекли за собой новое увеличение расходов, для покрытия которых приходилось обращаться к заимствованиям из казённых банков, выпуску в обращение билетов государственного казначейства (серий) и внешним займам. Канкрин и в затруднительных обстоятельствах ни разу не прибегал к выпуску неразменных бумажных денег (ассигнаций).

С именем Канкрина связно восстановление металлического денежного обращения. В 1839 – 1843 гг. он провёл финансовую реформу, ввёл в качестве основы денежного обращения серебряный рубль установил обязательный курс ассигнаций, добился бездефицитной государственных бюджетов, временно укрепил финансы России.

Канкрин не допускал в России частных банков, опасаясь развития в стране искусственных капиталов, могущих принести вред частным лицам. На том же основании он был противником устройства сберегательных учреждений. Усилиями Канкрина было улучшено металлическое производство на казённых заводах, увеличена добыча золота.

Канкрин не внёс радикальных изменений в действовавшую финансовую систему. Достигнутые им отдельные улучшения были сведены на нет с его уходом.

В середине XIX в. Налоговое обложение крестьянства в России ещё более возросло. В 1857 г. 70% всех прямых налогов составляла подушная и оборочная подати, а наибольшая часть косвенных налогов, сумма которых в два с половиной раза превышала сумму прямых налогов,  приходилась на питейный сбор и соляной налог. Как прямые, так и косвенные налоги ложились главным образом на крестьянство.

1.3 Земские повинности во второй половине XIX в.

Региональное и местное  налогообложение в Российской империи  определялось системой земских повинностей. Под земскими повинностями, в отличии от общинных (городских и мирских), в российском законодательстве понимались натуральные и денежные повинности (обязанности), которые возлагались на население целых губерний или областей, а также уездов и имели целью удовлетворение преимущественно местных потребностей этих административно-территориальных единиц. Важно отметить, что число земских повинностей всегда входили и такие, которыми удовлетворялись не только местные потребности, но и общегосударственные потребности.

Земские повинности подразделялись на денежные и натуральные. Денежные повинности фактически представляли собой разновидности региональных и местных налогов и сборов. Натуральные повинности представляли собой обязанность населения той или иной административно-территориальной единицы производить установленные виды работ бесплатно.

Земские повинности в той  или иной форме существовали на всех этапах российской истории. Однако их законодательное оформление произошло  только в начале XIX в. До этого времени распределение земских повинностей среди населения осуществлялось без каких – либо правил по усмотрению местных властей. Раскладка обязанностей не имела определённых оснований. Двумя изданными в 1802 г. Высочайшими указами (11 февраля и 24 июня) было засвидетельствовано, что даже в столицах никто из обывателей не имел точного сведения о мере и основании повинностей, которые все имели точного сведения о мере и основании повинностей, которые все имели вид произвольного налога. Сборы, вздымавшееся с обывателей городов, а также с поселян и помещиков на устроение дорог, содержание почт и на исправление прочих городских и земских повинностей, были «не столько тягостны сами по себе, сколько по разнообразию сроков, не уравнительной раскладке и произвольному взысканию».

В 1802 г. ведение земских  повинностями передаётся в Министерство внутренних дел. Оно нашло их в  «запутанном состоянии» и в течение первых двух лет ничего не могло сделать из-за недостатка сведений. Для пресечения «безотчётного употребления» повинностей и установления порядка император Александр I повелел Сенату собрать точны сведения о видах, размерах и способах раскладки земских повинностей и установить единообразное и общее положение о повинностях. Указом 1 мая 1805 г. для рассмотрения собранных сведений был учреждён комитет из сенаторов, которому поручалось сделать общее исчисление повинностей, распределить общий сбор на все губернии соразмерно их населению и относительно выгодам установить точные правила по употреблению сумм, которые по общей раскладке будут отпускаться на каждую губернию.

Для «скорейшего отвращения неудобств в распоряжении земскими повинностями» было издано «Предварительное положение о образе отправления существующих ныне денежных земских повинностей по каждой губернии, до общего их уравнения по государству». В соответствии с этим актом участие в составлении смет и раскладок земских повинностей было предоставлено сословным представителям и проведено различие между повинностями ежегодными и временными, с одной стороны, и между земскими повинностями и «добровольными складками» дворянства – с другой. Предметы денежных земских повинностей не были определены в Положении, что вызывало многочисленные недоразумения и обусловило разработку дополнительных законодательных актов.