Теоретические основы процентных начислений в коммерческих банках

Содержание

Введение

Процентная политика является одним из важнейших и достаточно сложных инструментов регулирования и воздействия на экономику государства. Банковский процент всегда присутствует в системе регулирования экономики на макро- и микроуровнях. В механизме воздействия на экономику он превосходит все другие инструменты по степени своей доступности и простоты. Это всегда учитывается при решении проблемы регулирования экономических процессов.

Выбранная тема курсовой работы весьма актуальна. Экономическая роль процента за кредит многозначна. Процент появился из кредитных отношений и стал непременным атрибутом и движущим мотивом развития этих отношений.

Однако роль и участие процента обнаруживаются далеко за пределами прямых отношений кредитора и заёмщика. Опосредованно процент участвует в движении не только ссуженной, но и любой другой стоимости. Это происходит каждый раз, когда направление и размеры вложения капитала определяются путём сравнения причитающихся к получению доходов с доходностью ссужаемых средств.

Причем степень этого проникновения и влияния процента на самые различные аспекты производственных отношений настолько велика, что уровень процентных ставок давно стал важнейшим макроэкономическим показателем, которым, наряду с объёмом ВВП и прибыли. Бюджетными и иными параметрами, оценивается текущее и прогнозируется будущее состояние экономики страны.

Играя такую важную роль, процент всегда был в центре внимания экономической науки и практики. Коммерческие банки устанавливают ставки процентов, ориентируясь на учётные ставки, принятые в центральном банке.

Важное значение в структуре процентных ставок имеют проценты по вкладам банковских клиентов. Проценты, выплачиваемые банками их клиентам, всегда существенно ниже процентов по кредитам.

  На процентную ставку влияют  также внешние и внутренние  факторы. К внешним факторам относится  состояние кредитного рынка, характер  государственного регулирования  деятельности коммерческих банков, включая механизм налогообложения.

К внутренним факторам относится оценка банком степени риска по вложениям ресурсов в зависимости от характера ссудозаёмщика, вида, сроков пользования и величины ссуды.С национальными программами доступного кредита в той или иной степени связаны антикризисные меры и ускорение темпов экономического роста в самых разных странах.

Цель данной курсовой работы: дать оценку банковскому проценту, его сущности и видам.

Задачи:

1. изучить виды банковского процента;
2. изучить сущность банковского процента, теории процента;
3. охарактеризовать депозитный процент и депозитную политику;
4. охарактеризовать ссудный процент, его функции и роль.

1 Теоретические основы процентных  начислений в коммерческих  банках

1.1 Понятие банковского процента, его сущность, функции, виды

 Процент – это часть прибыли ,которую заёмщик выплачивает кредитору за взятый в ссуду денежный капитал, он определяется как «иррациональная форма цены» ссудного капитала [25].

 Процент – это цена, которая платится за использование денег, цена, которую заемщик должен заплатить кредитору за передачу покупательной способности в будущий период [23].

  Источником процента выступает прибавочная стоимость, создаваемая в процессе производительного использования ссудного капитала. Разделение прибыли, получаемой при использовании ссудного капитала, на процент, присваиваемый ссудным капиталом, и собственно прибыль - предпринимательский доход, получаемый заёмщиком, происходит под влиянием спроса и предложения на рынке ссудных капиталов. Таким образом, процент выражает отношения между кредитором и заёмщиком и выступает в форме определённой процентной ставки.

  Банковский процент, как и любая другая экономическая категория, имеет свою сферу функционирования и влияния [17]. Ему присущи следующие функции:

- перераспределительная функция – перераспределяет часть доходов между субъектами хозяйствования и населением в пользу тех или других посредством процента, который является основой формирования процентных доходов банковских учреждений;

- регулирующая функция - оказывает регулирующее воздействие на воспроизводство путём распределения ссудных капиталов между предприятиями, отраслями и населением. Посредством процента осуществляется регулирование объёма привлекаемых банком депозитов, текущей ликвидности банка.

- сохранение ссудного фонда – сохраняется не только первоначальный размер кредитных ресурсов, но и обеспечивается его увеличение за счёт разности между процентами, получаемыми кредитором, и процентами, уплачиваемыми им.

  Процентная ставка определяется в соответствии с конкретными условиями использования ссудного капитала и является объектом денежного и кредитного регулирования со стороны центрального банка.

  Различают реальные и номинальные ставки процента. Номинальные ставки определяются при заключении сделки. Реальные ставки корректируются на темпы инфляции.

  Величина процентных ставок способствует либо притоку денежного капитала на внутренний рынок с денежных рынков других стран, либо его оттоку. Поэтому мобильность денежного капитала на этих рынках очень высокая, а его движение между различными национальными денежными рынками отражается в процентных ставках.

  Для всех видов банковского процента характерно следующее:

1. платёж, как правило, имеет денежную форму;
2. уровень процента определяется как макроэкономическими факторами, так и микроэкономическими факторами и зависит от конкретных условий сделок, как по привлечению, так и размещению средств;
3. порядок начисления и взимания процентов определяется договором сторон;
4. источник уплаты процента различается в зависимости от характера операции.

  Процентные (учётные) ставки, устанавливаемые центральными банками, один из важнейших инструментов, с помощью которого осуществляется внутренняя и внешняя экономическая политика [18, с.186]. Поэтому основой ставок денежного рынка является официальная учётная ставка (фиксируемая) или текущие ставки по операциям центрального банка. Эти ставки почти всегда ниже других ставок денежного рынка, поскольку операции по учёту центральным банком коммерческих векселей практически не сопряжены с риском.

Фундаментом процентной политики коммерческих банков выступают денежно-кредитная политика государства и влияние на уровень рыночной цены процента со стороны центрального банка [17, с.403].

  При воздействии на уровень ставок коммерческих банков, государство и центральный банк используют прямые и косвенные методы регулирования. К методам прямого воздействия можно отнести ограничение верхнего уровня процентных ставок и (или ) минимальные размеры процентных ставок по операциям с денежными средствами физических и юридических лиц. Установление разницы между процентами. Установление официальной ставки рефинансирования, учётного процента и др.

  К наиболее действенным инструментам косвенного воздействия относятся: величина резервных требований центрального банка; объём, условия и цена предоставляемых коммерческим банкам кредитов; нормативы ликвидности; механизм налогообложения коммерческих банков. Изменение ставок налогообложения непосредственно воздействует на уровень процентных ставок: чем выше ставка налога, тем выше ставка за кредит, и наоборот. К увеличению процентных ставок за кредит ведет также и увеличение норм обязательных резервов центрального банка.

  Процент выступает в виде денежного платежа и используется в качестве орудия регулирования денежного обращения, развития коммерческого расчёта является инструментом экономического воздействия на заёмщика и кредитора [18, с.192]. При этом можно выделить следующие основные виды процента за кредит:

1) по  содержанию:

- учётный;

- депозитный;

- ссудный.

2) по  методам установления ставок:

- фиксированный;

- плавающий;

- базовый (базисный);

-дисконтный.

3) по  способам взыскания:

- единовременный;

- периодический.

  Для стран с развитой рыночной экономикой характерна множественность процентных ставок, основу которых составляют ставки по самым распространённым и ликвидным краткосрочным операциям, применяемым коммерческими банками для рефинансирования. Величина и стабильность процентных ставок зависит от финансового положения кредитного учреждения, конъюнктурных колебаний, влияющих на состояние рынка денежных капиталов, и т.п.

  В зависимости от обстоятельств процентные ставки иногда неоднократно изменяются даже в течение года [21, с.178]. Так, в развитых государствах тенденция к снижению процентных ставок в летний период связана с уменьшением в это время спроса на кредит. В то же время неизменное повышение процентных ставок к концу года свидетельствует о приближении рождественских праздников, необходимости приобретения подарков, что соответственно приводит к увеличению спроса на кредит.

  Рыночный процесс формирования процентных ставок является достаточно сложным. Средний уровень процента как и рыночная величина зависит от спроса и предложения денег, развитости денежного рынка, источников свободных денег. Заёмщиков средств и других факторов [25, с.348].

  Политика процентных ставок содействует в основном достижению трёх целей:

- благоприятствовать  росту экономики путём установления  умеренно низких процентных ставок  на кредиты;

- сдерживать  инфляцию;

- обеспечивать  стабильность национальной валюты  на валютных рынках посредством  установления умеренно повышенных  процентных ставок.

  Таким образом, банковский процент – часть прибыли, которую заёмщик выплачивает кредитору за взятый в ссуду денежный капитал, он определяется как “иррациональная форма цены “ ссудного капитала; процент выражает отношения между кредитором и заемщиком и выступает в форме определённой процентной ставки. Банковский процент выполняет такие функции как перераспределительную, регулирующую, и функцию сохранения ссудного фонда.

1.2 Порядок начисления и расчета  процентов по банковским 

      кредитам

Порядок начисления процентов определен в Положении Банка России № 39-П «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета».

В Положении № 39-П используются термины «привлеченные» и «размещенные» денежные средства. Одним из видов размещения денежных средств является предоставление кредитов.

Датой начала периода начисления процентов является следующий день после выдачи кредита [1, ст.819], датой окончания периода начисления процентов можно считать дату возврата кредита, так как банковский счет закрывается в день возврата кредита. Однако проценты должны быть начислены за период, предусмотренный кредитным договором.

Проценты по кредитному договору начисляются банком на остаток задолженности по основному долгу, учитываемой на соответствующем лицевом счете, на начало операционного дня [3, п. 3.5]

В начале операционного дня, предусмотренного условиями договоров на размещение денежных средств для получения процентов, банки вправе отражать суммы начисленных по указанный день включительно процентов по соответствующим счетам по учету требований по получению процентов [п. 2].

Начисленные проценты подлежат отражению в бухгалтерском учете банка не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца. При этом программным путем должно быть обеспечено ежедневное начисление процентов в разрезе каждого договора нарастающим итогом с даты последнего отражения начисленных процентов по лицевым счетам [ч. 1 п. 3.6].

При предъявлении со стороны территориальных учреждений Банка России требований к банку о представлении в оперативном порядке бухгалтерских балансов с периодичностью, установленной территориальным учреждением Банка России, начисленные проценты подлежат отражению в бухгалтерском учете в соответствии с установленной периодичностью представления бухгалтерских балансов [абз. 2 п. 3.6].

При закрытии банковских счетов проценты по кредитам начисляются до дня (даты) фактического закрытия или передачи счета включительно. При этом остаток по банковскому счету определяется исходя из остатка, имеющегося на счете, и процентов, зачисленных на указанный счет при его закрытии [п. 3.7].

Проценты могут начисляться: по формулам простых процентов, по формулам сложных процентов, с использованием фиксированной ставки с использованной плавающей процентной ставки [п. 3.9].

Если в договоре не указан способ начисления процентов, следовательно, это осуществляется по формуле простых процентов с использованием фиксированной процентной ставки [ч. 1 п. 3.9].

На наш взгляд, способы, предусмотренные п. 3.9 Положения № 39-П, целесообразно дифференцировать по признаку: начисляются ли проценты на проценты. По формуле простых процентов заемщик уплачивает проценты, которые начисляются только на сумму основного долга. По формуле сложных процентов заемщик уплачивает проценты, которые начисляются не только на сумму основного долга, но и на сумму начисленных, но не выплаченных процентов.

Не рекомендуется при заключении кредитных договоров в качестве одного из условий договора предусматривать начисление процентов на проценты [п. 4 Методических рекомендаций к Положению Центрального банка Российской Федерации от 26.06.1998 N 39-П, направленных Письмом Банка России от 14.11.1998 N 285-Т].

Кроме того, необходимо учитывать способ определения процентной ставки: фиксированная или плавающая процентная ставка. Фиксированная ставка - заранее установленный сторонами размер процентов. Плавающая процентная ставка - размер процентов, который устанавливается в зависимости от указанной в договоре базы, например ставки рефинансирования Банка России.

Как правило, проценты в кредитном договоре оговариваются в виде процентов годовых, т.е. фиксированного размера процента, исчисленного за возможность использования денежных средств в течение года. При начислении суммы процентов по кредитным договорам в расчет принимаются величина процентной ставки (в процентах годовых) и фактическое количество календарных дней, на которое привлечены или размещены денежные средства. При этом за базу берется действительное число календарных дней в году (365 или 366 дней соответственно) на основании ч. 2 п. 3.9 Положения № 39-П.

В Письме Банка России от 27.12.1999 № 361-Т разъяснено, что если дни периода начисления процентов по размещенным банками денежным средствам приходятся на календарные годы с разным количеством дней (365 и 366 дней соответственно), то начисление процентов за дни, приходящиеся на календарный год с количеством дней 365, производится из расчета 365 календарных дней в году, а за дни, приходящиеся на календарный год с количеством дней 366, производится из расчета 366 календарных дней в году [п. 1].

В случае привлечения (размещения) банком денежных средств на срок менее одного дня проценты рекомендуется начислять за количество часов (минут) фактического пользования денежными средствами либо в фиксированной сумме за пользование денежными средствами в течение дня [п. 2].

Организацию работы с клиентами-заемщиками рекомендуется построить таким образом, чтобы платежные (расчетные) документы были представлены клиентами-заемщиками в обслуживающий их банк с таким расчетом, чтобы к моменту наступления сроков уплаты процентов денежные средства поступили в банк-кредитор [п. 5].

Уплата процентов по кредитам осуществляется в денежной форме: юридическими лицами только в безналичном порядке, а физическими лицами - в безналичном порядке и наличными денежными средствами без ограничения суммы на основании приходных (расходных) кассовых ордеров [ч. 1 п. 3.3].

Получение банком-кредитором процентов от клиентов-заемщиков производится путем [ч. 2 п. 3.3]:

1. списания денежных средств с расчетного (текущего), корреспондентского счета клиента-заемщика (юридического лица) на основании его платежного поручения, а также распоряжения физического лица на списание денежных средств со счета вклада (депозита);
2. списания денежных средств в порядке очередности, установленной законодательством, с расчетного (текущего), корреспондентского счета клиента-заемщика, обслуживающегося в другом банке, на основании платежного требования банка-кредитора (в поле «Условия оплаты» платежного требования указывается «Без акцепта»), если договором предусмотрена возможность списания денежных средств без распоряжения клиента - владельца счета (при этом клиент-заемщик обязан письменно уведомить банк, в котором открыт его расчетный, текущий, корреспондентский счет, о своем согласии на безакцептное списание средств в соответствии с заключенным договором в порядке, установленном ст. 847 ГК РФ);
3. списания денежных средств с расчетного (текущего), корреспондентского счета клиента-заемщика (юридического лица), обслуживающегося в банке-кредиторе, на основании платежного требования банка-кредитора (в поле «условия оплаты» платежного требования указывается «Без акцепта»), если условиями договора предусмотрено проведение указанной операции;
4. перечисления средств со счетов заемщиков - физических лиц на основании их письменных распоряжений; перевода денежных средств физическими лицами через органы связи или другие кредитные организации; взноса наличными денежными средствами в кассу банка на основании приходных кассовых ордеров; путем удержания из сумм, причитающихся на оплату труда соответствующим работникам банка, являющимся заемщиками банка (по их заявлениям или на основании кредитного договора);
5. зачисления денежных средств на корреспондентский счет банка-кредитора на основании платежного поручения клиента - заемщика банка либо платежного требования банка-кредитора (в поле «Условия оплаты» платежного требования указывается «Без акцепта»).

Чаще всего уплата процентов производится периодически, но может производиться и одновременно с возвратом кредита в конце срока кредитования. При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы кредита [п. 2, ст. 809]. 
Одним из вариантов является удержание банком суммы процентов при непосредственной передаче кредитных средств заемщику.

Заемщик получает основную сумму кредита, уменьшенную на сумму процентов. Вернуть в дальнейшем заемщик должен только основную сумму долга. В момент передачи кредита происходит зачет обязательств. Ограничений в данном случае не установлено [п. 1, ст. 809].

Подлежащая выплате кредитором сумма долга, как правило, состоит из возвращаемой части кредита и процентов. При этом применяется как аннуитетный, так и равномерно возвращаемый кредит. В банковской практике чаще применяется равномерно возвращаемый кредит. Порядок возврата кредита должен быть оговорен в кредитном договоре.

По формуле аннуитетных платежей ежемесячный платеж включает полный платеж по процентам, начисляемым на остаток основного долга, а также часть самого кредита, исчисляемую таким образом, чтобы все ежемесячные платежи при фиксированной процентной ставке были равными на весь кредитный период. Доля по возврату основного долга в структуре каждого последующего платежа увеличивается, доля процента уменьшается, сумма же общего платежа остается неизменной. Сумма общего платежа также определяется сторонами в договоре.

По формуле кредита, который возвращается равномерно, сумма основного долга выплачивается в одинаковом размере в течение всего периода, сумма процента с каждым разом уменьшается (так как процент начисляется на оставшуюся сумму основного долга), ежемесячный платеж с каждым разом уменьшается. Естественно, что кредит, возвращаемый равномерно, дешевле аннуитетного, однако, поскольку при аннуитетном кредите кредитное бремя меньше именно в начале возврата кредита, такой кредит может быть выгоден для предпринимателя, у которого прибыль от проекта, под который был взят кредит, может начать поступать через определенное количество времени.

Отметим, что в законодательстве нет запрета на использование иных форм оплаты услуг банка по кредитованию заемщика.

Процент за кредит обычно включает стоимость кредитного ресурса для самого банка (как правило, ставку рефинансирования Банка России), банковскую прибыль, возмещение расходов банка по оформлению кредита, расходов банка на ведение счета заемщика. Также он может включать страховые взносы по страхованию риска непогашения кредита, иные расходы.

Иногда банк выделяет какую-либо составляющую, и заемщик при заключении кредитного договора платит не только процент, но и, например, вознаграждение за готовность банка предоставить кредит.

Данный способ чаще всего применяется в договорах кредитования счета [ст. 850]. Подобное вознаграждение (часто его называют комиссионными платежами) представляет собой плату (цену) за обязательство банка выдать кредит по первому требованию заемщика, ведь после заключения договора кредитования счета банк вынужден всегда иметь свободные денежные средства в оговоренном размере в течение срока действия договора. Расходы на обслуживание лимита кредитования (суммы открываемого заемщику кредита) также покрываются банком за счет данной платы.

  В договоре может быть предусмотрено  условие о том, что данное вознаграждение  выплачивается только в случае  неиспользования заемщиком оговоренной  суммы кредита.

При этом за фактически использованные денежные средства заемщик уплачивает установленные проценты.

В заключение остановимся на вопросе, можно ли в кредитном договоре предусматривать условие об участии банка в прибыли заемщика. Русские цивилисты первой трети XX в. разграничивали проценты и участие в прибыли. В начале 90-х гг. XX в. практиковались договоры, в которых предусматривалась помимо уплаты процентов выплата банку части чистой прибыли от проекта, в который были вложены кредитные денежные средства. За рубежом такие контракты имеют широкое распространение.

В соответствии с положениями ст. 5 Федерального закона № 395-1 (в ред. от 23.12.2003 N 185-ФЗ) банки обладают ограниченной правоспособностью. Кредитным организациям, в том числе банкам, запрещается заниматься производственной, торговой и страховой деятельностью. Таким образом, внесение в кредитный договор условия об участии банка в прибыли заемщика неправомерно.

1.3 Отражение операций по начислению  и уплате процентов по           кредиту в бухгалтерском учете кредитных организаций

Любое банковское учреждение в своей деятельности может выступать, как в качестве заемщика средств (в случае получения кредита, осуществления депозитных операций), так и в качестве кредитора (по ссудным (кредитным) операциям). Исходя из этого, начисленные проценты либо получаются банком (по размещенным денежным средствам), либо уплачиваются (по привлеченным денежным средствам).

  Бухгалтерские операции банка  по уплате и получению процентов  осуществляются на основании  распоряжения (внутреннего документа  банка), подписанного уполномоченным  должностным лицом банка.

В распоряжении указывается номер и дата соответствующего договора, наименование владельца банковского счета, вид вклада, кредита, вид и размер процентной ставки, способ уплаты (получения) процентов.

Начисление процентов. Начисление процентов может осуществляться одним из четырех способов: по формуле простых процентов; по формуле сложных процентов; с использованием фиксированной процентной ставки; с использованием плавающей процентной ставки.

  Если в договоре не указывается  способ начисления процентов, то  начисление осуществляется по  формуле простых процентов с  использованием фиксированной процентной  ставки.

  При начислении суммы процентов  по привлеченным и размещенным  денежным средствам в расчет  принимается величина процентной  ставки (в процентах годовых) и  фактическое количество календарных  дней, на которое привлечены или  размещены денежные средства. При  этом за базу берется действительное  число календарных дней в году (365 или 366 дней соответственно).

Начисленные проценты подлежат отражению в бухгалтерском учете банка не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца.

  При этом должно быть обеспечено  ежедневное начисление процентов  в разрезе каждого договора  нарастающим итогом с даты  последнего отражения начисленных  процентов по лицевым счетам.

Бухгалтерский учет операций по отнесению сумм начисленных процентов по привлеченным и заемным средствам соответственно на расходы и на доходы банка осуществляется «кассовым» методом или методом «начислений».

Существенные различия «кассового» метода и метода «начисления» приведены в таблице 2.

Уплата (получение) процентов осуществляется в денежной форме: юридическими лицами только в безналичной форме, а физическими – в безналичном порядке и наличными денежными средствами без ограничения суммы на основании приходных (расходных) кассовых ордеров.

Получение банком-кредитором процентов производится следующими способами: путем списания денежных средств со счета клиента на основании его платежного поручения, а также распоряжения физического лица на списание денежных средств со счета вклада (депозита); путем списания денежных средств в порядке очередности, установленной законодательством, со счета клиента, обслуживающегося в другом банке, на основании платежного требования банка-кредитора (при условии, что договором предусмотрена возможность списания денежных средств без распоряжения владельца счета); путем списания денежных средств со счета клиента-заемщика (юридического лица), обслуживающегося в банке-кредиторе, на основании платежного требования банка-кредитора, если условиями договора предусмотрено проведение указанной операции; путем перечисления средств со счетов клиентов-заемщиков (физических лиц) на основании их письменных распоряжений; перевода денежных средств физическими лицами через органы связи; взноса наличными в кассу банка; путем удержания из заработной платы работника банка, являющегося заемщиком банка; путем зачисления денежных средств на корреспондентский счет банка кредитора на основании платежного поручения клиента банка либо платежного требования банка кредитора.