Теоретические основы проведения аудита основных средств

Оглавление

Введение 3

Глава 1. Теоретические основы проведения аудита основных средств 6

1.1. Понятие и сущность аудита 6

1.2. Нормативно-правовое регулирование основных средств 9

1.3. Проверка правильности организации и ведения учета основных средств 11

1.4. Проверка учета, отчетности и использования основных средств 13

1.5. Проверка документального оформления и учета основных средств 14

1.6. Проверка начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете 16

1.7. Проверка операций по списанию основных средств 21

1.8. Анализ выявленных недостатков и пути совершенствования учета основных средств 23

Глава 2. Аудит учета основных средств  на примере ООО «Транс-Экспедиция» 28

2.1. Организационно – экономическая структура 28

2.2. Организация проведения аудита основных средств 31

2.3. Методика проведения аудита основных средств 34

2.4. Выводы и рекомендации по результатам проведенной аудиторской проверки 46

2.5. Направления совершенствования действующей на предприятии системы наличия и движения основных средств 47

Заключение 50

Список  используемой литературы 54

Приложения 57

Введение

Актуальность  исследования. В условиях ограниченности финансовых ресурсов в современных условиях развития экономики, высокой степени изношенности основных средств важное значение приобретает выбор учетной политики в организациях по привлечению инвестиций и обновлению основного капитала.

Основные средства – один из главных компонентов производственной деятельности любой организации. Они  определяют её технический и технологический  уровень, ассортимент и качество выпускаемой продукции. Основные средства играют важную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно-техническую  базу организации и определяют ее производственный потенциал.

На протяжении длительного  периода использования основные средства поступают в организацию  и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, посредством которого восстанавливаются  их физические качества; перемещаются внутри организации; выбывают из организации  вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего использования.

Организация имеет право  владения, пользования и распоряжения основными средствами: продавать  или безвозмездно передавать другим организациям, обменивать, сдавать  в аренду, предоставлять бесплатно  во временное пользование либо взаймы принадлежащие ей здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью они  амортизированы или частично.

Отсюда главные задачи аудита бухгалтерского учета основных средств сводятся к сбору информации, обеспечивающей возможность соответствующим службам организации выполнять указанные далее функции или бухгалтерии самостоятельно осуществлять их:

• контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования, правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;
• контроль за рациональным расходованием ресурсов на реконструкцию и модернизацию основных средств;
• исчисление доли стоимости основных средств в виде амортизационных отчислений для включения в затраты организации;
• контроль за эффективностью использования рабочих машин, оборудования, производственных площадей, транспортных средств и других основных средств с целью своевременного проведения ремонта;
• контроль за сохранностью объектов, переведенных на консервацию.

Эти задачи решаются с помощью  надлежаще оформленной документации и обеспечения правильной организации  учета наличия и движения основных средств, расчетов по их амортизации  и учета затрат по ремонту как  по местам их эксплуатации, так и  по организациям в целом, что достигается проведением аудита.

Целью курсовой работы является изучение методологии бухгалтерского учета и аудита основных средств.

В соответствии с поставленной целью  были определены следующие задачи:

• раскрыть информацию о состоянии и использовании основных средств в изучаемой организации, об обеспеченности организации необходимыми для производства основными средствами, их состав, структуру и техническое состояние;
• на основе произведенного аудита определить направления формирования базы для отражения достоверных данных по учету основных средств;
• разработать предложения по оптимизации бухгалтерского учета основных средств с целью рационализации расходов и увеличения прибыли.

Объектом исследования является ООО «Транс – Экспедиция». Предметом исследования выступают методологические основы проведения аудита основных средств.

В работе собраны материалы и  исходная информация по бухгалтерскому учету основных средств, определены наиболее значимые экономические показатели, проведен аудит основных средств. Рассмотрены  основные нормативные документы, регулирующие данный вид учета.

Теоретической основой исследования послужили научные труды отечественных авторов: Агабекян О.В., Агафонова М.Н., Богаченко В.М., Кириллова Н.А., Хоханова Н.Н., Бабаев Ю.А., Гуляев Н.С., Касьянова Г.Ю., Красноперова О.А., Крутякова Т.Л. Крутякова Т.Л., Рогова Р.Н., Сергеева Т.Ю. и др.

В курсовой работе рассмотрены  методические подходы последовательности применения аудиторских процедур аудита основных средств.

Исследуются особенности  аудита учета и оценки основных средств, порядок начисления амортизации  и методики комплексного экономического анализа состояния и использования  объектов основных средств. Проведенный в курсовой работе аудит основных средств позволяет в комплексе оценить обеспеченность организаций основными средствами, их техническое состояние для достижения производственных программ и конкурентоспособности в условиях риска и неопределенности.

Глава 1. Теоретические основы проведения аудита основных средств

1. Понятие и сущность аудита

В России аудит – новое направление контроля за хозяйственной деятельностью организаций. Оно появилось в связи с экономическими преобразованиями в стране.

Развитие рыночных отношений привело к тому, что  было принято большое количество новых нормативных документов. Они  регламентируют правовые вопросы деятельности организации;  вопросы организации  и постановки бухгалтерского учета  и отчетности, налогообложения, порядка  формирования себестоимости продукции (работ, услуг) [8, c.15].

В принятые нормативные  документы вносились и вносятся изменения и дополнения. Особенно это касается бухгалтерского учета  и налогообложения. Реорганизация  крупных государственных предприятий  в коммерческие структуры вызвала  приток новых руководителей предприятий  и предпринимателей. В большинстве  они не обладали опытом работы в  новых условиях хозяйствования, имели  слабое представление о системе  законодательных и нормативных  актов.  В связи с чем допускали нарушения, ошибки, в основном, непреднамеренные. В связи с этим возникла необходимость создания новой формы негосударственного контроля за деятельностью предприятий – аудит.

Аудиторская деятельность, аудит – предпринимательская  деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (аудируемых лиц) [9, c.25].

Аудит осуществляется в соответствии с Федеральным  законом от 30.12.2008 «Об аудиторской  деятельности», другими федеральными законами.

Аудит не подменяет  государственного контроля достоверности  бухгалтерской отчетности,  осуществляемого  уполномоченными органами государственной  власти.

Аудитором является физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом,  и имеющее  квалификационный аттестат аудитора.

Аудитор может  работать в качестве работника аудиторской  организации, либо в качестве индивидуального  предпринимателя без образования  юридического лица. Индивидуальный аудитор  может осуществлять аудиторскую  деятельность, а также оказывать  сопутствующие услуги. Он не имеет  права заниматься другими видами предпринимательской деятельности.

Основной целью  аудита является выражение мнения о  достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью понимается такая степень точности данных финансовой отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы и принимать обоснованные решения. Задачи,  выполняемые аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами,  соответствуют сопутствующим услугам, которые они оказывают аудируемым лицам. Аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам запрещается заниматься  какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг [15, c.78].

Статьей 5 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" установлено, что обязательный аудит проводится в случаях, если:

1) организация имеет организационно-правовую  форму открытого акционерного  общества;

2) организация является  кредитной организацией, бюро кредитных  историй, страховой организацией, обществом взаимного страхования,  товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным  внебюджетным фондом, фондом, источником  образования средств которого  являются добровольные отчисления  физических и юридических лиц;

3) объем выручки от  продажи продукции (выполнения  работ, оказания услуг) организации  (за исключением сельскохозяйственных  кооперативов и союзов этих  кооперативов) за предшествовавший  отчетному год превышает 50 млн руб. или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 млн руб. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта РФ финансовые показатели могут быть снижены;

4) в иных случаях, установленных  федеральными законами.

Обязательный аудит проводится ежегодно.

Обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к  обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, иных кредитных  и страховых организаций, негосударственных  пенсионных фондов, а также консолидированной  отчетности проводится только аудиторскими организациями [16, c.87].

Договор на проведение обязательного  аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, в уставном (складочном) капитале которой доля государственной  собственности составляет не менее 25%, а также на проведение бухгалтерской (финансовой) отчетности государственного унитарного предприятия или муниципального унитарного предприятия заключается  по итогам размещения заказа путем  проведения торгов в форме открытого  конкурса в порядке, предусмотренном  Федеральным законом от 21 июля 2005 г. N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд".

2. Нормативно-правовое регулирование основных средств

Ведение бухгалтерского учета основных средств осуществляется в соответствии с нормативными документами, которые представляются в виде следующей системы:

Основным актом первого уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. № 129-ФЗ. Этот закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.

Федеральным законом «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных  вложений» от 25.02.1999 № 39-ФЗ (с изменениями  и дополнениями от 12.12.2011г.  № 22-ФЗ) определены правовые и экономические  основы инвестиционной деятельности, осуществляемой  в форме капитальных  вложений, на территории Российской Федерации, а также устанавливает гарантии равной защиты прав, интересов и  имущества субъектов инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме  капитальных вложений, независимо от форм собственности.

К первому уровню системы следует  отнести Гражданский кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2  в ред. От 06.12.2011г.; Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2 в ред. от 30.03.2012г. Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 г. № 166-ФЗ).

Ко второму уровню относятся:

• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.12.2010г. № 168 н ).  Положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и предоставления бухгалтерской отчетности.
• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 08.11.2010г. № 94 н. План счетов представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (второго порядка).
• Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций. Утверждено приказом Минфина РФ от 30.12.93 г. № 160. Устанавливает правила бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций и определения инвентарной стоимости объектов этих инвестиций на предприятиях и организациях.
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство». ПБУ 2/2008. Утверждено приказом Минфина РФ от 24.10.2008г. № 116н(ред. от 08.11.2010г. зарегистрировано в Минюсте РФ 24.11.2008г. № 12717 с изм. и доп., вступившими в силу 01.01.2011г.). Устанавливает правила отражения в бухгалтерском учете и отчетности операции застройщиков и подрядчиков, связанных с выполнением договоров подряда (контрактов) на капитальное строительство.
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». ПБУ 6/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001г.  № 26н. Настоящее положение устанавливает правила формирования информации об основных средств организации: (классификация, оценка, амортизация основных средств, восстановление основных средств, выбытие основных средств, раскрытие информации в бухгалтерской отчетности).

К третьему уровню системы относятся:

• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95  г. № 49.
• Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации. Утвержден постановлением Госкомстата России от 30.10.97 г. № 71а.
• Общероссийский классификатор основных фондов. Утвержден постановлением Госстандарта России от 26.12.94 г. № 359 (введен в действие с 1 января 1996г.).
• Письмо Минэкономики РФ от 06.11.2000 № МВ – 6/6 - 17

К четвертому уровню системы относятся:

• Учетная политика организации.
• Классификатор основных фондов, утвержденный приказом генерального директора.
• Приказ об утверждении комиссии о ликвидации (списании) основных средств.
• Приказ об утверждении комиссии о принятии на учет основных средств
• Приказ о консервации основных средств
• Приказ о ежегодной инвентаризации основных средств.

3. Проверка правильности организации и ведения учета основных средств

Цель аудита основных средств - составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации об основных средствах, отраженной в  бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней.

В ходе проверки основных средств  аудиторы могут рассмотреть связанные  с ними области учета и статьи отчетности: расходы на ремонт основных средств, доходы от сдачи основных средств  в аренду и расходы на аренду основных средств, доходы и расходы, возникающие  при выбытии основных средств, незавершенное  строительство, обязательства по налогу на имущество и т.п.

Основными источниками информации об основных средствах служат первичные  документы: акты приема-передачи в эксплуатацию основных средств, накладные на внутреннее перемещение и др. Проверка правильности ведения аналитического учета может быть сплошной или выборочной.

Прежде всего, необходимо проверить, как ведется аналитический  учет основных средств. Такой учет организуется по отдельным объектам, каждому из которых присваивается инвентарный  номер на весь период его эксплуатации.

Пообъектный учет ведется в инвентарных карточках или книгах. Аудитору необходимо проверить, как ведутся карточки или книги, а также правильность присвоения шифра амортизационных отчислений и наличие всех справочных данных.

При проверке учета, отчетности и использования основных средств  необходимо установить:

- обеспечен ли контроль за наличием и сохранностью основных средств;

- правильно ли отнесены  предметы к основным средствам  и сгруппированы согласно Классификации, принадлежности и характеру участия в производственном процессе;

- правильно ли произвели  оценку основных средств в  учете;

- правильно ли оформлены  и отражены в учете операции  по поступлению и выбытию основных  средств;

- правильно ли начислены и отражены в учете износ и ремонт основных средств;

- правильно ли отражены  данные о наличии и движении  основных средств в бухгалтерском учете и отчетности;

- приняты ли меры по  обеспечению сохранности основных  средств (для этого необходимо  установить, назначены ли приказом  руководителя предприятия материально  ответственные лица, отвечающие  за сохранность основных средств  (есть ли письменные договоры  о полной индивидуальной материальной  ответственности));

- соответствуют ли должности  материально ответственных лиц  перечню должностей и работ  предприятия;

- созданы ли условия  для обеспечения сохранности  материальных ценностей (шкафы,  сейфы, закрываемые помещения  и т.д.);

- оборудовано ли помещение  пожарно-охранной сигнализацией;

- организован ли порядок  вывоза материальных ценностей  с территории предприятия;

- проводились ли инвентаризации.

Аудитор проверяет, как была проведена последняя инвентаризация, какие и когда была выявлены ошибки и как они исправлены. Если инвентаризация основных средств не проводилась  более двух-трех лет, то аудитор может  потребовать ее проведения. Это позволит более качественно провести последующую  проверку и уменьшить аудиторский  риск.

Если это не первая аудиторская  проверка организации данным аудитором, ему необходимо убедиться в том, что остатки по счетам учета основных средств на начало отчетного периода  соответствуют остаткам, подтвержденным в составе финансовой отчетности на конец отчетного периода.

4. Проверка учета, отчетности и использования основных средств

При проверке отчетности по основным средствам аудитору необходимо проверить:

- соответствие форм бланков  утвержденным формам;

- соответствие записей  сводного аналитического учета  записям в главной книге и  балансе;

- правильность записей  в Пояснении к бухгалтерскому  балансу и отчету о прибылях  и убытках в разделе о наличии и движении основных средств;

- правильность проведения  проводок по учету основных  средств;

- ведение учета на забалансовых счетах.

Если аудитор осуществляет аудиторскую проверку организации  впервые, то он должен получить доказательства того, что:

- начальные сальдо по  счетам учета основных средств  не содержат искажений, которые  могут существенно повлиять на  финансовую отчетность проверяемого  периода;

- остатки по счетам  учета основных средств на  начало текущего периода правильно  перенесены из предыдущего периода  (за исключением случаев изменения  начального сальдо в результате  переоценки основных средств);

- учетная политика организации  в отношении оценки и амортизации  основных средств применялась последовательно от периода к периоду [20, c. 65].

5. Проверка документального оформления и учета основных средств

При аудите документального  оформления и учета основных средств  необходимо должное внимание уделить  экспертизе договоров, которыми оформлено  приобретение права собственности  на объекты основных средств. От правильности оформления перечисленных процедур зависит порядок формирования первоначальной стоимости основных средств и  отражения операций по приобретению в бухгалтерском учете.

В зависимости от источника  поступления и направления выбытия  основных средств зависит, какой  выбрать первичный документ, т.е. с каким наименованием.

В ходе проверки аудитор  должен убедиться в правильности оформления документов, подтверждающих рыночную стоимость принимаемых  к учету объектов, таких как  экспертные заключения, справки организаций-изготовителей  и др.

Необходимо обратить внимание на соответствие периода получения  документа и даты принятия объекта  к учету. Если по договору дарения  получено оборудование, не имеющее  аналогов, то рыночная стоимость может  быть определена только по результатам  экспертизы, проведенной независимым  оценщиком. При этом необходимо проверить  копии документов, подтверждающих уровень квалификации и независимость оценщика.

В ходе аудиторских процедур может обнаружиться, что в отчетности организации отражены основные средства, право собственности на которые не подтверждено должным образом. В этой ситуации аудитор должен рассмотреть вопрос о правомерности включения данных о таких основных средствах в отчетность, оценить масштабы выявленных нарушений и определить, каким образом они влияют на достоверность финансовой отчетности организации и аудиторское заключение [19, c.45].

Ограничения прав распоряжения основными средствами возникают  в большинстве случаев в связи  с договорами залога и выявляются аудитором обычно в ходе аудиторской  проверки задолженности по кредитам и займам (перекрестные аудиторские  процедуры).

Определенные ограничения  на такие права могут содержаться  и в договорах лизинга и  покупки основных средств с отсрочкой  платежа и выявляются в процессе анализа условий соответствующих  договоров при выборочной проверке операций по поступлению основных средств  за отчетный период.

Установив существование  ограничений прав собственности  организации на основные средства, аудитор должен также убедиться  в том, что существенная информация о таких ограничениях раскрыта в  финансовой отчетности.

Аудитор должен также проверить  оценку основных средств. Это можно  сделать посредством анализа  первичных документов, подтверждающих стоимость основных средств при их приобретении или создании (счетов-фактур поставщиков, актов выполненных работ при строительстве основных средств, других документов, подтверждающих расходы по приобретению основных средств).

Анализируя правильность оценки поступивших основных средств, аудитор одновременно проверяет  полноту отражения в бухгалтерском  учете кредиторской задолженности  за приобретенные основные средства (перекрестная аудиторская процедура).

При проверке правильности отражения в учете и отчетности организации операций по приобретению и выбытию основных средств аудитор  должен выборочно проанализировать необходимые документы: договоры купли-продажи  основных средств, акты приема-передачи основных средств, акты на списание основных средств и т.п. [7, c.45]

6. Проверка начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете

Важным направлением для  аудита основных средств является проверка начисления амортизации в бухгалтерском  и налоговом учете. Аудитору необходимо выявить обоснованность применения норм и достоверность начисления амортизации, поскольку эти данные связаны с формированием себестоимости  продажи товаров, продукции, работ, услуг и в конечном итоге влияют на финансовые результаты предприятия (его прибыль или убыток), сумму  налога на имущество и размер уплачиваемого  в бюджет налога на прибыль. В то же время следует помнить о  том, что амортизация характеризует  окупаемость (восстановление) основных средств.

Выполняя процедуру проверки, аудитору необходимо установить следующее: